成本分析与成本控制Word格式.docx
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（2）会计报表
1.资产负债表（BalanceSheet）
表示企业在某一特定日期（Pointoftime）之财务状况。
表上列出企业资产（Assets）、负债（Liabilities）及业主权益（Equities）。
（1）资产─乃拥有之有价值的东西。
现金、应收帐款、存货、办公设备、土地、房屋、机器、专利权等均属之。
（2）负债─即界债或欠款，亦即欠付债权人的金额。
应对帐款、应对票据、银行借款、应对工资、应对税捐等均属之。
（3）业主权益─资产超过负债之数目即属之。
其要紧来源为股本与保留盈余。
（4）资产负债方程式─资产在企业中等于负债与业主权益之和。
其关系能够以下方程式表示：
资产＝负债＋业主权益
2.损益表（IncomeStatement）
表示企业在某一期间（Period）的营业结果（亏或盈）。
表上列出收入（Revenue）与支出（Expenditure）。
（1）收入─乃销售产品、提供劳务或投资所产生的资产输入（如现金应收帐款或其它应收款项）。
（2）支出─为了产生收入而耗费之物资、劳务或金钱。
例如材料费、广告费、工资。
（3）收益或缺失（ProfitorLoss）─收入超过支出那么有收益；
反
之，那么有缺失。
（三）财务分析
分析财务报表之目的，在对各种实际而重要的问题寻求答案：
1.获利情形与今后的展望？
2.企业短期的偿债能力如何？
3.各项费用是否受到适当的操纵？
4.存货是否过量？
5.固定资产利用程度是否合理？
6.负债金额育业主权益比较是否相称？
（1）百分率─纵向分析（PerCents-Verticalanalysis）所谓纵
向分析乃将百分率应用于报表中的上下项目之金
额。
例如主利率（毛利与销货收入的百分率），存货占
总资产的百分率。
（2）比率─横向分析（ratios─Horizontalanalysis）所谓横向
分析，乃将报表中的一个项目与左右项目的金额或其
不同日期的金额相互比较之倍数或增减之百分率。
例
如流淌比率（流淌资产与流淌负债相比）应为二倍，今
年销货收入比去年增加25%。
3.重要财务分析比率
（1）流淌性分析─短期偿债能力
流淌比率：
流淌资产除以流淌负债
速动比率：
（流淌资产减存货），除以流淌负债
（2）资本结构分析─财务安全性
负债比率：
负债除以业主权益
业主权益对固定资产比率
（3）回转性分析─经营治理能力分析
存货周转率：
销货收入除以存货
应收（付）款项周转率：
销货收入除以应收（付）款项。
固定资产周转率：
销货收入除以固定资产
（4）获利能力分析─
销货毛利率：
毛利除以销货收入
净利率：
净利除以销货收入
业主权益酬劳率：
税后净利除以业主权益
投资（总资产）酬劳率：
税后净利除以总资产
二、成本观念与种类
成本的属性可分为以下几种：
（3）固定/变动成本
固定成本：
乃是成本金额不随营业活动（生产或销售）而改变。
变动成本：
变动成本那么随营业活动之变动而改变。
对制造业
而言，必须增加产量降低单位固定成本，以提高
竞争能力。
（4）直截了当/间接成本
直截了当成本：
系指成本能够直截了当归属于各部门或产品的成本。
间接成本：
系指与各部门或产品有关，但不能或不易直截了当归属于各部门或产品，须以适当分摊方法计入各部门或产品之成本。
（5）外露/内涵成本
外露成本：
为购买资产的实际支出。
如购买原料、机器、厂
房等。
内涵成本：
使用自有资产，而未实际支出的代价，如使用自
有土地、房屋等。
（6）学习成本
学习成本：
当工人由于反复从事于同一工作，而逐步熟悉该项工作后，将使其工作更有效率，可用较少时刻来完成同一的工作，并减少错误。
由于对工作流程、工具使用及工作方法的熟悉，使得白费原料及重复工作（rework）的可能性减低，进而减少技术工人的雇用量，使得产品的单位成本在预期的情形下降低。
这种成本降低，确实是学习的成效。
学习曲线之用途，不仅限于估量直截了当人工时数而已，它尚可用来估量人工成本以及随人工时数呈正比例变化的各项成本。
当职员更熟悉其工作时，不但人工成本可降低，而且与人工有关的变动制造费用亦将减少。
（7）总拥有成本（Totalcostofownership）
1.取得成本（First-incost）
（1）开发成本（Costofsourcing）：
即寻求、查访、评选供货商
的支出，应包括订单处理（Orderprocessing）的费用。
（2）采购价格（Negotiatedprice）：
即与供货商谈判后的购入成本。
（3）运输成本（Transportationcost）：
甓如国外采购供货商以FOB报价，买商需支付运费（Freight），甚至保险费（Insurance）。
（4）检验成本（Inspectioncost）：
当进料检验所支付的品管人员薪资、乃至检验仪器或机具的折旧费用。
（5）试车成本（Startupcost）：
机具之安装成本（Installationcost）及试车成本（Test-runcost）。
2.作业成本（In-Housecost）
（1）仓储成本（Storagecost）：
包括仓库租金、仓管人员薪资、
水电费、仓储设备（栈板、堆高机、自动搬运等）之折旧费用、保险费等。
（2）操作成本（Operationcost）：
机器设备使用之燃料费或水电
费、操作之工时、人员训练等。
（3）修理成本（Maintenancecost）：
保养爱护、机具损坏、故障
检修等之人力及零件费用。
4.处置成本（Disposalcost）
拋弃老旧机器或废料之清运费用，尚应包括台电工司核能电厂之核废料及台塑公司汞污泥所造成之环保成本。
四、成本与投资分析
资本预算技术（CapitalBudgetingTechniques）资本预算系指某项支出，预期的收入期间超过一年以上。
（8）成本收回限期法（Paybackmethod）：
收回最初投资成本所属的年数（numbersofyear）。
（9）净现值法（NetPresentValue/NPV）：
＞
＝
＜
以适当的资金成本（利率）将以后的收入折算成现值，减去投资成本。
NPV0可决定是否进行资本支出。
资本预算技术能够协助解决二项问题：
如何选用互有排斥性的投资方案？
有多少投资方案能够选用（按回收限期快、慢或现值大小、排列优先次序，并在资本预算总额限制下，合理选用投资方案）
替代品的价值分析：
灯泡
规格数量价格寿命
请购100伏特50个80元1倍
100瓦（目前只需要5个）
采购100伏特60个70元3倍
100瓦（一盒）
＜备注：
用途─仓库照明＞
价值分析个案研讨
☞王君为某化学工厂采购主管，有一天，他接到工厂的请购单，欲购买保温材料─岩棉（RockWool）一批，规格为厚度5吋，该工厂过去数年来均使用岩棉做为化学品储朝槽之保温材料。
然而，最近几年因新的保温材料─玻璃纤维（fiberglass）制造公司连续成立，依照业务员所送来的产品名目，规格为7吋的玻璃纤维与前述5吋的岩棉保温成效相同，但价格廉价20%，因此，王君决定径行改用玻璃纤维，并赶忙通知厂商送货。
问题讨论：
1.王君改用替代品的决策过程中，有无值得检讨的地点？
2.以玻璃纤维（7吋）取代岩棉（5吋）其结果如何？
功能是否真能符合要求？
3.假设功能不符合要求，请购单位应如何处理？
4.假设功能不能符合要求，王君的下场如何？
成本降低方案─弹性预算
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▀1993年上半年度营业收入、费用分析
营业收入、费用分析
全年度营业目标
67,272,846USD
上半年营业目标
27,182,675
上半年实绩
22,148,788
上半年营业费用（NTD575,868,488）
3,678,199
（NTD95,633,162）
．全年度目标达成32.92%
．上半年目标达成81.5%
．上半年营业费用占营收16.6%
（1991、1992年占率16.5%、25.6%）
42,918←
变
动
费
用
45%
营
业
95,633
治理费
38257
F70%
→20,934
V30%
→11,323
销售费41353
F36%
→14,832
52,716←
固
定
55%
V64%
→26,522
研究费
16023
F68%
→10,950
V32%
→5,073
单位：
新台币千元
差异7,969←
50877
预
算
105,460
100%
→差异9,827
实
际
42918
84%
（实际）
91%
差异1,858←
54574
52716
96.6%
单位：
弹性预算
预算
实际
差异
变动费用
50,887
×
81.5%
41,320
42,918
1,598
固定费用
54,574
52,716
（1,858）
合计
95,894
95,634
（260）
▀要紧变动费用科目实支预算比较（上半年）：
科目
比较
出口费
9,509
8,646
110%
市场推广费
5,360
11,626
46%
杂费
5,275
2,211
239%
3,969
4,393
90%
旅费
2,718
2,665
102%
劳务费
2,387
1,596
150%
手续费
2,190
1,871
117%
单位：
千元
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