中级考试会计实务真题及答案解析Word格式文档下载.docx
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2014.2.3借：
交易性金融资产--成本2000
投资收益3
贷：
银行存款2003
2014.5.25借：
应收股利40
投资收益40
2014.7.10借：
银行存款40
应收股利40
2014.12.31借：
交易性金融资产---公允价值变动800
公允价值变动损益800
所以2014年营业利润影响金额=-3+40+800=837万元
6、下列各项交易或事项中，数以股份支付的是（）
A股份有限公司向其股份分派股票股利
B股份有限公司向其高管授予股票期权
C债务重组中债务人向债权人定向发行股票抵偿债务
D企业合并中合并方向被合并方股东定向增发股票作为合并对价
答案B
选项A为分配股利，选项C是债务重组业务，选项D是以股票为对价的企业合并，只有选项B是股票支付
7、企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是（）
A现值B历史成本C重置成本D公允价值
应付职工薪酬以公允价值计量
8、甲公司以950万元发行面值为1000万元的可转换公司债券，其中负债成分的公允价值为890万元，不考虑其他因素，甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为（）万元
A0B50C60D110
权益成分的公允价值=980-890=60万元，计入所有者权益
9、2015年1月1日，甲公司从乙公司融资租入一台生产设备，该设备公允价值为800万元，最低租赁付款额的现值为750万元，甲公司担保的资产余值为100万元。
不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（）万元
A650B750C800D850
融资租入固定资产，应以最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值二者熟低加上初始直接费用确定，本题不涉及初始直接费用，所以固定资产的入账价值=750万元
10、甲公司于2014年1月1日成立，承若产品售后3年内向消费者免费提供维系服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%至5%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。
当年甲公司实现的销售收入为1000万元，实际发生的保修费为15万元。
不考虑其他因素，甲公司2014年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为（）万元
A15B25C35D40
当年计提预计负债=1000*（3%+5%）/2=40万元，当年实际发生保修费冲减预计负债15万元，所以2014年末资产负债表中预计负债=40-15=25万元
11、2015年1月10日，甲公司收到专项财政拨款60万元，用以购买研发部门使用的某特种仪器。
2015年6月20日，甲公司购入该仪器后立即投入使用。
该仪器预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
不考虑其他因素，2015年度甲公司应确认的营业外收入为（）万元
A3B3.5C5.5D6
本题是与资产相关的政府补助，所以收到时先确认递延收益，然后在资产使用寿命内分期摊销确认营业外收入，所以2015年度甲公司应确认的营业外收入=60/10*6/12=3万元
12、2014年2月1日，甲公司以300万港元取得乙公司在香港联交所挂牌交易的H股100万股，作为可供出售金融资产核算。
2014年12月31日，上述股票的公允价值为350万港元。
甲公司以人民币为记账本位币，假定2014年12月1日和31日港元即期汇率分别为0.83人民币和0.81人民币。
不考虑其他因素，2014年12月31日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为（）万元
A34.5B40.5C41D41.5
答案A
计入所有者权益的金额=350*0.81-300*0.83=34.5万元人民币
13、企业对该资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目中，不应调整的是（）
A损益类项目B应收账款项目C货币资金项目D所有者权益类项目
日后调整事项中涉及的货币资金，是本年度的现金流量，不影响报告年底的现金项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目
14、2014年1月1日，甲公司以1800万元自非关联方购入乙公司100%有表决权的股份，取得对乙公司的控制权，乙公司当日可辨认净资产的账面价值和公允价值均为1500万元，2014年度，乙公司以当年1月1日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为125万元，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
2015年1月1日，甲公司以2000万元转让上述股份的80%，剩余股份的公允价值为500万元。
转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。
不考虑其他因素，甲公司因转让该股份计入2015年度合并财务报表中投资收益项目的金额为（）万元
A560B575C700D875
答案B
本题是处置子公司丧失控制权的情况下，合并报表中投资收益的计算：
2014年1月1日合并是产生的商誉=1800-1500*100%=300万元
2014年1月1日处置长期股权投资在合并报表中确认的投资收益=2000+500-（1500+125）*100%-300=575万元
15、下列各项中，属于以后不能重分类进损益的其他综合收益的是（）
A外并财务报表折算差额B现金流量套期的有效部分
C可供出售金融资产公允价值变动损益D重新计算设定收益计划净负债或净资产变动额
重新计量设定收益计划净负债或净资产的变动额计入其他综合收益，改其他综合收益将来不能转入损益
2、多选题
1.企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（）
A入库前的挑选整理费B运输途中的合理损耗
C不能抵扣的增值税进项税额D运输途中因自然灾害发生的损失
答案ABC
选项S自然灾害损失（即非常损失）不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本
2、企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项会计处理中，正确的有（）
A重新预计净残值B重新确定折旧方法C重新确定入账价值D重新预计使用寿命
答案ABCD
在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预计可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并重新确定其使用寿命、预计净残值、折旧方法计提折旧
3、下列各项中。
应作为投资性房地产核算的有（）
A已出租的土地使用权B以经营租赁方式租入再转租的建筑物
C持有并准备增值后转让的土地使用权D出租给本企业职工居住的自建宿舍楼
答案AC
选项B以经营租赁方式租入，所有权不属于承租方，不是承租方资产。
选项D，出租给职工的自建宿舍楼，是间接为企业生产经营服务的，是作为自由固定资产核算，不属于投资房地产
4、企业将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表时，应当采用资产负债表日即期汇率折算的项目有（）
A固定资产B应付账款C营业收入D未分配利润
答案AB
对企业外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产负债项目，采用资产负债表日的几期汇率折算
5、下列各项中，属于非货币性资产的有（）
A应收账款B无形资产C在建工程D长期股权投资
答案BCD
非货币资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的
6、下列各项中，属于设定收益计划中计划资产回报的有（）
A计划资产产生的股利B计划资产产生的利息
C计划资产以实现的利得D计划资产未实现的损失
答案ABCD
计划资产回报，指计划资产产生的利息、股利和其他收入，以及计划资产已实现和未实现的利得和损失
7/2015年7月1日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款1200万元，该批产品的实际成本为700万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1000万元，增值税销项税额170万元由甲公司承担，不考虑其他因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有（）
A确认债务重组利得200万元B确认主营业务成本700万元
C确认主营业务收入1000万元D终止确认应付给乙公司账款1200万元
甲公司账务处理
借：
应付账款1200
主营业务收入1000
应交税费---应交增值税（销项税额）170
营业外收入--债务重组利得30
主营业务成本700
库存商品700
8、下列各项中，投资方在确定合并财务报表合并范围对应予考虑的因素有（）
A被投资方的设立目的B投资方是否拥有对被投资方的权利
C投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报
D投资方是否有能力运用对被投资方的权利影响其回报金融
解析合并财务报表的合并范围是指合并财务报表编报的子公司的范围，应当以控制为基础予以确定。
投资方要实现控制，必须具备两项基本要素，一是因涉入被投资方面享有可变回报；
二是拥有对被投资方的权利，并且有能力运用对被投资方的权利影响其回报金额。
除此之外，还应该综合考虑所有相关事实和情况，其中，对被投资方的设立目的和设计的分析，贯穿于判断控制的始终
9、母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有（）
A按照子公司的会计政策另行编报母公司的财务报表
B要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表
C按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整
D按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整
答案BC
编制财务报表前，应当尽可能的统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致
10、某事业单位2015年度收到财政部门批复的2014年年末下达零余额账户用款额度300万元，下列会计处理中，正确的有（）
A贷记“财政补助收入”300万元B借记“财政补助结转”
C贷记“财政应返还额度”300万元D借记“零余额账户用款额度”300万元
答案CD
事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度”
3、判断题
1、公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格（√）
2、企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算（√）
3、企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧（√）
土地使用权通常应确认为无形资产，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧
4、母公司在编制合并现金流量表时，应将其直接以现金对于公司进行长期股权投资形成的现金流量，与子公司筹资活动形成的与之对应的现金流量相互抵消（√）
5、非货币性资产交换不具有商业实质的，支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益（√）
6、企业发行的原归类为权益工具的永续债，现因经济环境的改变需要重新分类为金融负债的，在重分类日应按账面价值计量（×
）
发行方原分类为权利工具的金融工具，自不再被分类为权益工具之日起，发行方应当将其重分类为金融负债，以重分类日该工具的公允价值计量，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益
7、在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币（√）
8、总承包商在采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定总体工程的完工进度时，应将分包工程的工程量完成之前预计给分包单位的工程款项计入累计实际发生的合同成本（×
9、企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计政策变更处理（×
难以区分是会计政策变更还是会计估计变更的，应该作为会计估计变更处理
10、民间非盈利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础（×
）应采用权责发生制
4、计算分析题
（1）甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税生产率为17%，有关资料如下：
资料一：
2014年8月1日，甲公司从乙公司购入1台不需要安装的A生产设备并投入使用中，已收到增值税专用发票，价款1000万元，增值税税额为170万元，付款期为3个月
资料二：
2014年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。
2014年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决。
甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费用5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。
资料三：
2015年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5万元，并在10日内向乙公司支付欠款1170万元和逾期利息50万元。
甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2015年5月16日以银行存款支付上述所有款项。
资料四：
甲公司2014年度财务报告已于2015年4月20日报出，不考虑其他因素。
要求：
（1）编制甲公司购进固定资产的相关会计分录
（2）判断说明甲公司2014年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由，如果应当确认预计负债，编制相关会计分录
（3）编制甲公司服从判决支付款项的相关分录
答案
（1）甲公司购进固定资产的会计分录：
借：
固定资产1000
应交税费--应交增值税（进项税）170
应付账款1170
（2）该未决诉讼案件应当确认为预计负债
理由：
①至当年12月31日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为败诉可能性70%，满足履行该以为很可能导致经济利益流出企业的条件；
②预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，满足该义务的金额能够可靠计量的条件；
③该以为同时是企业承担的现时义务
预计负债的金额：
5+（20+30）/2=30万元
营业外支出25
管理费用5
预计负债30
（3）2015年5月8日：
营业外支出25
其他应付款55
2015年5月16日：
银行存款55
银行存款1170
（二）甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生）。
甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：
2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。
2014年12月31日，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。
2014年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1000万元，作为持有至到期投资核算，该债券票面利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。
2014年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入，根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。
2014年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，建筑测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。
根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。
2014年度，甲公司实现的利润总额为10070万元，适用的所得税税率为15%，预计从2015年开始适用的所得税税率为25%。
且未来期间保持不变。
假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。
（1）分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所得税的金额
（2）分别计算甲公司2014年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额
（3）计算确定甲公司2014年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额
（4）编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关会计分录
答案：
（1）资料一：
无形资产2014年末账面价值=200万元，计税基础=200-200/10=180万元，产生20万元应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债5（20*25%）万元
持有至到期投资2014年末账面价值=计税基础=100万元，甲公司确认的50万元利息收入形成永久性差异，作纳税调减
应收账款2014年末账面价值=10000-200-100=9700万元，计税基础=10000万元产生300万元可抵扣暂时性差异余额，本期确认递延所得税资产=300*25%=45万元，或者100*25%+200*（25%-15%）=45万元
应纳税所得额=10070-20-50+100=10100万元
应交税费=10100*15%=1515万元
（2）“递延所得税资产”期末余额=期初余额30+本期发生额45=75万元
“递延所得税负债”期末余额=期初余额0+本期发生额5=5万元
（3）所得税费用=1515-45+5=1475万元
（4）借：
所得税费用1515
应交税费--应交所得税1515
递延所得税资产45
递延所得税负债5
所得税费用40
5、综合题
（1）甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料如下：
2013年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为4.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司31%有表决权的股份。
交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份：
交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。
取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值相同。
该固定资产原价为500万元，原预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元；
当日，该固定资产公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。
2013年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1200万元出售给甲公司，至2013年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品50%，剩余50%作为存货，未发生减值
资料三:
2013年度，乙公司实现的净利润为6000万元，因可供出售金额资产公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。
2014年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取得价款5600万元，相关手续费当日完成，剩余股份当日公允价值为1400万元，出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。
资料五：
2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1300万元，预计乙公司股价下跌是暂时性的。
资料六：
2014年7月起，乙公司股票价格持续下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元，甲公司判断该股权投资或已发生减值，并计提减值准备。
资料七：
2015年1月8日，甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票
资料八：
甲公司和乙公司所采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。
（1）判断说明甲公司2013年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录、
（2）计算甲公司2013年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录
（3）甲酸甲公司2014年1月1日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关会计分录
（4）分别编制甲公司2014年6月30日和12月31日与持有乙公司股票相关的会计分录
（5）编制甲公司2015年1月8日处置乙公司股票的相关会计分录
（“长期股权投资”、“可供出售金融资产”科目应写出必要的明细科目）
（1）甲公司对乙公司的股权投资，应该采用权益法核算
长期股权投资---投资成本4500
股本1000
资本公积---股本溢价3500
长期股权投资--投资成本32416000+（480+400）*30%-4500
营业外收入324
（2）甲公司2013年应确认的投资收益={6000-（480-400）/4-（1200-900）*50%}*30%=1749万元
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