村集体经济组织财务Word文档格式.docx

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③坏账核销；

④集体大型固定资产购置、变卖和处置；

⑤集体对外投资决议和集体建设项目招投标；

⑥集体资源性资产开发和集体土地的对外发包；

⑦财务人员任免及村干部工资补贴标准；

⑧征地补偿费分配及使用方案。

⑨其他需要民主决策的财务事项；

（2）村集体经济组织财务公开。

财务公开栏的样式由县级农村经营管理部门统一制定。

财务公开的主要内容：

财务计划：

①财务收支计划；

②集体固定资产购建计划；

③公益事业项目建设计划；

④集体资源开发计划；

⑤对外投资计划；

⑥年度收益分配计划。

　　各项收入：

①经营收入；

②发包及上交收入；

③财政补助收入；

④对外投资收益；

⑤其他收入。

上级部门拨款：

①项目扶持款；

②社会各项捐赠款；

③综开扶贫款；

④征地补偿款。

各项支出：

①集体体经营支出；

②管理费支出（村组干部工资及奖金、公务接待费、会议差旅费）③其他支出。

④生产性建设支出；

⑤公益性建设支出。

各项资产：

①现金及银行存款；

②应收账款（应收外单位欠款、应收农户往来欠款、其他应收款）；

③产品物资；

④固定资产；

⑤对外投资；

⑥其他资产。

债权债务：

①银行（信用社）贷款；

②各项应付款（应付外单位借款、应付农户往来款、其他应付款）；

③应付村干部工资；

④其他债务。

收益分配：

①可分配收益总额，②提取公积金

③提取公益金数额；

④提取福利费

⑤其他分配；

⑥年末收益分配余额。

9、财政部门依照《中华人民共和国会计法》的规定对村集体经济组织的财务会计工作进行管理和监督。

农村经营管理部门依照有关法律、行政法规等规定对村集体经济组织的财务会计工作进行指导和监督。

（二）、会计核算的总体要求

1、村集体经济组织应按规定设置会计账簿，严格参照村集体经济组织会计制度并根据本村会计业务需要设置会计科目（账户），做好日常会计核算工作。

有条件的地方要配备财务软件，积极推行会计电算化。

2、村集体经济组织按年度进行会计核算（公历每年1月1日—12月31日为一个会计年度）。

3、村集体经济组织会计核算采用权责发生制。

权责发生制是指，会计核算应当以权益和责任是否真正产生作为确认当期收益和费用的标准。

也就是说：

“凡属于当期已经实现的收入和已经发生的费用，不论款项是否收到或付出，都应当确认为当期的收入和费用；

凡不属于当期的收入和费用，即使款项已经收到或支付，也不应当确认为当期的收入和费用。

是会计核算确认当期收入和费用的标准。

4、村集体经济组织会计记账采用“借贷”记账法。

5、村集体经济组织会计核算以人民币为记账本位币，计量单位为人民币“元”。

（美元，英镑，卢布，欧元，日元）

6、村集体经济组织的各项支出，必须取得合法的原始凭证，实行“双审双签”由经办人签字，民主理财小组集体审核负责人签字，财务负责人审批。

财务人员方可入账。

7、村集体会计核算应做到日清月结；

按月编制收支明细表、科目余额表；

按年度编制资产负债表、收益及收益分配表；

并按时报送乡镇农经站备案。

（三）、村集体财务管理模式及存在问题

1、村有村管：

①村账村管（由村会计在村自主办公）

②村账村管（乡镇农经站定期组织村会计集体办公）

2、村有乡代理（村上只设报账员，不设会计岗位）

①乡镇农村经营管理机构代理记账

②乡镇财政所设立的财务会计服务中心代理记账

3、会计委派制（县级会计主管部门委派有资质的财会人员担任村会计）

4、委托其他会计代理机构代理记账核算

实行会计委托代理应坚持“四个不变”原则：

①资产所有权不变：

村集体资产属于村集体全体成员共同所有，权益受法律保护。

任何单位和个人不得侵占和损害。

②资产使用权不变：

村集体经济组织对集体资产依法享有占有、使用、处置权任何单位和个人不得平调、截留和挪用。

③资产管理权不变：

村集体经济组织是集体资产管理的主体，依法对集体资产行使经营管理权。

④民主决策民主监督权不变：

村民大会（村民代表大会）及其成员依法行使对集体资产管理权、知情权、决策权和监督权。

（四）不同管理模式的优缺点：

1、村有村管模式：

优点：

会计文书一身兼，岗位在村工作在家，充分利用农闲时间，可节约管理成本。

缺点：

由于乡镇农经机构不健全，会计长期疏于培训，大部分新上的财务人员不懂财务会计知识，新会计制度难以实施和会计电算化的普及。

问题：

①账制不健全、结算不及时，记账核算不规范，形成了包包帐、流水账、债权债务不清的糊涂账；

②财务公开和财务监督流于形式，财务公开在村务公开中明显失去了主导地位，公开栏格式和公开的项目很不规范，不能真实全面的反映村集体资产、债权债务及财务收支情况。

2、村有乡代理模式：

财务人员业务熟练，有利于新会计制度全面推行和会计电算化，财务会计核算比较规范。

乡镇专设村级财务会计服务中心，由于业务量不大，达不到基本工作负荷，

增加了农村基层社区管理成本。

①村集体经济组织会计制度还没有在乡镇村级财务会计服务机构真正实施，仍沿用的是行政事业单位会计制度。

②核算的内容不全面。

村集体的各类资产、债券债务还没有纳入账内核算，形成只管转移支付不管债权债务。

没有真正发挥会计核算和会计监督职能。

③会计服务中心监管乏力。

村集体资产长期游离于帐外，村干部随意处置。

资产处置变现不记账、不上交，集体资产流失严重。

④村级财务主管部门不明确。

财政部门管理监督、农业部门指导监督、乡镇人民政府行政监督，多头管理，工作推诿扯皮。

形成了都在管、都不管的“金三角“。

第二讲会计科目及账户设置

一、会计科目

会计科目简称科目是对会计核算对象（会计要素）的具体分类，为各类经济业务赋予一个科学的名称、编号和核算内容。

会计科目是设置账户和会计记账的依据。

村集体经济组织会计科目大致分为五大类32个。

（一）、资产类：

（15个）

1、流动资产（5个）：

库存现金、银行存款、应收账款、内部往来、产品物资、

2、对外投资（2个）：

短期投资、长期投资。

3、农业资产（2个）：

牲畜（禽）资产、林木资产。

4、固定资产（4个）：

固定资产原值、累计折旧、在建工程、固定资产清理。

5、其它资产（2个）：

无形资产、递延资产。

（二）负债类（6个）

1、流动负债（4个）：

短期借款、应付账款、应付工资、应付福利费。

2、长期负债（2个）：

长期借款及长期应付款、一事一议资金。

（三）、所有者权益（4个）：

实收资本、公积公益金、本年收益、收益分配。

（四）、成本类（1个）：

生产（劳务）成本。

（五）、损益类（6个）经营收入、其他收入、投资收益、经营支出、管理费用、其它支出。

二、会计账簿

1、会计账簿：

是记录、登记、核算各项经济业务的簿籍。

是编制会计报表、反映经济单位财务状况、经营成果和财务审计监督的依据。

2、会计账簿的分类：

按用途分为（日记账、分类账、备查账）。

其他分类法（略）

3、会计账簿设置：

村级会计核算应该设置下列账簿

1、现金日记账。

（一）、日记账（三栏式）由出纳登记

2、银行存款日记账

（二）、总分类账（三栏式）由会计登记

1、应收账款明细账

2、内部往来明细账

（三）、明细分类账3、产品物质明细账由会计登记

（三栏式或多栏式）4、固定资产明细账

5、应付账款明细账

3、会计账簿的格式：

会计账簿的格式有“三拦式”和“多拦式”两种。

4、如何使用会计账簿

（1）账簿启用必须填写账簿启用表。

（2）账簿登记：

登记及时、数字准确、摘要拦必须简明扼要。

（3）定期核对账簿记录：

做到账证相符、账款相符、账实相符、账帐相符、账表相符。

三、账户设置

（一）账户的概念

账户是按照会计科目设置的，具有一定格式，用来系统分类记录经济业务的账页。

简单的说：

账户就是被赋予特定名称的账页。

（二）账户与会计科目

1、账户的名称由会计科目决定。

2、账户的结构和格式按照核算的内容确定。

3、账户登记的内容与会计科目的内容一致。

会计账户与会计科目的区别和联系。

区别：

会计科目是会计要素的明细分类，只有名称和内容，没有特定的格式；

而会计账户不但有名称、内容，还具有特定的格式。

联系：

对于一个会计科目，把他定格在账簿的某一账页上就称为某某账户。

否则，仅仅只是对会计要素的分类叫会计科目。

在实际工作中人们不必严格区分，可以直接把某某账户叫做某某科目。

（三）账户的设置

前面讲到账户是根据会计科目的分类设置的。

所以按会计核算对象（会计要素）分为：

资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本和损益类账户五大类。

按核算内容的详略分为：

总分类账户、明细分类账户、二级分类账户（林木资产：

经济林木、非经济林木；

牲畜（禽）资产：

幼畜及育肥蓄、产役蓄）。

村级会计核算应根据需要设置。

四、会计凭证

1、会计凭证：

是记录经济业务、明确经济责任的书面文书，也是会计记账的依据。

2、会计凭证的分类：

（1）按来源分：

外来凭证、自制凭证。

（2）按用途分：

原始凭证、记账凭证（收款凭证、付款凭证、转账凭证）。

3、原始凭证

原始凭证是在经济业务发生时直接取得或填制的，用以记录经济业务发生、完成情况，明确经济责任的书面证明。

是进行会计核算的原始资料和客观依据。

村集体在发生经济业务时必须取得合法的原始凭证。

自制原始凭证：

是由本单位业务人员在进行某项经济业务时填制的凭证，如村集体会计开出的收款收据，仓保管员开出的产品物资出库凭证。

外来原始凭证：

村集体与外单位或个人发生经济业务时从外单位取得的原始凭证，如：

购货发票。

（1）原始凭证应具备的要件：

凭证名称，填制日期，接受单位名称，交易货物名称、数量、单价、金额，填制（出票）单位名称和填制人。

（2）原始凭证的审核：

①审核是否要件齐全；

②审核凭证填写是否与经济业务相符；

③凭证填写内容是否真实可靠；

④是否符合“双审双签”财务审批要求；

4、记账凭证

是依据原始凭证反映的经济业务内容，按借贷记账法的要求归类、整理、编制的作为记账依据的分类凭证（收款凭证、付款凭证、转账凭证）。

（1）记账凭证应具备的要件；

填制日期，凭证编号，经济业务摘要，借方、贷方；

会计科目，金额，所附原始凭证张数。

编制人、记账人和复核人。

（2）记账凭证格式：

记账凭证

年月日第号

摘要

借方

√

贷方

总账科目

明细科目

金额（元）

4月10日出售肥猪

应收款

屠宰场

85000

经营收入

生猪

合计

编制：

记账：

复核：

所附凭证张

（3）编制要求：

①摘要栏要求简明扼要；

②会计科目运用准确；

③符合借贷记账法的记账规则；

④要求连续编号，不能断号每月最后一张编号旁边加注“全”字，以防缺失。

五、会计核算程序

1、会计核算程序：

又称会计账务处理程序，是将填制记账凭证、登记会计账簿、编制会计报表等会计核算方法有机地结合起来，从而系统、全面的反映村集体经营管理活动。

简单的说，就是运用会计核算方法的顺序。

2、会计核算程序的种类：

①记账凭证会计核算程序；

②科目汇总会计核算程序；

③汇总记账凭证会计核算程序，④日记总账会计核算程序。

3、记账凭证会计核算程序：

是直接根据记账凭证逐笔登记总账和明细分类账的一种账务处理方法。

它是会计核算最基本的账务处理程序，其他会计核算程序是在此基础上发展形成的。

由于村集体会计业务量不大，适宜选择记账凭证会计核算程序

1会计依据原始凭证填制记账凭证。

2出纳根据记账凭证（收款凭证、付款凭证、转账凭证）登记现金和存款日记账。

3会计根据记账凭证逐笔登记总分类账和明细分类账。

4会计出纳核对相关账户余额是否相符。

如不相符立即查明原因，加以修正。

5会计根据总分类账和明细分类账编制科目余额表

6检查全部账户登记是否准确无误。

7会计根据总分类账和明细分类账编制会计报表。

特点：

简单明了，层次清楚，便于掌握

第三讲借贷记账法

一、什么是借贷记账法

借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，依据“资产=负债+所有者权益”的平衡原理，对所发生的经济业务在两个或两个以上相关联的账户中进行登记的一种复试记账方法。

借贷记账法最早产生于意大利，当时资本家为了企业财务管理的需要而产生的一种记账方法。

在这里“借’和“贷”没有任何字面含义，纯属一种记账符号，初学会计的人不要考虑他的字面含义以免引起不必要的误解。

二、借贷记账法的理论基础

借贷记账法的对象是记录会计要素的增减变化及其结果。

因此，资产、负债及所有者权益的等量关系就是借贷记账法的理论基础。

这个等量关系就是：

资产=负债+所有者权益。

当一个会计要素发生增减变化时，与其相关的会计要素必然随之发生增减变化。

借贷记账法就是维持会计要素间的平衡关系不被破坏的一种记账方法。

所以说这个等量关系就是借贷记账法的理论基础。

村集体经济组织经济业务多种多样，错综复杂。

但对资产、负债和所有者权益的影响不外乎下面四种情况：

第一、资产内部各项目之间发生增减变动，增减金额相等。

第二、负债及所有者权益内部各项目之间发生增减变动，增减金额相等。

第三、资产类项目和负债及所有者权益项目同时增加，增加金额相等。

第四、资产项目和负债及所有者权益项目同时减少，减少金额相等。

三、借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则：

“有借必有贷，借贷必相等”。

所谓有借必有贷，是指在作会计分录时，如果在一个账户登记借方，那么在另一账户必然登记贷方；

所谓借贷必相等，是指记入借方账户的金额必然等于记入贷方账户的金额。

在介绍借贷记账法的基础理论时，我们讲了经济业务的四种类型。

我们知道任何一项经济业务的发生，不论引起资产、负债、所有者权益怎样发生增减变化，都符合“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。

用图表示如下：

借方贷方

资产（+）同增③负债及所有者权益（+）

资产内部增减①负债及权益内部增减②

资产（-）同减④负债及所有者权益（-）

贷方借方

上图中“①②③④”分别代表前面所述经济业务四种类型的顺序编号。

采用借贷记账法记账时，必须与具体经济业务相联系。

会计在作分录时，“借”和“贷”分别代表不同的记账方向。

也就是说“资产、成本、费用”的增加和“负债、所有者权益、收入”的减少登记在“借方”；

“资产、成本、费用”的减少和“负债、所有者权益、收入”的增加登记在“贷方”。

这一点必须牢牢记住，并在具体会计业务中正确运用。

四、账户的对应关系及会计分录

（一）账户的对应关系

运用复式记账法登记经济业务时，每项经济业务必须在两个或两个以上账户进行反映，这种账户之间的关系称为“账户的对应关系”。

如：

大河坎村从信用社提取现金5000元。

导致银行存款减少5000元，库存现金增加5000元，这项会计业务涉及“银行存款”和“现金”两个账户。

“银行存款”“现金”两个账户就形成了对应关系，发生对应关系的账户，称为对应账户。

（二）会计分录

会计分录是经济业务发生后确定应在哪个账户登记，登记在“借方”还是登记在“贷方”，以及登记金额的记录。

在实际工作中，会计分录是依据各项经济业务的原始凭证，通过编制记账凭证来进行的。

编制会计分录应按以下步骤进行：

1、判断经济业务属于前面所述四种类型的哪一种。

2、分析所发生的经济业务涉及哪几个账户，找出账户的对应关系。

3、分析各账户的属性。

确定是增加还是，增加金额多少，减少金额是多少。

4、确定应在哪个账户登记，登记在“借方”还是登记在“贷方”。

5、检查分录是否符合“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。

（三）会计分录类型举例。

1、简单分录：

一项经济业务只涉及两个对应账户的会计分录。

例如：

村集体从信用社提取现金2000元。

银行存款减少2000元，现金增加2000元。

这项会计业务只涉及“银行存款”和“现金”两个账户。

会计分录：

借：

现金2000元

贷：

银行存款2000元

2、复合分录：

一项经济业务涉及两个以上对应账户的会计分录。

某某村用银行存款125000元，支付村委会办公楼工程款120000元，支付镇政府春节文艺宣传费5000元。

这项会计业务涉及“银行存款”、“在建工程”、“管理费”三个对应账户。

会计分录如下：

借：

在建工程120000元

管理费5000元

银行存款125000元

五、各类账户的登记方法

在采用借贷记账法时，账户上有借方和贷方，究竟哪一方登记金额的增加，哪一方登记金额的减少？

要根据账户的性质来确定。

会计账户按其经济性质可分为：

资产、负债、所有者权益、成本和损益五大类。

其分类登记方法如下：

（一）资产类账户

资产类账户增加记“借方”，减少记“贷方”。

（二）负债及所有者权益类账户

负债及所有者权益账户增加记“贷方”，减少记“借方”。

（三）成本、损益类账户

成本、损益类账户又可分为：

成本类、费用类、收入类。

成本、费用类账户增加记“借方”，减少记“贷方”；

收入类账户增加记“贷方”减少记“借方”。

六、借贷记账法的试算平衡

试算平衡是依据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按照记账规则要求，通过编制科目余额表，对账户登记进行汇总比较，来检查账户记录的正确与否的方法。

会计科目余额表

填报单位：

大河坎村2011年08月31日单位：

元

科目编号

科目名称

期初余额

本期发生额

期末余额

借方

贷方

现金

1019

1547384

1546815

1588

银行存款

160400

3685296

6804533

3165243

农业资产

1500000

-------

---------

1680000

------

--------

合计

2205000

10889464

8980600

1、会计分录试算平衡公式：

借方金额=贷方金额

2、期初余额试算平衡公式：

期初全部账户借方余额合计=期初全部账户贷方余额合计

3、发生额试算平衡公试：

本期全部账户借方发生额合计=本期全部账户贷方发生额合计。

4、余额试算平衡公式：

全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计

会计人员在月末结账时，结出各个账户的本月发生额和月末余额后，编制试算平衡表进行检查。

只要符合上面四个条件就说明会计凭证、账户登记准确无误。

七、错账更正方法

错账更正方法包括划线更正法（红线更正法）、红字更正法（红字冲销法）、补充登记法（蓝字补登法）三种更正方法。

1、划线更正法（红线更正法）

适用范围：

登记帐本时，文字或数字有错误，而记账凭证没有错误时使用。

更正方法：

用红线划去错误的文字或数字以示注销，但必须使原有字迹仍可辨认；

然后在划线上方用蓝、黑笔填写正确的文字或数字，并由记账人员在更正处盖章。

对于数字错误，应当全部划红线注销，不得只划去或更正其中的部分错误数字；

对于文字错误，可只划去错误的部分。

对于记账凭证，如果数字发生错误而文字没有错误，科目方向亦正确的，也可使用此法。

2、红字冲销法（红字更正法）

记账以后发现记账凭证上会计科目及对应关系发生错误，用红字冲销法。

方法：

先用红字填一张与错误凭证相同的记账凭证，并用红字登记入账冲销错误记录，然后再用蓝、黑笔填一账正确记账凭证，用蓝黑子登记入账。

3、补充登记法：

（蓝字补记法）

记账后发现记账凭证其他内容无误，所填金额少于应填金额。

用蓝字填一张同样的凭证，登入少记金额，并以蓝字记账，不足少记金额。

第四讲货币资金及应收款项

一、货币资金的核算：

货币资金是村集体资产的重要组成部分，其流动性