审计教案13Word下载.docx
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如何进行正确决策取决于多种因素，其中一个重要的方面就是决策所依据的信息。
信息是决策的基础和重要依据。
没有信息，决策就会成为无源之水、无本之木。
基于全面和真实信息的决策，才有可能成为正确的决策。
而错误的信息会让你南辕北辙。
可见信息的相关性和可靠性对于一个人能否在特定环境下做出“最佳决策”至关重要。
当今世界已经进入信息时代，信息已成为主导社会发展和科技创新的关键动力和重要源泉之一。
而信息的质量决定了信息在社会经济活动中的价值，以及相关产品、系统的社会价值和效用，信息质量由此成为一项事关全社会发展的重要因素。
进入信息社会，随之计算机、网络、通讯技术的飞速发展，信息数量剧增，传递的速度也越来越快，而信息的质量却出现巨大滑坡。
信息资源的爆炸式发展也带来大量的信息垃圾，这与人们寻找、辨别和获取有用的信息资源形成越来越深的矛盾。
例如，随着供应商所提供资质证明无效或虚假的投诉案例逐年增加，供应商提供信息的质量成为既令人关注又令人头疼的问题。
那么如何提高信息的质量，提高信息的真实性、有用性和公允性呢？
可有三种选择：
一是优化社会环境，引导人们道德水平的提升，加强法制。
这种选择有助于信息质量的提高，但并不能完全解决问题。
二是信息使用者亲自去收集整理信息，鉴定真伪。
这种选择虽然保住了信息的真实性、有用性和公允性，但却使信息获得的成本剧增，信息的及时性大打折扣。
三是选择独立的、专业的第三方，对信息的真实性、有用性和公允性进行审核、验证，增加信息的可信性。
这种鉴证活动具有第三方的公允性、专业的低成本以及及时性等优势，比较而言是一种最优的选择。
鉴证就是按照标准对信息进行评价的活动。
由于心虚内容浩繁，所以心虚鉴证的种类多种多样。
例如，包括企业所得税汇算清缴鉴证在内的涉税鉴证、价格鉴证、合同鉴证、募集资金使用情况的鉴证、企业发展能力鉴证等，其中最重要的一种就是注册会计师的独立审计制度，其核心功能就是通过鉴证工作来保障会计信息的真实可靠，从而维护广大投资者和社会公众的合法权益。
国家审计是指国家审计机关所实施的审计。
一、国家审计机构
我国实行审计监督制度。
国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关，即我国审计机关有两种：
中央审计机关和地方审计机关。
中央审计机关是在国务院总理直接领导下的审计机关，即审计署。
地方审计机关是指省、自治区、直辖市、设区的市、自治州、县、自治县、不设区的市、市辖区人民政府实力的审计机关，即审计厅、审计局。
此外，审计机关根据工作需要，经本级人民政府批准，可以在其审计管辖范围内设立派出机构。
二、国家审计人员
（一）国家审计人员的组成
国家审计人员是指审计机关中接受国家委托，依法行使审计监督权，从事审计事务的人员也即是审计“公务员”。
国家审计人员包括国家审计署的审计长、副审计长，地方各级审计厅、局的厅、局长，各级审计机关的领导人员和非领导职务的一般工作人员。
（二）国家审计人员的职业要求
1.遵守法律法规
国家审计人员执行审计业务时，应以《中华人民共和国审计法》和《中华人民共和国国家审计准则》等为依据，严格遵守国家的法律法规。
2.恪守审计职业道德
国家审计人员应当恪守严格执法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密的审计职业道德。
3.保持应有的审计独立性
国家审计人员执行审计业务时，应当保持应有的审计独立性。
遇有下列可能损害审计独立性情形时，应当向审计机关报告：
与被审计单位负责人或者有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系；
与被审计单位或者审计事项有直接经济、利益关系；
对曾经管理或者直接办理过的相关业务进行审计；
可能损害审计独立性的其他情形。
4．具备必需的职业胜任能力
三、国家审计的业务范围
（一）国家审计的业务范围
根据我国《审计法》的规定，国家审计机关的业务范围主要集中在以下九个方面：
1.财政收支审计
2.财务收支审计
3.建设项目审计
4.基金资金审计
5.经济责任审计
6.专项审计调查
7.内部审计监督
8.内部审计监督
9.其他事项审计
（二）国家审计机关的权限
国家审计机关在审计过程中，行使下列权限：
1.要求报送资料权
2.审计检察权
3.审计取证权
4.行政强制权
5.建议纠正权
6.通报或公布审计结果权
7.提请协助审查权
四、国家审计准则
为了规范和指导审计机关和审计人员执行审计业务的行为，保证审计质量，防范审计风险，我国制定了《中华人民共和国国家审计准则》，并于2011年1月1日起施行。
《国家审计准则》包括总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则七个部分。
根据《国家审计准则》规定，审计机关的主要工作目标是通过监督被审计单位财政、财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性，维护国家经济安全，推进民主法治，促进廉政建设，保障国家经济和社会的健康发展。
思考题：
审计与会计的关系。
1-2
1.2认识民间审计
掌握民间审计的机构、人员及业务范围
掌握民间审计准则体系
了解民间审计的产生和发展
民间审计准则体系
民间审计是由注册会计师组成的会计师事务所实施的审计，因此，又称注册会计师审计。
民间审计的主体是会计师事务所，会计师事务所是一种非官方机构，因此民间审计又称为独立审计或社会审计。
一、民间审计机构
（一）会计师事务所组织形式
会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机构。
根据《注册会计师法》的规定，我国会计师事务所分为合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所两种形式。
各国会计师事务所的组织形式
1、独资会计师事务所
又称个人会计师事务所，由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。
优点：
容易设立，执业灵活，能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求。
缺点：
无力承担大型业务，缺乏发展后劲。
2、普通合伙会计师事务所
普通合伙会计师事务所由2名以上符合规定条件的合伙人，以书面协议形式，共同出资、共同执业，以各自财产对事务所的债务承担无限连带责任的会计师事务所。
扩大业务规模，提高控制风险的能力。
任何一个合伙人执业中的失误或舞弊行为，都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾。
3、有限责任会计师事务所
有限责任会计师事务所由注册会计师认购会计师事务所股份，以其认购股份为限对会计师事务所承担有限责任，会计师事务所以全部资产为限对其债务承担有限责任
可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师，组成大型会计师事务所，承办大型业务。
降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。
4、有限责任合伙会计师事务所
在我国又称为特殊的普通合伙会计师事务所。
在该种组织形式中，无过失的合伙人承担有限责任，有过失的合伙人承担无限责任。
最大特点：
既融入了普通合伙和有限责任会计师事务所的优点，又摒弃了它们的不足。
（二）会计师事务所设立条件
1、设立合伙会计师事务所的条件
有2名以上的合伙人；
有书面合伙协议；
有会计师事务所的名称；
有固定的办公场所。
2、设立有限责任会计师事务所的条件
有5名以上的股东；
有一定数量的专职从业人员；
有不少于人民币30万元的注册资本；
有股东共同制定的章程；
二、民间审计人员
（一）注册会计师
我国实行注册会计师全国统一考试制度，通过考试可以取得注册会计师资格。
（二）注册会计师职业要求
注册会计师应遵循以下职业道德基本原则：
诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。
1、诚信
诚信，是指诚实、守信。
诚信原则要求注册会计师在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。
2、独立性
独立性是指不受外力支配，按照一定之规行事。
（1）实质独立
实质独立是一种内心状态，指注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。
（2）形式独立
形式独立是一种外在表现，是指一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡相关情况后，认为注册会计师没有损害诚信、客观和公正原则等。
3、客观和公正
（1）客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。
（2）公正，是指公平，正直，不偏袒。
4、专业胜任能力和应有的关注
（1）专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。
（2）应有的关注，要求注册会计师遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。
5、保密
保密原则要求注册会计师应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，不得有下列行为：
1）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；
2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。
注册会计师可以不保密的情形：
（1）法律法规允许披露，并取得客户或工作单位授权；
（2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；
（3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己合法权益；
（4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查；
（5）其他情形。
6、良好职业行为
注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。
注册会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体、不得损害职业形象，不得有下列行为：
（1）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；
（2）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。
三、民间审计业务范围
（一）审计业务
1、审查企业财务报表，出具审计报告
2、验证企业资本，出具验资报告
3、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告
4、办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告
（二）审阅业务
审阅业务的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
小企业可能聘请注册会计师对年度财务报表进行审阅。
此外，有些国家的证券监管机构要求上市公司聘请注册会计师对中期财务报表进行审阅。
（三）其他鉴证业务
除了审计和审阅业务外，注册会计师还承办其他鉴证业务，如预测性财务信息审核等。
（四）相关服务
1、对财务信息执行商定程序
2、代编财务信息
3、税务服务
4、管理咨询
5、会计服务
四、民间审计准则
中国注册会计师执业准则体系受注册会计师职业道德守则统御，包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则
图1中国注册会计师执业准则体系
图2中国注册会计师执业准则体系
如何理解会计师事务所质量控制准则？
1-3
1.3认识内部审计
掌握内部审计的机构、人员及业务范围
了解内部审计的产生和发展
内部审计的机构、人员及业务范围
内部审计是由单位内部审计机构实施的审计工作。
内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标
一、内部审计机构
1、部门内部审计机构
指国务院和县以上地方各级政府按行业划分的业务主管部门设置的专门审计机构。
2、单位内部审计机构
指金融机构、企事业单位等设置的专门审计机构。
企业内部审计机构的领导体制
主要有以下三种类型：
一是内部审计机构隶属于单位财会部门，由本单位会计主管领导；
二是内部审计机构与单位内部其他各职能部门平行，由单位的总会计师或总经济师领导；
三是内部审计机构由单位的主要负责人或监督机构直接领导，其地位和职权超越单位的其他职能部门。
▲第三种组织形式的内部审计机构独立性较强。
在第三种组织形式中，由审计委员会领导内部审计机构的模式最为常见
二、内部审计人员
（一）内部审计人员组成
内部审计人员是指在部门、单位内部审计机构从事审计事务的人员，以及在部门、单位内设置的专职从事审计事务的人员。
（二）内部审计人员职业要求
1、内部审计人员在从事内部审计活动时，应当保持诚信正直。
2、内部审计人员应当遵循客观性原则，公平、不偏不倚地做出审计职业判断。
3、内部审计人员应当保持并提高专业胜任能力，按照规定参加后续教育。
4、内部审计人员应当遵循保密原则，按照规定使用其在履行职责时所获取的信息。
5、内部审计人员违反本规范要求的，单位应批评教育，也可以视情节给予一定的处分。
（三）内部审计人员岗位资格证书实施办法
三、内部审计业务范围
（一）内部审计业务范围
1、对本单位及所属单位（含占控股地位或者主导地位的单位，下同）的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计。
2、对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计。
3、对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计。
4、对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计。
5、对本单位及所属单位内控制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审。
6、对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计。
7、其他审计事项。
（二）内部审计的特征
1、服务的内向性
2、审查和评价的及时性和广泛性
3、与本单位目标的紧密相关性
（三）内部审计机构的权限
1、要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、决算、会计报表和其他有关文件、资料。
2、参加本单位有关会议，召开与审计事项有关的会议。
3、参与研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章制度，由单位审定公布后施行。
4、检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件和现场勘察实物。
5、检查有关的计算机系统及其电子数据和资料。
6、对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材料。
7、对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为，作出临时制止决定。
8、对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，经本单位主要负责人或者权力机构批准，有权予以暂时封存。
9、提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管理、提高经济效益的建议。
10、对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给予通报批评或者提出追究责任建议
四、内部审计准则
2013年8月修订后的中国内部审计准则正式颁布，并于2014年1月1日实施。
中国内部审计准则由内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范、20个具体准则、5个实务指南构成。
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