企业分立财税处理.docx

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分立，是指一家企业将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业，被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。

1、新设分立。

即将原公司法律主体资格消而新设两个及以上的具有法人资格的公司。

2、派生分立。

即原公司法律主体仍存在，但将其部分业务划出去另设一个新公司。

派生分立方式，本公司继续存在但注册资本减少。

原股东在本公司、新公司的股权比例可以不变。

企业分立有两种基本类型：

1、　存续分立是指分立后，被分立企业仍存续经营，并且不改变企业名称和法人地位，同时分立企业作为另一个独立法人而存在。

存续分立后，分立企业的股份由被分立企业的股东持有。

2、新设分立是将被分立企业分设成两个或两个以上的企业，被分立企业依法注销。

公司分立程序比较复杂，通常公司分立应经历下列程序：

（一）内部决策程序

1、召开公司董事会议。

董事会作出公司分立的决议，制定分立计划和分立协议（草案）。

2、召开股东（大）会。

董事会将公司分立议案提交股东（大）会表决，表决时按公司特别议事规则表决。

（二）起草分立计划或分立协议

分立计划书是由分离公司董事会制作和决议通过的，并须提交公司股东（大）会表决。

分立协议是由分立公司与相对公司董事会协商制定，并经其决议通过后，提交各自股东会批准的法律文书。

（三）分割财产

在分立事项获得批准后，分立企业应当组织人员进行财产分割，并且需要编制新的资产负债表和财产清单。

（四）向债权人履行通知义务

根据公司法规定公司应当在作出分立决议之日起10日内通知债权人，并于30日内在报纸上公告。

若债权人有异议的应当按规定做出相应的安排。

   在实践中，总公司为了实现资产扩张，降低投资风险，往往把其分公司改组成具有法人资格的全资子公司。

此时总公司亦转化为母公司。

母公司仅以其投资额为限对新设子公司债务负有限责任。

（一）企业分立活动不征收营业税

《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则：

营业税的征收范围为在中华人民共和国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。

企业分立不属于该征税范围，其实质是被分立企业股东将该企业的资产、负债转移至另一家企业，有别于被分立企业将该公司资产（土地使用权、房屋建筑物）转让给另一家企业的应征营业税行为，因此，企业分立不应征收营业税企业分立的税务处理及案例分析企业分立的税务处理及案例分析。

《国家税务总局关于转让企业产权不征收营业税问题的批复》（国税函[2002]165号）规定：

“根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则的规定，营业税的征收范围为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。

转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。

因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税企业分立的税务处理及案例分析文章企业分立的税务处理及案例分析出自

（二）企业分立活动不征收增值税

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的规定，增值税的征收范围为在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物

企业分立不属于该征税范围，其实质是被分立企业股东将该企业的资产、负债转移至另一家企业，有别于被分立企业将该公司资产（存货、固定资产）转让给另一家企业的应征增值税行为，因此，企业分立不应征收增值税。

《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）规定：

“纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税论文。

”

另据《关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题的公告》国家税务总局公告2012年第55号，自2013年1月1日起，增值税一般纳税人（以下称“原纳税人”）在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人（以下称“新纳税人”），并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。

国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告国家税务总局公告2011年第13号

全文有效   成文日期:

2011-2-18

　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定，现将纳税人资产重组有关增值税问题公告如下：

　　纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。

　　本公告自2011年3月1日起执行。

此前未作处理的，按照本公告的规定执行。

《国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》（国税函[2002]420号）、《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的批复》（国税函[2009]585号）、《国家税务总局关于中国直播卫星有限公司转让全部产权有关增值税问题的通知》（国税函[2010]350号）同时废止。

　　特此公告。

国家税务总局

二○一一年二月十八日

　　分送：

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局。

（三）企业分立活动不征收土地增值税

《中华人民共和国土地增值税暂行条例》规定：

土地增值税的征收范围为转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入。

企业分立涉及的土地所有权转移不属于土地增值税征税范围，并非被分立企业将土地转让给新成立企业，而是被分立企业的股东将该资产换股，因此，企业分立涉及的土地转移不征收土地增值税。

财税【2015】5号规定：

企业分设为两个或两个以上与原企业投资主体相同的企业，对原企业将国有土地、房屋权属转移、变更到分立后的企业，暂不征土地增值税。

无论是存续式分立，还是新设式分立，公司分立也是资产、负债、劳动力等要素的同时转移，被分立公司分离时未取得相应的收入和其他经济利益，因此不缴纳土地增值税。

土地增值税：

原股东续存的，免征

依据：

财政部税务总局关于继续实施企业改制重组有关土地增值税政策的通知（财税〔2018〕57号）

财政部税务总局关于继续实施企业改制重组有关土地增值税政策的通知财税〔2018〕57号

全文有效   成文日期:

2018-5-16

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，西藏、宁夏回族自治区国家税务局，新疆生产建设兵团财政局：

　　为支持企业改制重组，优化市场环境，现将继续执行企业在改制重组过程中涉及的土地增值税政策通知如下：

　　一、按照《中华人民共和国公司法》的规定，非公司制企业整体改制为有限责任公司或者股份有限公司，有限责任公司（股份有限公司）整体改制为股份有限公司（有限责任公司），对改制前的企业将国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下称房地产）转移、变更到改制后的企业，暂不征土地增值税。

　　本通知所称整体改制是指不改变原企业的投资主体，并承继原企业权利、义务的行为。

　　二、按照法律规定或者合同约定，两个或两个以上企业合并为一个企业，且原企业投资主体存续的，对原企业将房地产转移、变更到合并后的企业，暂不征土地增值税。

　　三、按照法律规定或者合同约定，企业分设为两个或两个以上与原企业投资主体相同的企业，对原企业将房地产转移、变更到分立后的企业，暂不征土地增值税。

　　四、单位、个人在改制重组时以房地产作价入股进行投资，对其将房地产转移、变更到被投资的企业，暂不征土地增值税。

　　五、上述改制重组有关土地增值税政策不适用于房地产转移任意一方为房地产开发企业的情形。

　　六、企业改制重组后再转让国有土地使用权并申报缴纳土地增值税时，应以改制前取得该宗国有土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用，作为该企业“取得土地使用权所支付的金额”扣除。

企业在改制重组过程中经省级以上（含省级）国土管理部门批准，国家以国有土地使用权作价出资入股的，再转让该宗国有土地使用权并申报缴纳土地增值税时，应以该宗土地作价入股时省级以上（含省级）国土管理部门批准的评估价格，作为该企业“取得土地使用权所支付的金额”扣除。

办理纳税申报时，企业应提供该宗土地作价入股时省级以上（含省级）国土管理部门的批准文件和批准的评估价格，不能提供批准文件和批准的评估价格的，不得扣除。

　　七、企业在申请享受上述土地增值税优惠政策时，应向主管税务机关提交房地产转移双方营业执照、改制重组协议或等效文件，相关房地产权属和价值证明、转让方改制重组前取得土地使用权所支付地价款的凭据（复印件）等书面材料。

　　八、本通知所称不改变原企业投资主体、投资主体相同，是指企业改制重组前后出资人不发生变动，出资人的出资比例可以发生变动；投资主体存续，是指原企业出资人必须存在于改制重组后的企业，出资人的出资比例可以发生变动。

　　九、本通知执行期限为2018年1月1日至2020年12月31日。

财政部税务总局

2018年5月16日

（四）企业分立活动的企业所得税处理：

一般性税务处理和特性性税务处理

1、企业分立的一般性税务处理

财税[2009]59号规定：

企业分立，当事各方应按下列规定处理：

（1）被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失;

（2）分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础;（3）被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理;（4）被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理;（5）企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。

例如，某企业a准备分立为a和b，也就是存续分立方式（不满足特殊税务处理条件分立），此时，税务处理如下：

a企业分立出去的资产比如土地、固定资产、存货、投资等，均需要按照公允价值确认资产转让所得或损失;

b企业取得这些资产计税基础也按公允价值确认;

a企业的股东取得b企业的股权或其他非股权支付额，应视同被分立企业分配再投资处理（实际上，在我国企业分回利润可以免税）;

a和b企业的亏损不得互相结转弥补。

另外，《国家税务总局关于发布《企业重组业务企业所得税管理办法》的公告》（国家税务总局公告2010年第4号）第十四条规定：

“企业发生分立，被分立企业不再继续存在，应按照财税[2009]60号文件规定进行清算。

被分立企业在报送《企业清算所得纳税申报表》时，应附送以下资料：

（一）企业分立的工商部门或其他政府部门的批准文件;

（二）被分立企业全部资产的计税基础以及评估机构出具的资产评估报告;

（三）企业债务处理或归属情况说明;

（四）主管税务机关要求提供的其他资料证明。

”

第十五条规定：

“企业分立，分立企业涉及享受《税法》第五十七条规定中就企业整体（即全部生产经营所得）享受的税收优惠过渡政策尚未期满的，仅就存续企业未享受完的税收优惠，按照财税[2009]59号文件第九条规定执行;注销的被分立企业未享受完的税收优惠，不再由存续企业承继;分立而新设的企业不得再承继或重新享受上述优惠。

分立各方企业按照《税法》的税收优惠规定和税收优惠过渡政策中就企业有关生产经营项目的所得享受的税收优惠承继问题，按照《实施条例》第八十九条规定执行。

2、企业分立的特性性税务处理

根据财税[2009]59号的规定，如果分立满足以下几个条件，则可以使用特殊税务处理：

（1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的;

（2）企业分立后的连续12个月内不改变分立资产原来的实质性经营活动;（3）取得股权支付的原主要股东，在分立后连续12个月内，不得