中级会计实务模拟试题三及参考答案Word文档格式.docx
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经专业测量师测量，该维修业务的完工进度为65%，提供劳务的交易结果能够可靠地估计，甲公司2015年末应确认的劳务收入是（ ）万元。
A、80?
B、56?
C、52?
D、37?
5、2016年1月1日，甲公司取得乙公司30%的股权，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算。
投资当日乙公司除一批存货的账面价值为800万元，公允价值为1000万元外，其他项目的账面价值与公允价值均相等。
当年乙公司实现净利润2000万元。
假定2016年底乙公司上述存货的60%已对外销售。
2016年8月5日，乙公司出售一批商品给甲公司，商品成本为800万元，售价为1200万元，甲公司购入的商品作为存货核算，至2016年末，甲公司已将从乙公司购入商品的60%出售给外部独立的第三方。
不考虑其他因素，2016年甲公司因该项投资计入投资收益的金额为（ ）万元。
A、516?
B、260?
C、300?
D、600?
6、甲公司将两辆大型运输车辆与乙公司的一台生产设备相交换，另支付补价5万元。
在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价合计为240万元，累计折旧为125万元，公允价值为130万元；
乙公司用于交换的生产设备账面原价为200万元，累计折旧为75万元，公允价值为140万元。
假设该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑增值税等相关税费，甲公司换入设备的入账价值为（ ）万元。
A、120?
B、135?
C、115?
D、140?
7、丁公司于2014年1月1日外购一栋建筑物，价款为1200万元，购入后立即用于经营出租，租赁期2年，年租金为60万元，每年年初收取。
丁公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。
2014年12月31日，该建筑物的公允价值为1400万元，2015年12月31日，该建筑物的公允价值为1380万元，2016年1月1日，丁公司将到期收回的该建筑物予以出售，售价1500万元。
不考虑其他因素，丁公司处置投资性房地产时影响营业利润的金额是（ ）万元。
B、300?
C、180?
D、1500?
8、2015年12月31日，A公司库存钢板乙（均用于生产甲产品）的账面价值为270万元，未计提过存货跌价准备，市价为260万元，假设不发生其他销售费用；
钢板乙生产的甲产品的市场销售价格总额由375万元下降为345万元，将钢板乙加工成甲产品尚需投入其他材料等成本185万元，预计销售费用及税金为12.5万元。
2015年末钢板乙应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A、62.5?
B、10?
C、0?
D、122.5?
9、对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入的会计科目是（ ）。
A、资本公积——股本溢价?
B、资本公积——其他资本公积?
C、盈余公积?
D、应付职工薪酬?
10、2015年1月1日，甲公司以银行存款1400万元取得乙公司60%的股份，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2500万元。
2016年1月31日，甲公司又以银行存款500万元取得乙公司10%的股权，当日乙公司净资产自购买日开始持续计算的金额为3500万元。
假定甲公司与乙公司及乙公司的少数股东在相关交易发生前均不存在任何关联方关系。
不考虑其他因素，甲公司在2016年编制合并报表时，因购买少数股权而调整的资本公积为（ ）万元。
A、150?
B、0?
C、50?
D、200?
二、多项选择题
1、下列各项关于投资性房地产后续支出的表述中，正确的有（ ）。
A、满足资本化条件的，记入“投资性房地产——在建”科目?
B、满足资本化条件的，应通过“在建工程”科目核算?
C、不满足资本化条件的，应当记入“其他业务成本”科目?
D、不满足资本化条件的，成本模式下和公允价值模式下的处理相同?
2、下列各交易或事项中，影响当期损益的有（）。
A、固定资产经营出租产生的收益?
B、自用固定资产转为公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于原账面价值的差额?
C、计提产品质量保证费用确认的预计负债?
D、车间管理人员的工资费用?
3、下列各项中，不应暂停借款费用资本化的有（ ）。
A、因劳务纠纷而造成固定资产的建造连续中断2个月?
B、因工程质量不合格而造成固定资产的建造陆续发生中断，累计达4个月，最长的一次连续中断不超过3个月?
C、因发生安全事故而造成固定资产的建造中断连续超过3个月?
D、因可预测的气候影响而造成固定资产的建造中断连续超过3个月?
4、下列各项中，通常不应确认收入的有（ ）。
A、具有融资性质的售后回购?
B、企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分?
C、采用预收款方式销售商品的，商品未发出，已预收货款?
D、采用支付手续费方式委托代销商品的，商品已经发出，未收到代销清单?
5、2016年1月1日，甲公司取得乙公司100%的控制权，形成非同一控制下企业合并。
购买日合并成本为5000万元，乙公司的可辨认净资产公允价值为4800万元（等于账面价值，假定仅存在资产）,乙公司的所有可辨认资产构成一个资产组。
2016年末，乙公司可辨认净资产的公允价值为5800万元，自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值为6000万元，其可收回金额为5600万元。
甲公司2016年会计处理中，表述正确的有（ ）。
A、购买日应确认合并商誉200万元?
B、期末应确认商誉减值200万元?
C、期末应确认乙公司可辨认资产减值400万元?
D、期末应确认乙公司可辨认资产减值200万元?
6、下列与存货有关的表述中，正确的有（ ）。
A、商品流通企业的进货费用，金额较小的可以在发生时直接计入当期损益?
B、企业期末持有的存货数量多于合同数量的，全部以合同价格为基础计算可变现净值?
C、已计提存货跌价准备的存货出售的，应将其对应的存货跌价准备一并结转?
D、某项存货的市场价格持续下跌且在可预见的未来无回升希望的，通常表明该存货的可变现净值低于成本?
7、下列关于会计政策变更、会计差错的表述中，正确的有（ ）。
A、会计政策变更，确定累积影响数切实可行的，应采用追溯调整法处理?
B、非资产负债表日后期间发现前期重要的会计差错，应采用追溯重述法处理?
C、资产负债表日后期间发现前期不重要的会计差错，应采用未来适用法处理?
D、会计估计变更，影响金额较大的，应采用追溯调整法处理?
8、下列关于固定资产后续支出的会计处理中，正确的有（ ）。
A、固定资产的大修理费用，符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化?
B、固定资产的日常修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式?
C、生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用，通常应计入当期管理费用?
D、经营租入固定资产的改良支出应直接计入当期损益?
9、下列关于民间非营利组织净资产的表述中，正确的有（ ）。
A、会计期末，各类限定性收入应转入限定性净资产?
B、会计期末，各类非限定性收入应转入非限定性净资产?
C、若限定性净资产的限制解除，则应将其转为非限定性净资产核算?
D、会计期末，应将管理费用、筹资费用等转入非限定性净资产?
10、下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（ ）。
A、经营规模较小的子公司?
B、已宣告清理整顿的原子公司?
C、资金调度受到限制的境外子公司?
D、经营业务性质有显着差别的子公司?
三、判断题
1、甲企业为增值税一般纳税人，为应对即将到来的产品销售高峰，甲公司急需购置机器设备以扩大生产，但因资金不足，甲公司于5月15日与丙租赁公司签订一项融资租赁合同，并将该融资租入设备确认为一项固定资产，视同自有资产核算。
甲公司此举体现了谨慎性要求。
（）
2、融资租入的固定资产，应按最低租赁付款额的现值与租赁开始日租赁资产公允价值二者孰低计量，同时将初始直接费用和履约成本计入固定资产的入账价值。
（ ）
3、房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物应分别进行摊销和提取折旧。
4、企业收到投资者以外币投入的资本，应按照合同约定的汇率进行折算。
5、企业盘盈固定资产，应采用公允价值对其进行计量。
6、建造合同完成后处置残余物资取得的与合同有关的零星收益，应计入营业外收入。
7、核电站企业预计将发生的弃置费用，不会引起固定资产账面价值发生变化。
8、企业在股权分置改革过程中持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应划分为可供出售金融资产。
9、年度终了，事业单位应将“经营结余”科目余额全数转入“非财政补助结余分配”科目，结转后该科目无余额。
10、子公司持有母公司股权并作为长期股权投资确认的，在合并资产负债表中应当列示于所有者权益项目下“减：
库存股”项目。
四、计算分析题
1、甲公司有关投资的资料如下：
资料一：
2014年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期债券30万份，面值为100元/份，票面年利率为8%，每年末支付利息，到期还本。
甲公司共支付价款2809.25万元，另支付交易费用40.75万元，甲公司预计将该债券持有至到期，并且有足够的资金支持。
该债券的实际年利率为10%。
资料二：
2014年末乙公司支付当年度利息，但由于乙公司发生严重经济困难，甲公司预计该债券未来现金流量的现值为2800万元。
资料三：
2015年末乙公司支付当年度利息。
资料四：
2016年3月1日，甲公司因急需资金将持有的乙公司债券的70%出售，取得价款2170万元，存入银行。
（答案中的金额单位用万元表示，除重分类的分录外，其他分录均要求写出明细科目）
<
1>
?
、根据资料一判断甲公司取得的债券投资应作为何种金融资产核算，并说明理由。
2>
、根据资料一至三，编制甲公司与该项投资相关的会计分录。
3>
、根据资料四，计算甲公司处置该投资应确认的投资收益，并编制与处置投资和剩余部分重分类相关的会计分录。
2、甲股份有限公司为上市公司（以下简称“甲公司”），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产用厂房一栋，预计建造期为2年。
2015年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：
7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款6000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。
当日，该工程已开工。
7月1日，以银行存款支付工程款3800万元。
暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。
7月31日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工，甲公司会计人员可以合理预计此次停工将持续超过3个月。
10月1日，借入半年期的一般借款600万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。
资料五：
11月1日，甲公司与施工单位达成和解，工程恢复施工，以银行存款支付工程款2500万元。
资料六：
12月1日，借入1年期的一般借款1200万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。
资料七：
12月1日，以银行存款支付工程款2200万元。
假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金，不考虑增值税等因素。
（一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示）
、计算甲公司2015年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额，并编制相关会计分录。
、计算甲公司2015年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
、计算甲公司2015年第四季度一般借款利息支出，累计占用一般借款资产支出加权平均数、一般借款资本化率和一般借款利息支出资本化金额，并编制2015年第四季度的会计分录。
五、综合题
1、甲公司系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
销售单价除标明为含税金额外，均为不含增值税价格。
甲公司2016年12月1日起发生以下业务（均为主营业务）：
12月1日，向A公司销售商品一批，价款为100万元，该商品成本为80万元，当日收到货款。
同时与A公司签订协议，将该商品以融资租赁方式租回。
12月6日，向B公司销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。
该批商品的成本为40万元，增值税专用发票上注明售价60万元。
甲公司在办妥托收手续后，得知B公司资金周转发生严重困难，很可能难以支付货款。
12月9日，销售一批商品给C企业，增值税专用发票上标明的售价为80万元，实际成本为50万元，甲公司已发出商品，货款尚未收到。
货到后C企业发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让，12月12日甲公司同意并办理了有关手续和开具红字增值税专用发票。
12月11日，与D企业签订代销协议：
D企业委托甲公司销售其商品1000件，协议规定：
甲公司应按每件0.35万元的价格对外销售，D企业按售价的10%支付甲公司手续费。
甲公司当日收到商品。
12月20日，销售来自于D企业的受托代销商品800件，并向买方开具增值税专用发票。
同日将代销清单交与D企业，收到D企业开具的增值税专用发票，并向D企业支付商品代销款（已扣手续费）（假定此项业务不考虑除增值税以外的税费）。
12月19日，接受一项产品安装任务，安装期2个月，合同总收入45万元，至年底已预收款项18万元，实际发生成本7.5万元，均为人工费用，预计还会发生成本15万元，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工程度。
12月31日，甲公司采用以旧换新方式销售给E公司产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元，款项已收入银行；
同时收回4台同类旧商品，每台回收价为0.5万元（收回后作为库存商品核算，不考虑回收旧商品的增值税），相关款项已通过银行转账支付。
、根据资料一至六，分别判断甲公司是否应确认收入，简要说明理由并做出相关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
2、2017年1月1日，甲公司递延所得税资产余额为60万元，递延所得税负债余额为30万元，适用的所得税税率为15%。
2017年年中，甲公司接到税务部门通知，自2018年1月1日起，该公司不再满足享有优惠税率的条件，适用的所得税税率将变更为25%。
甲公司2017年影响所得税计算的交易或事项如下：
2017年甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；
应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。
税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
2016年11月26日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计2900万元。
2016年12月31日，该设备经安装达到预定可使用状态，发生安装费用100万元。
甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。
税法规定，采用年限平均法计提折旧，该类固定资产的折旧年限为5年，预计净残值为零。
甲公司自2017年1月1日开始研发一项新技术（管理用），研究阶段共发生支出200万元，开发阶段共发生支出500万元，其中100万元不满足资本化条件，400万元满足资本化条件。
该项新技术已于2017年7月5日研发成功，达到预定用途。
预计使用年限为5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。
税法规定的摊销年限、摊销方法以及预计净残值与会计一致。
按照税法规定，该内部研发项目符合加计扣除的条件。
2017年6月30日，甲公司以2000万元的不含税价格取得一栋写字楼，并于当日对外出租，年租金100万元，租期3年。
甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
2017年年末该写字楼的公允价值为2200万元。
税法规定，投资性房地产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售或转换时一并计入应纳税所得额。
按照税法规定，该写字楼应作为固定资产核算，按照直线法计提折旧，取得时预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0。
2017年1月1日，甲公司购入当日发行的面值为300万元的国债一批，票面年利率4%，每年末付息，期限为5年，支付价款297万元，另支付手续费3万元，划分为持有至到期投资核算。
当年末该债券的公允价值为320万元。
税法规定，购入国债取得的利息收入免税。
2017年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已用银行存款支付。
税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
2017年8月5日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款495万元，另支付交易费用5万元。
甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。
2017年12月31日，该股票的公允价值为1000万元。
税法规定，可供出售金融资产持有期间的公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
资料八：
2017年10月10日，甲公司由于一项商品购销合同违约而被客户起诉。
客户要求甲公司赔偿经济损失2500万元，截止2017年12月31日，该诉讼尚未审结。
甲公司预计很可能败诉，如果败诉，预计赔偿金额为2000万元。
税法规定，企业合同违约损失在实际发生时允许税前扣除。
资料九：
甲公司2017年的利润总额为12000万元。
其他有关资料如下：
①甲公司预计2017年1月1日存在的暂时性差异将在2018年1月1日以后转回。
②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
、根据上述交易或事项，填列“甲公司2017年12月31日暂时性差异计算表”。
?
甲公司2017年12月31日暂时性差异表?
单位：
万元
项目
账面价值
计税基础
暂时性差异
应纳税暂
时性差异
可抵扣暂
应收账款
固定资产
无形资产
投资性房地产
持有至到期投资
罚款
可供出售金融资产
预计负债
合计
—
、计算甲公司2017年应纳税所得额和应交所得税。
、计算甲公司2017年应确认的递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用。
4>
、编制甲公司2017年确认所得税费用的相关会计分录。
答案部分
1、
【正确答案】B
【答案解析】甲公司2016年12月份改良后固定资产的入账价值＝（600－240－90）－（150－240×
150/600－90×
150/600）＋82＝284.5（万元）。
【点评】本题考查固定资产改良。
改良后固定资产的入账价值＝改良时的账面价值＋发生的改良支出；
有时题目不是直接给改良支出，而是给出改良过程中领用原材料、发生职工薪酬等资料，此时改良后的固定资产入账价值＝改良时的账面价值＋领用原材料的账面价值＋领用自产产品的账面价值＋职工薪酬＋其他支出。
除了本题这种考查方法外，固定资产改良的另一种考查方式，是计算改良后的折旧。
改良后的固定资产视同新取得的固定资产，题目会给出重新预计的使用年限、折旧方法等。
通常题目给出的是重新预计的“尚可使用年限”，也就是剩余使用年限，如果题目给出的是重新预计的“使用年限”，此时还需要减去已经使用的年限得出的才是剩余使用年限。
【该题针对“固定资产的资本化后续支出”知识点进行考核】
2、
【正确答案】D
【答案解析】乙公司在资产负债表中确认的负债金额＝（250＋315）÷
2＝282.5（万元）。
企业从第三方基本确定能收到的补偿金额不影响企业确认的预计负债。
乙公司的会计处理为：
借：
营业外支出276.5（282.5－6）
管理费用 6
贷：
预计负债 282.5
其他应收款 20
营业外支出 20?
【点评】本题考查未决诉讼的会计处理。
除了问预计负债的确认金额外，还可能会问该事项对损益的影响金额，对损益的影响金额＝预计负债确认金额－确认的第三方补偿金额，本题中对损益的影响金额＝－276.5－6＋20＝－262.5（万元）。
对于第三方补偿，只有达到“基本确定”，才确认为资产的，如果收到的可能性只是“可能”或“很可能”，则是不确认资产的。
未决诉讼经常与所得税、资产负债表日后事项结合出题。
如果是担保业务导致的未决诉讼，则产生的是永久性差异，不确认递延所得税；
如果是其他事项导致的未决诉讼，通常会产生暂时性差异，要确认递延所得税，其中基本确定能收到的第三方补偿也构成暂时性差异的一部分。
假设本题适用的所得税税率为25%，则递延所得税的处理如下：
方法一：
分别分析负债和资产
预计负债账面价值＝282.5万元，未来期间支出实际发生时，全部可以税前扣除，所以计税基础＝账面价值282.5－未来期间可税前扣除的金额282.5＝0，负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产＝282.5×
25%；
其他应收款账面价值＝20，税法不承认该资产，所以计税基础＝0，资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债＝20×
25%。
方法二：
综合分析
会计上
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