商业银行账务检查方法与技巧Word文档下载推荐.docx

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查库过程中，出纳员或管库员应始终在场，但不能参与清点；

三是将库存现金实际盘点数与应有库存现金余额进行核对，并对存在的问题作进一步审查。

（二）出纳账务检查中常见的错弊：

1、现金收入不入账

主要表现为违规截留营业收入或其他收入不入账，私自作为职工福利基金；

擅自减收贷款利息收入，将“小金库”变相转移或存放于其他科目、账户；

变卖报废的固定资产或其他物品的残值收入直接存入“小金库”等。

其检查可从以下方面进行：

根据信用社相关的贷款科目及有关企业、个人的结算账户的资金收支变化状况，按同期的贷款利率，计算应收利息与实际利息收入是否相符，从而检查有无违规截留营业收入的问题。

②检查固定资产、低值易耗品、资产清理等账户是否有资产报废和残值收入，若有资产报废记录而无报废残值收入，则应进一步查证有无私设“小金库”问题。

③核查信用社代办业务的开展情况，代办业务所取得的收入是否全额纳入账内核算，如有收入而不入账的，则应到相关单位核对，查证其有无截留收入问题。

2、挪用库存现金

挪用库存现金是指当事人未经批准擅自将公款挪作他用的行为，其主要表现为用白条顶替库存现金。

可采取以下检查方法：

一是通过盘点库存现金，检查是否有白条顶库行为或亏库问题；

二是检查信用社外勤人员、代办机构有关业务备用金领取和报账的账务记录情况，确认是否存在收贷不报账等挪用行为；

三是审阅“其他应收款”科目明细账和相关的记账凭证，检查有无用个人借款方式长期拖欠公款的问题。

3、贪污公款（现金）

贪污公款（现金）是指信用社工作人员利用职务之便，通过在账务上作虚假处理而将公款（现金）窃为己有的行为。

贪污公款（现金）实质上侵占信用社集体资产，属于严重的违法犯罪。

贪污的主要表现是：

盗用重要空白凭证并冒用他人姓名虚开存单或贷款；

涂改、撕毁、篡改信用社账务资料或客户存单等进行贪污；

利用假发票或白条虚报支出等。

二、应付利息账务检查中常见错弊

（一）超额计提或计提不足

1、多计应付利息。

一是在支付利息时，没有按规定在应付利息账户支出，而是直接在利息支出账户支出。

二是当年（季、月）以及历年计提应付利息时，未按规定计算，而是不适当的加大了存款平均余额，或是提高了计提的利率。

2、少计提应付利息。

（二）应付利息支付不实

应付利息的支付，必须是以存款人提取存款为依据，如检查中发现某笔应付利息在支付时，未见到同时有支取存款的任何记录，则应认真检查支付利息的真实性，是否有虚列支出或贪污舞弊行为。

（三）应付利息挪作他用

检查中如发现某笔应付利息在支付时未履行规定手续，且未支付给提取存款的当事人而是作了其他用途，如作为行政性开支、福利性支出，或其他社会赞助性活动费等都是不允许的。

三、联行账务的检查

对账的方式主要有两种：

一种是分散对账法，对账的依据是由清算中心根据发报社往账报告表编制的对账表寄往收报社，收报社根据对账表与来账报单逐笔勾对（此种对账法常用于手工联行）；

另一种方法是清算中心根据收、发报社上传的电子信息，采取集中配对、按时间清查未达、年末对平账务。

全国特约电子汇兑、部分省的省辖联行以及县辖联行大多采取此种方式。

1、分散对账的检查

（1）对账制度的检查。

检查对账是否及时，年末未达账项是否查清；

余额上划或转销后，各自往来科目上年末余额是否结平；

收报社收到对账表后，是否及时根据对账表上各报单抽出对账要素相同的报单，并加盖对账日期，有无积压。

（2）转账的检查。

检查已核对来账卡片是否分别借、贷方核打总数后填制转账传票，是否及时从“联行来账”转入“已核对联行来账”；

对未核销的错误报单是否及时转入“未核销报单款项”专户。

（3）来账卡片账的检查。

核打未核对的和已核对的来账卡片账是否同该科目分户账相符。

（4）未核销报单的检查。

检查对于“未核销报单款项”是否建立了“未核销报单款项”登记簿，是否及时向清算中心及对方行（社）查询，查清后有无按规定办理转账冲正手续；

核打未核销报单款项登记簿余额是否与总账未核销报单款项科目余额相符。

（5）由于对账表有误造成的未核销，是否按规定在对账表上分别以借、贷方报单金额进行红字冲正，并根据冲销的该笔报单金额，以同方向红字传票进行冲账。

2、集中对账的检查

集中对账主要是由清算中心根据收、发报行上传的汇出、汇入社社号、凭证号码、日期、业务种类等电子信息进行逐笔配对，对账处理集中在清算中心，信用社不需进行账务处理，一般对账的时间比上述手工对账要短。

对此，检查人员只需查看各信用社向清算中心的查询是否及时答复，有无久查未复现象。

3、联行汇差计算的检查

联行汇差是指本系统内各行（社）处之间互相委托和代理收、付款项轧差后的差额。

①联行汇差计算的检查

联行往来有关科目借、贷方余额轧抵后，借方大于贷方的为应收汇差，贷方大于借方的为应付汇差。

检查时，应检查有关科目的借、贷方发生额有无错误，轧计差额是否正确，联行汇差计算凭证和联行汇差报表的填制是否正确，是否及时上报。

②联行汇差资金清算的检查

检查联行汇差资金是否按照规定及时划拨清算，有无占用联行汇差资金扩大贷款规模情况，有无拖欠特约汇兑结算保证金的情况。

联行汇差资金、汇差清算保证金是否按时结算，是否正确无误。

③联行汇差账务检查中常见的错弊

一是汇差计算错误。

检查方法主要通过核对法，将每日发生的联行来、往账卡片轧计的借、贷方差额与汇差资金计算表、汇差资金清算账户进行核对检查。

二是延压占用汇差资金。

有的信用社由于头寸不足，不及时核销汇出汇入款；

有的付款社采取故意延压托收承付、委托收款凭证，不按规定及时划款。

对以上问题，可检查信用社“汇出汇款”科目的银行汇票余额（签发）有无异常，如高出平常很多，应进一步查看该科目账户的银行汇票的签发日期，并按常规邮程估算应销账日期，看其是否有意延压；

如延压委托收款、托收承付的，应查看该登记簿，检查收到凭证后是否及时划款（可与付款单位分户账进行核对）。

4、印、押、证三分管和使用管理的检查

①印章管理的检查。

一是查阅“联行专用章使用保管登记簿”，检查信用社是否按照规定的时间启用和停用联行专用章，印章的颁发、交接、保管、销毁手续是否齐全，是否做到加锁入库保管，使用范围是否符合规定；

二是检查联行印章使用是否规范，在办理业务过程中是否有乱用联行印章情况，有无事先在空白报单和报告表上加盖印章的现象；

三是检查停用和作废印章的登记销毁情况，是否存在漏洞和违规现象。

②密押机（压数机）管理的检查。

主要检查内容是：

一是检查各次密押代号表的启用、废止或变动等是否按有关规定办理；

压数机使用说明书是否入库保管；

密押人员离岗是否按规定办理交接，是否有记录。

二是临柜检查：

密押机、压数机使用是否做到专人、专用、专管，密押人员营业中途离岗是否做到入箱上锁；

检查编押（使用压数机）工作各个环节，是否存在容易泄密之处，班后是否做到将密押机（压数机）入箱上锁入库保管。

三是检查密押的使用情况，查阅有关报单、看其是否按密押管理规定核押、编押。

③检查空白联行报单的管理。

一是检查联行报单表外核算管理。

查阅“重要空白凭证登记簿”，与表外科目账务进行核对，看其账务核算是否准确及时；

二是检查联行报单领用、发出情况。

查看空白凭证入库单、领用单等，并与表外科目账及“重要空白凭证登记簿”进行核对，看其入库、领用等手续是否齐全，出、入库报单是否准确完整；

三是检查联行报单使用情况。

临柜检查联行人员对报单的领用、销号、保管情况，核对其领用、使用、库存三者之间号码是否衔接；

四是检查作废报单的处理。

作废报单是否加盖了“作废”已戳记，联次是否齐全，是否列作当日有关传票的附件，并登记在登记簿上。

④检查联行印、押、证是否建立严格的三人分管制度。

通过临柜检查有关登记簿和交接手续，看是否责任分明，有无违规情况。

⑤检查查询查复制度的执行情况。

检查各通汇社是否按“有疑必查、查必彻底、有查必复、复必详尽、不得延误”的制度规定执行；

收报社收到未转账错误报单、未核销错误报单是否逐笔登记“未转账错误报单”、“未核销错误报单”登记簿，是否及时发出查询；

查询的方式及文字是否正确，对方行（社）查复是否及时。

5、联行往账的检查

联行往来的往账行（社），是联行往来账务的发生行（社），也称发报行（社），负责往账的处理。

发报行（社）正确、及时地向收报行（社）填寄报单，并向联行电子清算中心编送联行往账报告表，是保证联行往来账务正确进行的基础。

联行往账重点检查以下内容：

①签发报单的检查。

一是通过检查客户填写的汇款委托书，检查报单的使用是否符合规定；

二是检查填制的联行报单上的收、发报行（社）行名、行号、收付款单位和名称以及金额的填写是否准确、完整、及时，是否经过复核；

密押有无错、漏；

检查报单和信汇凭证第三联或其他划款凭证是否加盖“联行专用章”；

三是检查每天发出的信件、电报是否已登记“联行信件、电报发出（收到）登记簿”。

②往账报单处理的检查：

检查电汇汇出款项是否及时发报，发报稿是否与电划报单、电汇款项凭证核对；

有无漏发、重发报单现象；

联行往账是否按当日发出的报单分别结计借、贷方总数，编制汇总传票，并正确地轧计本日余额，与联行往账科目总账核对一致。

③编制往账报告表的检查：

一是检查联行往账报告表编制的正确性和及时性，有无延长编制日期；

往账报告表上的行号、顺序号、上年余额及自年初累计发生额各栏是否填制正确；

二是检查联行往账报告表与所附的邮、电划报单份数是否与“联行报单使用登记簿”、“联行信件、电报发出（收到）登记簿”上份数一致；

三是检查往账报告表本日借、贷方发生额及余额是否与联行往账汇总传票和联行往账科目发生额及余额相符。

④补制抄本的检查：

检查收到收报行（社）查询书或查询电报要求补发电划报单或邮划报单抄本时，是否详细查明情况并经会计主管人员批准。

6、联行来账的检查

联行往来的来账行（社），是联行往来账务的受理行（社），也称收报行（社），负责来账的处理工作。

收报行（社）认真审查发报行（社）寄来的报单，准确、及时地办理转账，是保证联行往来正确进行的关键。

来账检查主要有以下内容：

一是受理联行报单的检查：

检查收到的信汇报单、电报是否记载“联行信件、电报发出（收到）登记簿”，信封的拆封是否做到三面剪开，标明收信日期并签章后妥善保管；

检查来账报单上收报行行号、行名是否为本行，所附凭证的联行专用章是否齐全一致；

是否根据报单附件计打总数与报单金额相核对；

是否核对印、押。

二是联行来账处理的检查：

一是检查电划补充报单并与电报进行核对，防止凭空编制补充报单，挪用银行资金；

二是收到来账借、贷方报单是否及时转账，有无发生错解、漏解、重解和延误的情况，有无积压占用联行资金情况；

三是检查收到的报单抄本或补拍的电报是否与原查询书要求补制的内容相符，防止重复转账。

三是联行来账账务处理的检查：

主要检查联行来账汇总传票是否与已转账的借、贷方报单的笔数和金额相符；

联行来账贷方分户账和借方分户账是否与联行来账借、贷方卡片的份数和金额相符；

检查联行来账卡片，是否及时编制来账报告表寄对账行（社），报告表余额与联行来账分户账的余额核对是否一致。