企业内部审计在钢铁企业的应用以武汉钢铁为例Word文档下载推荐.docx

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在国内，国有企业的内部审计工作方兴未艾，武汉钢铁集团一直被业内称作是中国企业内审的一面旗帜，尽管如此，像武钢这样的国企内部审计工作仍有需要改进的方面。

研究国企内部审计问题，从理论上讲，有利于丰富和完善内部审计的相关理论体系；

实践上，有利于解决国企信息不对称的问题，有利于完善企业内部控制，有利于促进公司价值增值，对国有企业改革和提高国企的经济效益和社会效益有巨大的推动作用。

本文参考文献摘自《中国内部审计》《中国商界》《经济研究导刊》等期刊和优秀的硕士毕业论文，参考文献中的作者不少是相关领域的知名学者。

这些文献都或多或少对国有企业内部审计问题有所探究，但是，这些研究是零散的，是不全面的，并很少有案例支持。

本文在前人的基础上，通过对武钢集团内审的研究，进一步探讨国有企业内部审计对企业发展的作用和国企现行内审制度存在的不足，着重讨论并提出对国有企业内部审计的一些建议。

第1章绪论

我国内部审计在公司监督和管理上发挥着举足轻重的作用。

然而，近年来国内外频频暴露出公司舞弊事件，企业内部审计突现的问题已成为世人关注的焦点。

随着国有企业改革的日益深入,国有企业的深层次问题表现得越来越突出,如何建立健全公司治理结构,发挥内部审计对优化内部控制、促进企业资源的有效利用、避免舞弊和浪费的作用,已成为当前全社会面临的重大课题,尤其是最近几年上市公司舞弊案的层出不穷,从早期的红塔集团高管腐败,到四川长虹国有资产转移,再到三九集团的濒临崩溃,这一系列骇人听闻的经济大案后面,无不隐射出一个共同的问题,那就是内部审计部门职责缺失，企业内部控制存在严重缺失。

在武汉钢铁（集团）公司（下称“武钢”），内部审计被称为企业的第二种声音，可以有效帮助企业及时发现并堵塞漏洞。

武钢决策层一直认为，如果企业只有一种声音，就会出现只报喜不报忧，甚至以过充优的现象，这是一种不好的企业文化。

相比之下，第二种声音比第一种声音更重要，“忠言逆耳利于行”，听到后可以及时采取措施，堵塞漏洞。

正是公司决策层对企业发展负责的境界，为内部审计营造了良好的环境。

本文以武钢为例，探究国有企业内部审计对公司治理的重大作用。

第2章企业内部审计发展状况及分析

第2.1节内部审计的概念

1999年6月，国际内部审计师学会董事会首次完整的对“内部审计”下了定义。

2003年6月，我国内部审计协会发布《内部审计准则》，对“内部审计”做出定义。

在2011年1月国际内部审计师协会（IIA）发布的新版的《国际内部审计专业实务框架》中，内部审计全新定义为：

内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。

它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。

内部审计和政府审计、外部审计并列为三种主要审计业务。

第2.2节我国内部审计的发展及存在的问题

我国现代内部审计起步于1984年，是我国经济体制改革的产物，并随着商品经济的发展，社会主义市场经济的建立而发展、壮大。

内部审计已经成为我国现代企业管理中不可缺少的组成部分。

在过去短短的20多年里，我国内部审计已经具备了一定数量的组织机构和人员。

它在维护财经法纪、改善企业经营管理、提高经济效益等方面都发挥了积极作用。

据国家审计署不完全统计，从2002年至2007年的五年间，国家内部审计机构共完成审计项目198万个，查出损失浪费金额652.9亿元，提出被采纳意见102.9万条，发现大案要案线索9841件。

目前，我国内部审计从业人员达30余万人。

更不容忽视的是，当前我国企业内部审计存在诸多问题，很大程度上限制了其在企业管理中的作用。

随着经济的日益发展，面对日益复杂的内外环境，由于企业应对风险能力不足带来灾难性后果早已引起世人的广泛关注：

巨额亏空的郑百文事件、不重视风险管理的郑州亚细亚、秦池标王的没落、红塔集团高管腐败、四川长虹国有资产转移、三九集团的濒临崩溃，这一系列的经济大案后面无不映射出一个共同的问题，那就是企业内部审计存在严重缺失。

第2.3节内部审计部门

2.3.1内部审计部门的概念

内部审计部门是指为了增加价值并改善机构的运营而提供独立、客观的保证与咨询服务的部门、处或小组的顾问或其他从业人员。

内部审计部门通过系统化、规范化的方法，对风险管理、控制与治理程序进行评价，进而提高它们的效果。

独立性是审计工作的命脉，是审计工作顺利进行的根本前提。

对于内部审计更是如此，要使内部审计真正发挥经济监督和经济评价的职能，首先取决于内部审计的独立性。

但是，内部审计的独立性是相对的。

内部审计部门受托于公司总经理，代替总经理对公司内部其他职能部门和下属单位实行专业监督。

2.3.2国际上内部审计部门的定位

在国际上，公司内部审计部门的隶属关系大体上可分为三种类型：

董事会领导模式、监事会领导模式和总经理领导模式。

董事会、监事会和总经理都对公司承担监督和控制职能，都有对公司整体经营情况进行审计的需要，但是不同的机构由于其地位、职能不同，其进行审计的出发点和侧重点也有所不同。

国际上审计部门组织形式种类如表1所示。

表2.1

国际上审计部门组织形式种类

组织模式

具体组织形式

优势

劣势

监事会领导模式

内部审计部门直接由监事会领导，在监事会领导下对公司财务情况和董事、经理的经济行为和经济责任进行审计

壮大了监事会的力量，监事会可以利用内部审计部门的工作更好地履行监督职能

监事不能兼任公司的经营管理职务，而内部审计的主要任务是通过审计促进企业改善经营管理，提高经济效益，这种模式的最大不足是内部审计不能直接服务于经营决策，难以实现其主要任务和目的

董事会领导模式

内部审计部门直接由董事会领导，在董事会领导下对公司经营情况、计划执行情况以及经理职责履行情况进行审计

由于其领导层次较少，地位超脱，相对独立性和权威性最强，有利于董事会对公司大政方针的把握

董事会领导模式势必削弱公司经营的直接领导人和直接责任人（即总经理）对公司经营情况的监督

总经理领导模式

内部审计部门直接由总经理领导，在总经理领导下对公司整体经营情况和内部控制制度执行情况进行审计

内部审计部门作为总经理职能的延伸对公司整体经营情况发挥监督评价作用

难以对公司财务和总经理的经济责任进行独立的监督与评价

2.3.3我国内部审计的组织模式

在我国，内部审计机构有的设置在企业财会部门中，有的和监察部门合并在一起，也有的由总经理领导直接领导的。

这表明，我国企业内部审计机构的设置还很不合理，其确立的独立性和权威性也值得怀疑。

我国内部审计的组织模式种类如表2所示。

表2.2

我国内部审计的组织模式

独立性和权威性

效果

由财务部门主管直接领导

最低

审计范围狭窄，约束力很小

由总经理直接领导

稍高

对高级管理层的经营管理无法控制，难免受负责人意志支配

由企业董事会、监理会直接领导，设立审计委员会

较高

能深入到经营管理各层面，对高层的管理行为进行监督；

但如果监事会有职无权，则效果不佳

受总经理和董事会的双重领导之下

最高

最佳模式，最大限度发挥职能

从上表可以看出，第四种模式最为合理，但目前我国绝大多数企业的内部审计组织模式都未能达到这个层次，而仍停留在独立性较差的第一、二种模式下。

所以，内部审计很难站在独立、客观、公允的立场上对企业的财务状况做出客观、公正的评价，造成审计结果不清，审计结论难以准确完整，审计成果收效甚微。

第3章以武汉钢铁为例探究国有企业的内部审计

第3.1节案例背景

武汉钢铁（集团）简称武钢、武钢集团，是国务院国有资产监督管理委员会直接监督管理的一家中央企业。

武钢公司的前身，是新中国成立后，纳入苏联援建的156项重点工程之一，在苏联专家帮助下新建的特大型钢铁联合企业——武汉钢铁公司，武汉钢铁公司于1955年开始建设，1958年9月13日建成投产。

与187家中央企业中的大多数一样，都是实行总经理负责制的单一投资主体。

近年来，武钢发展十分迅速，生产规模不断扩大，基建技改空前高涨，流程再造，一切都处于变化之中，新型控制链正在完善之中。

它从基本原则、法规制度到贯彻执行之间，存在管理“真空地带”的风险，使得企业的监管责任增大，企业决策层对经营和建设过程中所掌握的资源使用情况、资源的效益性，以及企业制定的战略、政策、管理方案的贯彻程度表示出越来越大的关心及疑虑，国家和企业都需要在企业内部找到一种权衡的制衡力量，使企业进行有效的风险管理和内部控制。

内部审计显然是一种有益的尝试。

正是公司决策层对国有资产负责的制度，为内部审计营造了良好的审计环境，使得新型构架的内部审计从一开始就沿着企业设定的目标顺利起步，步入正轨。

第3.2节武钢内部审计简介

武钢的内部审计一直被业内称作是中国企业内审的一面旗帜。

内部审计作为企业的第二种声音，可以帮助企业及时发现并堵塞漏洞。

武钢审计部负责公司的内部审计。

武钢审计部建立并优化了如下的内部审计制度，有效的促进了公司治理结构。

3.2.1内控优先的领导意识

公司领导对内部审计的战略策划，始终体现在班子的整体认识上。

2001年，公司在完成了“非钢企业全面推向市场，主体实施债转股”的体制改革后，迅速致力于国企监管机制的建设。

总经理刘本仁在机构改革之际做出了“进一步扩大审计队伍，增加审计力量”的批示。

在公司机关几乎一刀切减员30％的改革中，原审计处一员不减，反而以原有人数的3倍扩充审计队伍，公司提升审计层次，将原审计处提升为审计部，并创建了派驻子公司监事会制度。

3.2.2独立审计的机构框架

内部审计的独立性、权威性与隶属层次息息相关。

武钢内部审计隶属最高领导总经理刘本仁直接管理，党委常委兼纪委书记毕传淑协管。

公司审计委员会由公司党委常委、总会计师、分管组织人事部、企业管理的公司领导及纪委、审计负责人组成。

除审计部在册的70名专业人员外，各子公司也建立了内部审计机构和职能，审计部对覆盖全公司各个单位的200多名内部审计专兼职人员进行业务指导和管理。

3.2.3直达高层的信息通道

审计部长每年定期2-3次在审计委员会上作独立报告，阐述审计发现和审计活动。

公司领导从不干扰审计工作，并且大力支持审计建议的落实，对审计工作安排提出明确指导意见。

经总经理授权，审计报告按照经审计委员会批准的程序及有关规定，可直接发出，以保持审计的独立性。

每一份报告都直接送达总经理和分送有关战线领导。

审计部长每月向总经理汇报工作，重大事项随时汇报。

审计部门与最高决策层之间畅通的审计信息通道，使审计发现和审计意见被视为影响部门利益的无形代价。

3.2.4人才齐备的审计阵容

公司为新组建的审计部配备了具有胜任能力的素质阵容。

谭丽丽在武钢生产经营一线先后从事过生产、技术、经济、统计、会计、审计、工程造价管理等十余个专业岗位工作。

企业的栽培使她成长为通晓多种专业的复合型人才———正研究员，高级工程师，高级会计师，高级审计师，中国注册造价工程师，享受政府津贴专家。

其他副部长及专业处长均是从公司重要岗位选拔的年富力强，文理渗透的复合型人才。

武钢审计部是全国表彰的学习型群体，拥有教授级高工、研究员2名，高级职称资格人数占总人数近50％，80％审计人员是本地区工程招标评委库专家成员。

还有一批来自公司重要岗位上的，具有政策水平及高度责任心、具有丰富管理经验及恪守党性原则的监事会主席们所带领的监事会与审计资源共享，这种结构为现代审计奠定了领导基础。

而审计部近年培养及配备的通晓财务、经济、管理、法律、工程、技术等各类专业人才，形成了门类较齐全的审计实力阵容。

3.2.5国际接轨的审计职能

公司按照国际现代审计理念，赋予审计部新的职能。

要求内部审计对本单位（含占控股地位或者主导地位的单位）的经济活动进行全面审计，包括对财务、企业管理、投资规划、人力资源、技术开发、技术改造、工程造价、采购销售等部门的同级审计及对国际贸易的境外审计。

审计部门参与公司重大决策的可行性研究会议及有关事项的经理办公会。

公司将原来单一的对工程概预算的审计，延伸至对投资决策、合同管理、工程物资采购、概预算、决算、后评估及内部管理制度的全方位项目投资审计。

审计总体规划每年都以公司开年的第一号文件下达各单位，保证了审计工作有序进行。

3.2.6维护权威的审计决定

2003年，公司组织重新修订了《武汉钢铁（集团）公司审计监察监管处理处罚暂行规定》，以满足公司和各部门在不断变化和创新环境中的执法依据问题。

内部审计一方面有力披露管理的缺陷及舞弊，拥有经济处理处罚权，另一方面大力褒奖优秀的被审计项目主体，这是武钢的内部审计在总经理授权下独特具备的职权。

物质奖励使审计决定产生了亲和力，非物质性奖励亦被基层视为更高层次上的激励。

3.2.7爱岗敬业的工作环境

公司各部门对审计部办公经费和办公条件给予全力支持，可容纳70名全部职工交流的会议厅，成为审计部培训基地和专题会议的场所。

改变了以往在落实审计意见时，常常在部门相互推卸责任的冲突中，被动地斡旋于部门之间进行协调的被动局面。

以审计部为主持人的“联合会诊”，聚集了力量和智慧，带动了部门的联手管理。

这是办公条件产生的效率和效应。

驻点子公司的八个监事会办公条件都优越于驻点单位条件。

台式电脑和现场审计的便携式电脑配备齐全，公司还为审计部配备10部专车满足审计工作需要。

3.2.8忠诚职业的激励政策

公司在审计力量的配备上、在分配责任的授权上、在加强内部控制的力度上、在人事政策的激励上保证了审计人员具有胜任能力和正直品行。

公司为审计设立了奖励基金，用于奖励效益显著的审计项目和有影响力的审计发现。

基于治安综合治理环境严峻及审计人员为维护公司利益，深入看不见的战线与经济欺诈、犯罪行为进行的较量日益直接和公开化的现状，为直接面对舞弊审计的人员办理了意外伤害险。

这些举措感动着审计人员义无反顾地面对舞弊与管理缺陷，随时准备为国家和企业利益而在所不辞。

第3.3节武钢内部审计的成果

3.3.1武钢内部审计在成本控制方面作用显著

武钢集团内部审计工作取得了丰硕的成果，2008年度企业管理费用14.79亿元，比2007年减少3.32亿元。

管理费用的减少主要是由于内部审计在加强成本及费用控制方面发挥了很大的作用。

2009年，武钢实现销售收入596亿元，降低工序成本18.5亿元。

可见，内部审计在成本控制方面作用显著

3.3.2内部审计节约下来的成本增加了现金分红

武钢内部审计使企业管理费用减少，这惠及了广大股东和企业员工。

武钢2005—2007年分红情况

年度分红

现金分红数额

分红年度净利润

比率（%）

2007年

29.78亿元

65.25亿元

45.65

2006年

25.24亿元

38.95亿元

64.81

2005年

23.51亿元

48.85亿元

48.13

从表2.1不难看出，2005年—2007年企业分红逐年增多，当然，除了通货膨胀和企业规模扩大的因素以外，更与内部审计发挥作用节约成本有关。

第3.4节武钢等国有企业内部审计有待提高的方面

尽管武钢的内部审计在所有国资委领导下的大型国有企业中处于佼佼者。

但本文认为，武钢还有提高内部审计在经济效益和公司治理方面发挥作用的可能。

一些关于内部审计的方面还有待提高。

3.4.1内部审计在企业组织中地位较低

内部审计机构设置的关键是保证其独立性。

通过实施内部审计,对信息的可靠性、完整性以及内部控制的有效性进行监督和评价。

在监督和评价的过程中,内部审计机构对谁独立,由谁领导,为谁服务的问题非常重要。

目前,我国国有企业大部分采取内部审计机构与其他业务部门平行的模式，武钢集团也不例外，内部审计工作直接由单位总会计师或经济师分管,内部审计机构对其负责并报告工作。

由于内部审计机构和审计人员的经济利益受制于企业本身,审计人员与单位之间的各种利益密切相关,致使内部审计机构受利益关系制约和人际关系影响,使国有企业内部审计机构及审计人员的独立性不强,同时也削弱了内部审计的职能,做出的审计处理决定也因管理体制的制约得不到有效地贯彻执行,久而久之,内部审计也就失去了其权威性、有效性,成了企业可有可无的职能部门。

3.4.2内部审计人员结构尚可改善，内审手段和技术有待提高

尽管武钢审计部是全国表彰的学习型群体，拥有教授级高工、研究员2名，高级职称资格人数占总人数近50％，但与国际一流公司相比，审计部的人员结构还有改善的空间。

现代内部审计是一项涉及面极广的专业活动。

它不仅要求内部审计人员必须具备相应的专业知识，包括会计、审计、内部控制的检查和评价、电子数据处理等各个方面,而且还需要有丰富的实践经验。

然而在我国国有企业的内部审计人员中高学历的却不多,基层人员的素质偏低，审计人员的知识结构老化，缺乏对企业自身很需要运用的管理会计以及控制理论与风险管理、经济预警等方面的知识，其知识结构与企业的需要与发展相距甚远；

内审人员专业构成比例不当，多数是会计或审计专业,而来自工程技术、信息技术、法律等方面的人才相当匮乏,无法满足现代审计的需求；

从审计技术方面来看,在越来越多企业步入会计电算化的今天,很多内部审计还停留在经验评估、手工操作的阶段。

审计手段落后,很少涉及计算机程序审计、网络信息审计,严重影响了审计质量和效果。

3.4.3内部审计的定位不准确

我国国有企业内部审计的职能定位主要有“监督主导型”和“服务主导型”两种。

按照现代企业制度建立的国有企业，要求内部审计从“监督主导型”向“服务主导型”转变。

国有企业内部审计是在政府干预下建立起来的，而不是出于企业的内在需要。

这种内部审计建制上的政府行为，容易使企业本能地对内部审计

产生抵触情绪，并由此造成内部审计事业的停滞不前。

3.4.4难以收集数据资料，确定评价指标体系

审计项目确定后，审计部门往往要对被审计单位进行初步调查，了解其行业特点、主要特征、生产工艺和技术特点、管理模式等，确定经济审计评价的指标体系。

但作为一个国有企业的单一职能部门的内部审计机构，难以通过多种渠道收集数据资料，如国家标准、行业标准、部颁标准、同行业先进水平、本地区先进水平等，这样就很难确定评价指标体系。

3.4.5内审监管力度不够，审计建议难以落实

内部审计在提出审计建议后，被审单位理应在经营活动中加以落实。

但由于个体利益和观念的差异，常常出现保留、折扣甚至抵制、歪曲的问题。

而内部审计人员没有直接的经营权，不能直接指挥日常经营管理活动，对经营管理活动的干预需通过其他管理人员间接执行，处于监管不利的劣势地位，使得审计建议难以准确、及时落实。

3.4.6审计时间不充裕，审计结论不准确

效益审计具有很强的系统性和整体性，需要针对管理、体制、机制等效益

方面的问题进行综合判断和处理，经过严密的论证才能得出正确的结论。

这个过程需要一定的时间。

国有企业领导常常要求内审人员在较短的时间里完成一项经济效益审计项目，因此，有些审计项目因审计时间不充裕，论证欠妥当、结论不准确或者武断地给出结论，加大审计风险，既得不到利益相关者的认同，更不会使利益相关者积极进行整改，导致经济效益审计失败。

3.4.7国企内部审计目标与企业目标不相关,审计职能模糊不清

我国国有企业众多,政府审计机关任务很重,其审计对象点多面广,为了完成整个国民经济各部门、各环节的审计监督任务,单靠政府审计机关的力量是远远不够的。

所以必须在政府审计机关的指导和监督下,建立部门和单位内部审计机构,开展内部审计监督和评价活动,使审计监督和评价活动深入到国民经济的各个基层单位,以便大力配合和支持由国家审计机关与社会审计机构所从事的外部审计工作。

而作为国有企业自身来看,企业所有权在国家,企业行为受政府的直接或间接干预和监督,企业内部审计也成为了国家作为出资者对国有企业经营管理状况进行监督的工具,保护国有资产、监督企业最高管理负责人的管理决策行为以防止其损害股东及国家利益业已成为内部审计的主要职能。

如此一来,内部审计地位与政府审计地位之间,内部审计职能与民间审计职能之间的界定有所模糊,致使许多人认为,企业内部审计是外部政府审计监督在企业基础的延伸,企业内部审计是企业外围的委托人代理关系的必然产物,是公司治理结构中重要的监督机制。

企业审计人员的工作首先要考虑到外部对企业的监督需要,审计工作目标与企业微观目标相关无几,既要监督又要服务,两面为难,审计职能实际上难以全面发挥功能。

第4章对武钢等国有企业提高内审水平的建议

第4.1节重新界定内部审计在国有企业中的地位

2000年我国国有大中型企业进行了现代企业制度的改革，进一步完善了企业法人治理结构，但是内审体制由于种种原因仍然滞后。

为适应现代企业制度财产所有者与经营者分离、制衡的运作机制，国有企业必须建立与之相适应的内部审计模式。

借鉴国内外的垂直管理体系可以强化内部审计的独立性和权威性，有利于合理配置资源，节俭审计成本，为企业更好的服务。

这不仅体现在提高内部审计在人们思想中的地位同时也表现在内部审计机构设置方面。

内部审计机构及审计人员在本单位主要负责人或权利机构的领导下开展工作,内部审计机构独立于被审计单位。

国有企业不应将内部审计机构附设在财务部门中,也不能附设在其他职能部门,提高内部审计机构的地位以发挥更好的作用。

建立健全有效的内审组织保障机制就像美国针对安然、世通等一系列重大财务丑闻,先后出台了《2002年公司与审计义务、责任及透明度法案》、《萨班斯-奥克斯莱法案》等一系列法规措施,其中都明确规定,企业必须成立审计委员会和独立的内审机构,这为我国完善内审法规、建立健全内审组织机构起到了示范作用。

我国通过建立完善的公司治理结构,由董事会、审计委员会或最高管理者领导内部审计机构,对其负责并报告工作,使内审机构独立于各职能部门。

这种模式为内部审计的独立性、权威性提供最大程度上的保证,从而充分发挥内部审计职能,有效地提高内审质量

第4.2节增强审计人员开展经济效益审计的能力

内部审计人员素质的高低，决定了内部审计工作质量的好坏，所以应该大力推进内部审计的职业化建设。

第一，要加强单位领导的道德修养，因为他们的道德水准很大程度上影响着具体工作人员的工作结果；

第二，建立完备的道德教育体系和评估体系；

第三，加强内部审计人员的质量控制建设；

第四，建立内部审计激励约束机制，充分利用规范和惩