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印刷成本核算成本控制战略成本管理
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1引言1
1.1研究意义1
1.2国内外相关文献综述1
1.2.1国外相关文献综述1
1.2.2国内相关文献综述1
1.3研究内容及研究方法2
1.3.1研究内容2
1.3.2研究方法2
1.4技术路线3
2成本管理的理论概述3
2.1成本管理的概念3
2.2成本管理的职能及作用3
3西安文达印刷公司成本管理现状5
3.1西安文达印刷公司基本概况5
3.2西安文达印刷公司成本管理现状5
3.2.1成本分析5
3.2.2成本核算6
3.2.3成本控制6
4西安文达印刷公司成本管理存在的问题及成因6
4.1生产人员成本意识薄弱6
4.2财务部门成本管理缺位6
4.3采购过程成本控制不严6
4.4生产流程成本管理不健全7
5西安文达印刷公司成本管理对策8
5.1增强员工成本意识8
5.2加强财务部门成本管理9
5.3严控采购过程成本管理10
5.4细化生产流程成本管理10
6结论11
参考文献13
致谢14
1引言
1.1研究意义
成本是一个企业生产经营效率的综合体现，是企业内部投入和产出的对比关系，低成本意味着以较少的资源投入提供更多的产品和服务。
“成本高，利润低”，一直是困扰中小企业可持续发展的问题，其症结主要在于企业的成本管理不完善，印刷行业属于快速消费品行业，随着消费者对印刷品的更新需求开始明显提速，促使印刷技术的更新要求速度不断加快。
小批量、多品种、个性化的印刷市场需求，推动着传统印刷逐渐向高质量、短周期、低成本的经营管理模式发展，同时印刷工价持续走低，原材料价格上涨，纸价动荡不安、印刷费用日益高涨，在激烈的市场竞争中，在市场份额有限的前提下，使印刷企业逐渐走入微利时代，要获得更多利润，提高企业在市场中的竞争实力，如何有效的加大对成本的管理是印刷企业经营的重中之重,印刷企业加强对自身行业的成本管理,对降低生产经营耗费、促进企业改善生产经营管理、提高经济效益，都是非常重要的。
1.2国内外相关文献综述
1.2.1国外相关文献综述
成本管理产生于19世纪近代工业经济发展的萌芽时期，随着第一次工业技术革命的兴起，社会化大生产成了人类社会发展的一种必然趋势，现代意义上具有一定规模的生产经营企业基本形成，成本管理也就开始在企业管理中确立了其举足轻重的地位。
泰罗在1911年出版了《科学管理原理》一书，提出科学管理学说。
他提倡的定额管理、标准化原理、计件工资制等都体现了提高效率、降低成本的思想，其中标准化原理不仅带来时间的节约和成本的降低，而且推动了成本会计、成本核算的改革。
受其影响，随后在会计中“标准成本”、“差异分析”和“预算控制”等技术方法应运而生[1]。
英国学者肯尼斯·
西蒙兹于20世纪80年代提出战略成本管理，他从企业在市场中的竞争地位这一视角对战略管理理论进行探讨，认为战略成本管理就是"
通过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析，为管理者提供战略决策所需的信息"
。
以战略的眼光从成本的源头识别成本驱动因素，对价值链进行成本管理，即运用成本数据和信息，为战略管理的每一个关键步骤提供战略性成本信息，以利于企业竞争优势的形成和核心竞争力的创造[2]。
1.2.2国内相关文献综述
在与国外对战略成本管理的研究相对比时，国内的研究相对比较滞后，才刚刚处于起步阶段，这主要是因为我国企业战略管理的实践兴起较晚，没有为战略成本管理的研究提供现实的环境和平台。
迄今为止，只有个别机构和学者对战略成本管理进行了探索性的研究，公开发表的专著和文章如凤毛麟角。
夏宽云于2000年在《战略成本管理》一书中采取桑科模式对战略定位、价值链分析和战略成本动因作了详细阐述[3]。
陈柯于2001年在《企业战略成本管理研究》一书中从成本预测、决策、计划、控制、考核与评价等环节入手，对战略成本管理程序和方法进行深入研究，并提出如何运用战略成本管理理论提升国有企业成本竞争力的建议[4]。
郭道扬从我国国情出发，提出了创造具有中国特色的成本管理模式的构想.该模式可以概括为:
在微观管理上，要建立以企业为主体，以市场价格为基础，以制造成本法为内容，以低成本、高效益为目机以全面成本管理为核心的现代成本管理体系;
在宏观管理上，要建立以财务成本法规为引导，以合理利用和配置资源为目标，行政、法律和经济手段并用的宏观间接调控管理体系。
纵观国内外对成本管理研究现状，从已公开发表的文献和资料上看，成本管理已成为企业管理的一个重要组成部分，它对于促进增产节支、加强经济核算，改进企业管理，提高企业整体管理水平具有重大意义。
1.3研究内容及研究方法
1.3.1研究内容
本文以西安文达印刷公司成本管理为研究对象，共分四部分进行研究：
第一部分首先从国内外相关文献对成本管理研究出发，紧接着了综述了成本管理的相关理论。
第二部分以西安文达印刷公司为调查对象，介绍公司基本概况、生产流程、成本管理方法。
第三部分将西安文达印刷公司的实际情况与理论相结合，分析该公司成本管理中存在的各项问题及成因。
第四部分，针对西安文达印刷公司成本管理存在的问题，提出相对应的改进措施。
1.3.2研究方法
为了达到用实践说话的目的，制定出一套比较全面地收集西安文达公司近年来各种材料，并对收集来的资料进行整理、分析、总结、最终得到某一结论的研究方法。
我主要采用了如下研究方法：
（1）文献研究法：
文献研究法是根据一定的研究目的或课题，通过调查文献来获得资料，从而全面地、正确地了解掌握所要研究问题的一种方法。
本文通过查阅文献研究方法，了解有关成本管理的发展历史和现状，帮助确定研究课题。
通过文献研究法查阅的资料,可以形成关于研究对象的一般印象，有助于观察和访问，又能得到与案例资料的比较资料，有助于了解事物的全貌。
（2）访谈法：
通过实地走访考察该公司印刷厂地，主动与相关负责人取得联系，并进行友好访谈，这种方法能够全面把握公司当前状况，也可以是为了揭示存在的问题，弄清前因后果，为进一步的研究或决策提供观点和论据。
（3）经验总结法：
通过对公司目前财务状况的了解，进行归纳与分析，使财务管理由系统化、理论化上升为经验的一种方法，通过研究总结推广先进经验来规范管理。
1.4技术路线
本文技术路线如图1-1所示：
得出结论
文章技术路线图1-1
2成本管理的理论概述
2.1成本管理的概念
成本管理是指企业生产经营过程中各项成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理行为的总称；
战略成本管理是在传统成本管理的基础上发展起来的,是利用传统成本管理提供的数据资料,结合行业之间单位产品成本的类比,依据本企业发展战略建立起适合企业降低成本途径的管理[5]。
成本管理的对象是与企业经营过程中相关的所有资金耗费。
成本管理是企业管理的一个重要组成部分，它要求系统而全面、科学和合理，它对于促进增产节支、加强经济核算，改进企业管理，提高企业整体管理水平具有重大意义。
2.2成本管理的职能及作用
成本管理一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核等职能。
成本预测
成本预测是根据有关的成本资料及其他资料，通过一定的程序、方法，对本期以后的某一个期间的成本所作的估计[6]。
成本预测可就某种产品的成本进行预测，也可就企业的总成本进行预测。
通过成本预测，可以了解未来企业的成本水平，从众多的方案中选择最佳的方案。
同时，还可以通过成本预测，检查企业能否完成既定的成本计划，从而采取相应的措施，降低成本。
成本决策
成本决策是指在成本预测的基础上，通过对各种方案的比较、分析、判断后，从多种方案中选择最佳方案的过程[7]。
成本决策的好坏，直接关系到日后成本水平的高低。
所以，要进行正确的成本决策，应进行多种方案的比较，从多角度、多方面、多层次、多因素出发，综合分析、判断作出最佳决策。
做好成本决策工作，对于完成成本计划，提高企业的经济效益也有着十分重要的意义。
成本计划
成本计划是根据计划期内所确定的目标，具体规定计划期内各种消耗定额及成本水平以及相应的完成计划成本所应采取的一些具体的措施[8]。
成本计划是成本管理工作的一项重要内容，它对于建立成本管理责任制，控制成本和降低成本具有重要的意义。
成本控制
成本控制是企业预先按照一定的程序、方法或资料制定成本标准作为企业日后各项费用消耗的限额，在生产经营过程中对实际发生的费用进行控制，及时揭示实际成本费用与标准成本费用的差异额并对产生差异的原因进行分析，提出进一步改进的措施，做到消除差异，保证目标成本实现的过程[9]。
进行成本控制，企业可以使成本目标得以实现，同时，也可以通过有效的成本控制，不断降低成本。
成本核算
成本核算是指对生产过程中发生的费用按一定的核算对象进行归集和分配，采用适当的方法计算出成本计算对象的总成本和单位成本的过程。
成本核算是成本管理中最基本的内容。
成本管理的其他内容，都是在成本核算的基础上进行的[10]。
所以成本核算在成本管理中占有十分重要的地位。
通过成本核算，计算出产品的总成本和单位成本，可以考核企业成本计划的执行情况，揭露生产过程中存在的问题。
同时，它还为制订产品的价格提供了重要的依据。
成本分析
成本分析是根据成本核算所提供的资料及其他有关的资料，对实际成本的水平、构成情况，采用一定的技术经济分析方法计算其完成情况、差异额，分析产生差异的原因的过程[11]。
通过成本分析，可以总结成本管理工作中的成绩，找出存在的问题，提出解决问题的办法，掌握成本变动的规律，提出改进的措施。
这样，有利于实现降低成本的目标，并为以后编制成本计划和制定下期的成本决策提供重要的参考资料。
成本考核
成本考核是根据企业制定的成本计划、成本目标等指标，分解成企业内部的各种成本考核指标，并下达到企业内部的各个责任单位或个人，明确各单位和个人的责任，并按期进行考核。
成本考核是实行内部经济责任制必不可少的一个环节，它可以调动各责任单位完成成本计划的积极性。
所以，在进行成本考核时，应与一定的奖惩措施相联系，以经济手段促使企业成本的不断降低[12]。
3西安文达印刷公司成本管理现状
3.1西安文达印刷公司基本概况
本文通过实地调查的方式对西安文达印刷公司进行了考察，主动与相关负责人取得联系，并进行友好访谈，有助于全面把握公司当前状况，为进一步的发现问题并提出解决对策提供观点和论据。
西安文达印刷公司位于西安市雁塔区翠华路,是西安省教育厅下属单位，教育报刊社直属企业，经营报纸、书刊印刷及广告制作，兼营纸张、油墨等印刷材料。
公司设备先进，技术力量雄厚，在同行业中具有较高的知名度，是全省教育系统专业印刷企业，公司拥有先进的激光照排系统、晒版设备及印刷设备（1台德国海德堡速霸74胶印机、1台美国高斯多色轮转高速胶印机、2台北人产双面双色轮转胶印机、2台型双面书刊胶印机、1台单面书刊胶印机、全自动骑车联动装订线、高档快速胶订机）。
公司一直恪守“信誉第一，服务至上”的企业精神，严格遵守国家有关法律法规，被西安省财政厅指定位省级公务印刷定点单位。
西安文达印刷公司坚持“以管理为发展之本，以市场为生存之源”的企业宗旨，坚持“质量是企业的生命”的理念，狠抓质量，拓宽印刷业务范围，走市场化道路，2007年通过9001质量体系认证。
公司先后成为《大河报》《东方今报》等报纸的分印点，目前主要承办《教育时报》《学生英语报》《小学生学习报》《中学生时事政治报》《中学生数理化》《中学生阅读》等报刊50多种，先后荣获西安省新闻出版社、西安省报业协会全省报刊印刷质量优质一等奖。
3.2西安文达印刷公司成本管理现状
3.2.1成本分析
西安文达印刷公司在实际工作中，对材料供应管理不善造成纸张、油墨库存过多，无形损耗过大，盲目购买机器导致占用资金太多，印刷过程中印工费、印后中的各项加工费以及各种材料的使用费等生产成本，以及销售费用，如客户印刷费用回收不及时，定价时缺少工艺复杂程度对成本影响，客户服务成本，业务开发成本，日常办公成本等方面的考虑不周，缺乏完全成本观念，使得生产与经营难以统一。
3.2.2成本核算
西安文达印刷公司财务部仅有一名会计与一名出纳，核算日常办公室与生产过程中日常发生的费用，重视账面管理，忽略实物管理，对企业动态成本掌握不及时，很少开展市场调查和生产经营活动分析，难以实现科学化管理，同时缺乏科学、合理的物资消耗定额标准。
3.2.3成本控制
西安文达印刷公司业务多元化，目标价值更为多元，对于印刷行业而言，不仅所印刷的质量必须保证，时效性也是十分重要的。
由于生产时间往往很紧迫，所以在时效性目标与成本控制目标发生冲突时，如何取舍就不是那么清晰可见的了。
而一旦它们发生冲突时，往往是要牺牲成本控制而优先保证时效性的。
4西安文达印刷公司成本管理存在的问题及成因
4.1生产人员成本意识薄弱
目前西安文达印刷公司因生产工作量大，工作细节繁琐，尚未制定一套健全的企业生产人员绩效考核制度，在生产方面没有形成完善科学的绩效管理，日常管理松散，主要表现如下：
效率成本意识：
在印刷过程中，流程是一环紧扣下一环，有的工作人员不能对正在进行的或者是已完成的工作及时的主动地通报，需要主管人员进行反复的追问和督促，这样就会造成印刷流程不通畅，浪费许多人力和物力。
失误成本意识：
失误和成本是相关的，失误会导致效率成本损失，并产生返工的成本或造成财产损失，许多工作人员在不清楚具体操作内容的时候就开始操作，造成失误率较高，进而浪费材料等。
4.2财务部门成本管理缺位
西安文达印刷公司财务部门简化了的成本核算方法：
财务部门仅对日常的办公费用以及印刷过程中出现的耗费进行核算，在发生生产成本时，都统一记入“生产成本”，未能分不同部门，分不同产品进行分类进行核算费用。
西安文达印刷公司财务部门缺乏系统明确的量化方法体系：
财务部门在量化利润时，缺乏系统明确的量化方法体系，很多都只是根据往年的数据粗略估计，数据来源难于考查。
4.3采购过程成本控制不严
采购预算不严格：
纸张、墨盒采购过多，造成库存量大；
盲目购买印刷机及加工设备等，占用公司可流动资金，影响资金的正常运转。
现以从西安文达印刷公司实际考察中得到的数据为依据，对上面存在的问题进行更充分的说明，
以下主要列举出公司经常使用的一些材料的采购情况:
表4-1材料采购领用（次）情况明细
材料名称
计划采购
实际采购
两种采购形势下企业多支出的金额
领用情况
（月）
采购量
价格
A4
1000
240（包/元）
1200
220（包/元）
4000元
1100包
A3
1500
300（包/元）
1800
280（包/元）
6000元
1650包
A5
350（包/元）
2000
320（包/元）
1900包
墨盒
200
180（盒/元）
250
220（盒/元）
2000元
235盒
合计
—
—
18000元
注：
数据来源于西安文达印刷公司财务部
从表4-1中我们可以看出，公司虽制定了材料采购计划，但在实际采购中由于“中了供货商薄利多销的陷阱”，导致公司每期在一些主要生产用材料上库存量增多，会加大企业的储存成本；
同时我们也可以看出公司企业不仅是库存量增多，而且在这种情况下也会占用公司资金，降低公司资金使用速度，不利于资金的正常运转。
采购质量不过关：
目前市场上原材料较多，价格不一，一些采购员只重价格不重质量，另有一些采购员业务素质不高，只重视业务回扣等等，造成采购原材料不过关，从而影响了印刷质量。
4.4生产流程成本管理不健全
原材料浪费严重：
因印刷人员业务不熟练，工作失误等，造成纸张、油墨浪费严重，因公司成本管理不健全，员工普遍认为只要不出大的差错，比如重大安全事故、重大质量事故等，都属于正常损耗。
设备损耗严重：
技术人员不能熟练掌握设备的磨损规律和故障规律，一味的只是耗损设备，未能及时的检测和保养设备。
以下是从考察西安文达印刷公司中得到的数据，以此为依据对由于上述原因造成的成本增大，利用图表的形势进行说明：
图4-1材料因不同操作失误造成的损失比例分配
数据来源于西安文达印刷公司
西安文达印刷公司因为业务人员操作失误、设备在生产过程中出现故障及由于操作人员对业务不熟造成的设计失误等原因，使得原材料浪费严重，造成公司的成本增高，降低公司利润。
原材料领用控制不严：
对于印刷过程中，原材料领用没有专人管理，未能及时登记，印刷人员随意领用，造成生产过程中原材料耗费不能准确核算。
5西安文达印刷公司成本管理对策
5.1增强员工成本意识
提高全员的成本意识，是企业成本管理的重要基础工作，是企业加强成本管理的重要内容，是企业降低、控制或保持成本水平的有力保证。
树立节约型企业文化
企业文化具有导向功能，具有无形性管理功能，建立“资源节约型”和“低成本运营”的企业文化，建立和健全责任成本规章制度，通过建章立制去实现成本管理的科学化、目标化、规范化，进而引导全体员工在日常生活和生产中树立正确的成本观念。
重视员工培训
“质量是企业的生命，员工是企业的支柱”。
企业培训可提高企业的生产效率，新技术、新设备的应用，需要员工有较高的综合素质和能力，企业制定严格的培训计划、培训内容等，同时做好培训反馈工作，使员工能学到新的知识、新的观念和新的方法，使企业获得更大的收益。
同时应对员工不断进行成本意识方面的教育，通过培训和教育来提高全员的成本意识，向员工宣贯企业的成本理念，树立员工的主人翁意识，使每个员工都能理解企业的命运和自己的命运是相互联系的。
建立员工激励机制
建立激励机制，运用“成本考核”和“成本否决”等手段从严管理和鼓励员工技术创新等，使员工意识到企业控制成本的严肃性和合理性。
例如：
在电脑房，主要原材料为激光软片，都是以张为基本计算单位，对平片来说，本身就是以张为单位，对简装的卷片必须先把它以米为单位折算成我们每张报纸的所需软片的规格（420×
550）折算成张，然后统一以5‰核定报废率（如每月出3000片，允许报废15张）奖罚同等，如一张软片进价10元（含税），节约和浪费都是按10%实行奖罚；
在制版车间，主要原材料为版，定额也是5‰，如一张版进价20元（含税），每月用3000张，一个月就允许报废15张，超过或不到同样实现进价的10%同等奖罚；
油墨也是一样，以每公斤油墨印出多少报纸来核定，如每公斤油墨必须印出6000份报来核定，奖罚和新闻纸的情况一样。
5.2加强财务部门成本管理
公司成本分部门核算
印刷行业作为生产加工、销售于一体的行业，由于其加工产品品种多，产品规格繁杂，所以印刷产品品种的分类标准，需要按照分步法（是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本核算对象）的特点进行计算。
印刷加工工序一般分为印前、印中、印后三个环节，每个环节在产生过程中都需要一定的费用。
例如印前的打字费、设计费、制版费、打样费、扫描费等，印中的晒版费、印工费、各种材料费等，印后的覆膜费、上光费、烫金费、装订费等等。
建立健全公司各项定额管理制度
定额是指企业在一定的生产技术及设备，合理的劳动组织及合理的使用材料机械的条件下，对企业有关部门的产品数量、质量以及生产经营过程中发生的各种人力、物力、财力耗费方面，按照预先所规定完成单位合格产品的消耗的资源应达到的水平或消耗标准。
定额管理制度是企业以定额为依据，结合企业实际情况，制定生产计划和成本费用计划，并根据制定出的计划安排组织生产、控制消耗的一种管理制度[12]。
企业根据自身实际状况制定的各种产品的消耗定额既是帮助企业编制成本计划、进行企业成本水平分析和考核成本工作业绩的依据，也是帮助企业审核和控制生产耗费的标准。
对于一个报纸印刷企业来讲，企业对报纸在生产过程中的定额管理主要是通过考核报纸出报率，制定油墨消耗定额，版及软片的消耗定额等实行对报纸印刷成本费用的控制和管理。
建立健全公司存货计量、收发、领退和盘点制度
印刷公司报纸产品成本的核算，主要是以新闻纸、版、软片、油墨等材料物资的实物消耗支出为计算基础的。
企业建立健全存货的计量、收发、领退和盘点等相关制度，有利于保证报纸产品成本信息质量，也是帮助企业加强定额管理和成本控制的基本条件。
因此，企业要加强对仓库中各种材料物资的收发领用，并认真地对这些材料物资进行计量和验收，对企业关键环节材料如版、软片的收发领用应办理必要的审批手续，防止企业有关人员任意领发和转移；
对企业的存货也应加强管理，每年至少进行一次全面性的盘点和清查，保证存货账实相符。
5.3严控采购过程成本管理
原材料价格控制
对材料成本的控制主要是通过材料的采购环节进行控制。
按照企业内部控制制度的要求，企业应建立健全采购环节的内部控制制度。
报纸印刷企业原材料的采购对象比较多，其主要包括新闻纸、版、软片、油墨等原辅材料。
因此，作为报纸印刷企业的采购部门，企业应制定采购计划，安排采购人员根据企业自身的特点和要求合理地选择供应商，尤其是在采购的价格上采购人员应与供应商达成最优供应价格，帮助企业降低成本。
目前，全国几大新闻纸造纸厂因生产规模的不同在对新闻纸的销售价格上略有差异，应该尽量选择质量好、价格低的纸厂进货。
对于其他材料的采购，也应按照质优价廉的原则进行采购，合理规划采
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