广东海洋大学管理学院13届财务管理专业财务会计课件第九章 非流动负债Word格式文档下载.docx

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10%×

5=5000（元）

5年后本利和=10000+5000=15000（元）

或=10000×

（1+10%×

5）=15000（元）

例2、若上例按复利计息，其他条件不变，则5年的利息及5年后的本息为多少？

第一年利息=10000×

10%=1000（元）

第二年利息=11000×

10%=1100（元）

第三年利息=12100×

10%=1210（元）

第四年利息=13310×

10%=1331（元）

第五年利息=14641×

10%=1464.1（元）

（二）与长期负债有关的借款利息的会计处理

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应予以资本化，计入相关资产成本；

其他借款费用应在发生时根据发生额去人为费用，计入当期损益，确认为“财务费用”。

一、长期借款的性质与核算内容

长期借款：

是指企业向银行等金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款。

按照权责发生制，企业应分期确认长期借款的利息。

企业取得的长期借款，通常是到期一次支付利息的，因而应付而未付的借款利息与本金一样，属于长期负债，应贷记“长期借款”科目。

而确认的利息费用，则应根据借款的用途等情况，确定应用化还是资本化，分别借计“财务费用”或“在建工程”等科目。

二、长期借款的账务处理

1、取得借款时：

借：

银行存款

贷：

长期借款

2、计息时（复利）：

借：

财务费用

在建工程（等）

3、归还时：

财务费用（尚未计提的最后一期利息）

【例】宏达工厂发生的到期偿还本息的借款有：

①2002年12月1日，借款1000万元，年利率6%，期限3年；

②2003年7月1日，借款1000万元，年利率9%，期限2年。

作出各年利息费用及到期偿还的会计分录。

（注：

按单利计息）

①2002年12月1日取得第一笔借款时：

银行存款10000000

长期借款10000000

②2002年12月31日计算第一笔借款02年的利息费用=1000×

6%×

1/12=5（万元）

财务费用　　　　　　　　　　　50000

　　贷：

长期借款　　　　　　　　　　　50000

③03年7月1日取得第二笔借款时：

④03年12月31日计算借款利息=1000×

6%+1000×

9%×

6/12=105（万元）

　借：

财务费用　　　　　　　1050000

　　贷：

长期借款　　　　　　　　　1050000

⑤04年12月31日计算借款利息=1000×

6%+1000×

9%=150（万元）

财务费用　　　　　　　1500000

长期借款　　　　　　　　　1500000

⑥05年7月1日偿还第2笔借款的本息时：

05年7月1日其长期借款账面值=10000000+450000+900000=11350000

第二笔借款05年利息=1000×

9%×

6/12=45（万元）

长期借款11350000（本金+03、04年利息）

财务费用450000（05年未提利息）

银行存款11800000

⑦05年12月1日偿还第一笔借款的本息时：

05年12月1日长期借款账面值=100000000+50000+600000+600000=1125

第一笔借款05年利息=1000×

6%×

11/12=55（万元）

长期借款11250000（本金+02、03、04年利息）

财务费用550000（05年未提利息）

一、应付债券的性质与分类

债券是举债企业为筹措长期资金，按照法定程序报经核准，向社会大众发行的，约定在一定日期或分期偿还本金，并按期支付利息的一种书面承诺。

它是有价证券的一种。

（二）分类：

1.按偿还本金的方式分类：

一次还本债券、分期还本债券

2.按支付利息的方式分类：

到期一次付息债券、分期付息债券

3.按可否转换为发行企业股票分类:

可转换债券、不可转换债券

4.按有无担保分类:

抵押债券、信用债券

5.按是否记名分类：

记名债券、不记名债券

（三）债券的发行

1.债券的发行方式

公司债券可以由发行公司直接发行。

但是大多数公司发行债券一般采用间接的方式，主要通过银行、投资信托公司或其他金融机构来完成。

间接发行方式通常又可分为包销和代销两种。

2.债券的发行价格1）债券按面值发行

2）债券溢价发行

3）债券折价发行

二、分期付息债券

账户：

“应付债券”——面值

——利息调整

——应计利息

（一）分期付息债券的发行：

1、债券的发行价格与市场利率、实际利率：

（1）债券的发行价格与市场利率的关系：

债券的现值（发行价格）=面值的现值+各期利息的现值

=到期偿还的面值按市场利率折算的现值+各期票面利息按市场利率折算的现值

=面值×

复利现值系数+利息×

年金现值系数

【例1】A公司经批准在200×

年1月1日发行6年期，票面利率10%，面值为100000元，分期付息（每年一次）到期一次还本公司债券。

问当发行时市场利率为11%时，发行价格为多少?

发行价格=面值×

=100000×

（1+11%）-6+100000×

期限是6、利率是11%的年金现值系数

0.53464+10000×

4.23054=95769.4

折价=100000-95769.4=4230.8

【例2】A公司经批准在200×

问当发行时市场利率为9%时，发行价格为多少?

（1+9%）-6+100000×

期限是6、利率是9%的年金现值系数

0.59627+10000×

4.48592=104486.2

溢价=104486.2-100000=4486.2

（2）债券的市场利率与实际利率的关系：

债券的实际利率：

是指债券在预期存续期内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。

债券发行时的实际利率与市场利率之间的关系取决于与债券发行直接相关的交易费的会计处理方法。

交易费的会计处理方法有两种：

①交易费计入债券初始确认金额，即减少债券的入账金额（账面价值）。

这样，债券发行时的实际利率不等于（大于）市场利率。

债券入账金额=债券发行价格－交易费=到期偿还面值按实际利率计算的现值+票面利息按实际利率计算的现值

我国先行会计准则对应付债券（不以公允价值计量且公允价值变动损益计入当期损益的债券）的交易费采用这种会计处理方法。

②交易费不计入债券初始确认金额，而是一次全部计入当期损益或相关资产的购建成本。

这样，债券飞行时的实际利率等于市场利率。

2、应付债券入账金额的确定：

应付债券的初始计量就是确定其入账金额。

而入账金额又取决于债券发行时相关交易费的会计处理方法。

①交易费计入当期损益或购建资产的成本。

优点：

这样债券的入账金额中只包括其发行价格，便于分析债券与债券市场的关系，特别是便于同购买方联系起来分析。

缺点：

从发行方角度看，因交易费用被排除在外，使债券入账金额反映的融资成本不完整。

采用种方法，债券溢价、折价成为其会计处理的重点，需要重点关注债券溢价和折价的摊销问题。

需设置“溢价”和“折价”明细科目。

②交易费计入债券初始确认金额。

即应付债券按发行时实际收到的价款扣除相关手续费、佣金等交易费后的金额入账。

我国现行会计准则采用这种方法。

从本质看，交易费用是融资成本的一部分，使债券入账金额可以完整反映其融资成本，有利于分析和评价融资效果。

模糊、淡化了债券融资与债券市场之间的关联，不便于从债券溢价和折价角度分析。

采用这种方法，会计处理重点发生转移，仅仅关注债券溢价和折价已经不够，需要将债券溢价、折价和交易费用合在一起考虑。

因此其会计处理中引入利息调整概念，需设置“利息调整”明细科目。

利息调整=面值–（发行价格–交易费用）

利息调整=面值–入账价值

这样会计处理重点就转向“利息调整借差”（计算为正数时）、“利息调整贷差”（计算为负数时）。

3、应付债券账务处理设计：

P206

（1）应付债券账务处理设计：

入账值＜面值，则利息调整为正数，称为“利息调整借差”

入账值＞面值，则利息调整为负数，称为“利息调整贷差”

设置明细科目时，可以设置“利息调整”，也可以细设为“利息调整借差”和“利息调整贷差”。

企业在付息日发行债券时：

收到的价款中不含利息，按实收款借记“银行存款”，按面值贷记“应付债券—面值”，按实收款与面值的差额，借记或贷记“应付债券—利息调整”。

企业在两个付息日之间发行债券时：

收到的价款中含有利息，按实收款借记“银行存款”，按面值贷记“应付债券—面值”，按已经含有的利息，对于到期一次付息债券，贷记“应付债券—应计利息”，对于分期付息债券，贷记“应付利息”，按差额，借记或贷记“应付债券—利息调整”。

（2）分期付息债券发行的账务处理：

①低于面值（折价）发行：

银行存款（实收款）

应付债券—利息调整

应付债券—面值

应付利息（发行时已含利息）

②高于面值（溢价）发行：

（二）分期付息债券的摊余成本及利息费用的确定

应付债券通常按摊余成本进行后续计量。

摊余成本的确定方法有两种，也就是利息调整的摊销方法：

直线法、实际利率法。

我国现行会计准则要求采用实际利率法。

用实际利率法，期末应付债券按未来现金流量的现值计量，折现率是债券发行时的实际利率，它是一个在债券存续期内保持不变的折现率。

从这个意义看，应付债券是基于历史成本模式进行后续计量的。

确定摊余成本的过程，也是确认利息费用的过程。

1、按直线法确定摊余成本：

即将债券初始利息调整总额

在债券存续期内平均分摊。

①摊销利息调整借差（主要是折价）

财务费用（券面利息+均摊额）——→（实际利息）

银行存款（券面利息）————→（票面利息）

②摊销利息调整贷差（主要是溢价）：

财务费用（券面利息—均摊额）——→（实际利息）

银行存款（券面利息）————→（票面利息）

注意：

直线法各期票面利息相同，实际利息也相同。

2、按实际利率法确定摊余成本：

P209

财务费用（实际利息=期初账面价值×

实际利率）

银行存款（券面利息）

应付债券—利息调整（实际利息—券面利息）

应付债券—利息调整（券面利息—实际利息）

实际利率法，各期票面利息相同，但因各期应付债券账面价值会随利息调整的摊销而变化，则据其计算的各期实际利息也会变化。

直线法：

先计算：

票面利息和利息调整的摊销额

再计算：

实际利息

①某期票面利息=期初票面值（余额）×

票面利率

②某期应摊利息调整额=利息调整借或贷差总额/期数

③某期实际利息=①-②（利息调整贷差摊销额）

或=①+②（利息调整借差摊销额）

实际利率法：

票面利息和实际利息

利息调整的摊销额

②某期实际利息=该债券期初账面值×

实际利率

③某期应摊利息调整贷差数额=①-②

某期应摊利息调整借差数额=②-①

（三）分期付息债券的偿还

到期时，因为利息调整的借差或贷差已经分摊完，所以应付债券的账面价值就只剩下了面值（本金），即到期要偿还债券本金。

到期偿还债券本金时：

发行方和购买方账户之间的对应关系

发行方购买方

应付债券（面值）————持有至到期投资（面值）

应付债券（利息调整）————持有至到期投资（利息调整）

应付债券（应计利息）————持有至到期投资（应计利息）

财务费用（实际利息）———投资收益（实际利息）

银行存款（卖出收款）———银行存款（买入付款）

银行存款（支付利息）———银行存款（收到利息）

应付利息（未付利息）———应收利息（未收利息）

【例】东方公司经批准在19×

0年1月1日发行5年期，票面利率8%，面值100000元，每年付息一次，到期一次还本公司债券。

当发行时市场利率为5%、8%、9%时，发行价格为多少?

做下面两种情况下东方公司发行债券、各期付息、债券到期归还的有关会计处理：

（1）发行时市场利率为5%,支付发行费用4564元,实际利率为6%

（2）发行时市场利率为9%,支付发行费用3692元，实际利率为10%

5%时：

（1+5%）-5+100000×

8%×

期限是5、利率是5%的年金现值系数

=78353+8000×

4.32948=112989

8%时：

（1+8%）-5+100000×

期限是5、利率是8%的年金现值系数

=68058+8000×

3.99271=100000

9%时：

（1+9%）-5+100000×

期限是5、利率是9%的年金现值系数

=64993+8000×

3.88965=96110

分录（直线法）：

1、发行时：

①以112989元高于面值发行:

（市场利率5%,发行费4564）

银行存款108425（112989-4564）

应付债券—面值100000

应付债券—利息调整8425

②以96110元低于面值发行：

（市场利率9%,发行费3692）

银行存款92418（96110-3692）

应付债券—利息调整7582

2、按直线法计算支付各期利息

①摊销利息调整贷差：

（市场利率5%,实际利率6%）

每年摊销利息调整额=8425÷

5=1685

财务费用6315

应付债券—利息调整1685

银行存款8000

②摊销利息调整借差：

（市场利率9%,实际利率10%）

每年摊销利息调整额=7582÷

5=1516.4

财务费用9516.4

应付债券—利息调整1516.4

3、到期偿还：

银行存款100000

分录（实际利率法）：

1．以112989元发行:

（市率5%,实率6%,发行费4564）

①发行时：

（分录同前）

应付债券—利息调整8425

②第1年末付息时：

第1年实际利息=108425×

6%=6505.5

财务费用6505.5

应付债券—利息调整1494.5（差额）

③第2年末付息时：

实际利息=（108425-1494.5）×

6%=106930.5×

6%=6415.83

财务费用6415.83

应付债券—利息调整1584.17（差额）

银行存款8000

④第3年末付息时：

第3年实际利息=105346.33×

6%=6320.78

财务费用6320.78

应付债券—利息调整1679.22（差额）

⑤第4年末付息时：

第4年实际利息=103667.11×

6%=6220.03

财务费用6220.03

应付债券—利息调整1779.97（差额）

⑥第5年末付息时：

第5年实际利息=101887.14×

6%=6113.23

财务费用6113.23

应付债券—利息调整1886.77（差额）

第5年末偿还本金时：

2．以96110元发行:

（市率9%,实率10%,发行费3692）

①发行时：

应付债券—面值100000

实际利息=92418×

10%=9241.8

财务费用9241.8

应付债券—利息调整1241.8（差额）

实际利息=（92418+1241.8）×

10%=93659.8×

10%=9365.98

财务费用9365.98

应付债券—利息调整1365.98（差额）

实际利息=95025.78×

10%=9502.58

财务费用9502.58

应付债券—利息调整1502.58（差额）

实际利息=96528.36×

10%=9652.84

财务费用9652.84

应付债券—利息调整1652.84（差额）

实际利息=98181.2×

10%=9818.12

财务费用9818.8（差额）

应付债券—利息调整1818.8

第5年末偿还本金时：

三、到期一次付息债券

（一）各期利息的确定：

1.票面利息按复利计算：

某期利息=期初未还本息数×

票面利率

2.票面利息按单利计算：

某期利息=面值×

（二）账户设置：

应付债券——面值

（三）账务处理：

1.高于面值发行债券

A.发行时：

—利息调整

B.计算利息时：

①直线法：

财务费用（实际利息）（差额）

应付债券—利息调整（均摊额）

应付债券—应计利息（票面利息）

②实际利率法：

财务费用（实际利息）

应付债券—利息调整（差额）

应付债券—应计利息（票面利息）

实际利息=期初账面摊余价值×

实际利率

2.低于面值发行债券:

财务费用（实际利息）（合计）

—利息调整（均摊额）

—利息调整（差额）

第四节长期应付款

长期应付款项是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，主要包括采用补偿贸易方式下的应付引进国外设备款和融资租入固定资产应付款等。

本节只重点介绍“应付融资租赁款”。

为了核算各种长期应付款，企业可以设置“长期应付款”科目，并按长期应付款的种类设置明细科目。

一、应付融资租赁款概述

（一）概念

应付融资租赁款：

是指企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成的长期负债。

企业融资租入的固定资产，在租赁期间没有所有权，但由于其风险和报酬已经实质转移，企业具有实质的控制权，因而视同自有的固定资产进行核算。

在租赁期内，企业一般分期等额支付租金，全部租金一般应能补偿出租方垫付的资本并使其获得相应的报酬。

（二）入账价值

1、租入资产的入账价值：

租入资产的入账价值：

按租赁日资产公允价值与最低租赁付款现值选低者入账（公允价值与最低租赁款现值孰低），按最低付款确认长期应付款，两者的差额为“未确认融资费用”。

P216

按我国《企业会计准则第21号——租赁》的规定，融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，按最低租赁付款额确认长期应付款，并将两者的差额作为未确认融资费用。

在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当计入租入资产价值。

2、最低租赁付款额：

是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

但是，如果承租人有购买租赁资产的