中级财务会计复习重点Word文件下载.docx

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1、票据结算方式

2、信用卡

3、其他结算方式

九、其他货币资金增加的核算（分录）

1、华联实业股份有限公司20×

7年5月8日因零星采购需要，将款项50000元汇往上海并开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单联，填制记账凭证。

借：

其他货币资金——外埠存款50000

贷：

银行存款50000

2、20×

7年6月10日，华联实业股份有限公司向银行提交“银行汇票委托书”，并交存款项25000元，银行受理后签发银行汇票和解讫通知，根据“银行汇票委托书”存根联记账

其他货币资金——银行汇票25000

银行存款25000

第三章存货

一、实际成本包括：

采购成本、加工成本、使存货到达目前场所和状态发生的其他成本，

二、外购存货的会计处理（分录）

1、存货验收入库和货款结算同时完成

华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税进项税额为8500元。

货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。

借：

原材料50000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

银行存款58500

2、货款已结算但存货尚在运输途中

华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200000元，增值税进项税额为34000元。

同时，销货方代垫运杂费3200元，其中，运费2000元。

上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。

（1）支付货款，材料尚在运输途中。

增值税进项税额=34000+2000×

7%=34140（元）

原材料采购成本=200000+（3200-2000×

7%）=203060（元）

在途物资203060

应交税费——应交增值税（进项税额）34140

银行存款237200

（2）原材料运达企业，验收入库。

原材料203060

3、存货已验收入库但货款尚未结算

某年3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。

月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35000元入账。

4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36000元，增值税进项税额为6120元，货款通过银行转账支付。

（1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。

（2）3月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。

原材料35000

应付账款——暂估应付账款35000

（3）4月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。

（4）4月3日，收到结算凭证并支付货款。

原材料36000

应交税费——应交增值税（进项税额）6120

银行存款42120

三、自制存货的会计处理

华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。

经计算，该批产成品的实际成本为60000元。

库存商品60000

生产成本——基本生产成本60000

四、发出存货的计价方法（计算）

1、先进先出法：

先购入的存货先发出

例：

某企业4月份A材料收发存货资料如下：

4月1日期初结存200件，单价10.00元；

4月8日购进300件，单价11.00元；

4月10日领用400件；

4月14日购进400件，单价11.50元；

4月25日领用300件；

4月30日购进100件，单价11.20元。

要求：

计算A材料收、发、存的成本。

4月1日结存成本：

200*10=2000（元）

4月8日购进成本：

300*11=3300（元）

4月10日领用成本：

200*10+200*11=4200（元）

4月14日购进成本：

400*11.5=4600（元）

4月25日领用成本：

100*11+200*11.5=3400（元）

4月30日购进成本：

100*11.2=1120（元）

月末结存A材料成本：

200*11.5+100*11.2=3420（元）

2、月末一次加权平均法：

指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单价，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货成本的一种方法。

某存货加权平均单价=月初存货成本+本期收货成本

月初存货数量+本期收货数量

本期发出存货成本=本月发出存货数量×

加权平均单价

期末结存存货成本=期初存货成本+本期收货成本—本期发出存货成本

例题：

教材P59

五、发出存货的会计处理

1、生产经营领用的原材料

华联实业股份有限公司本月领用原材料的实际成本为250000元。

其中基本生产领用150000元，辅助生产领用70000元，生产车间一般耗用20000元，管理部门领用10000元。

生产成本——基本生产成本150000

——辅助生产成本70000

制造费用20000

管理费用10000

原材料250000

2、生产经营领用的周转材料P62

3、销售的存货

例1：

华联实业股份有限公司销售一批A产品，售价15000元，增值税销项税额2550元，价款尚未收到。

该批A产品的账面价值为12000元。

（1）确认收入

应收账款17550

主营业务收入15000

应交税费——应交增值税（销项税额）2550

（2）结转成本

主营业务成本12000

贷：

库存商品12000

例2：

华联实业股份有限公司销售一批原材料，售价6000元，增值税销项税额1020元，价款已收存银行。

该批原材料的账面价值为5500元。

银行存款7020

其他业务收入6000

应交税费——应交增值税（销项税额）1020

其他业务成本5500

原材料5500

五、计划成本法（计算）

华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。

某年3月份，发生下列材料采购业务：

（1）3月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税进项税额为17000元。

该批原材料的计划成本为105000元。

（单货同到）

材料采购100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

银行存款117000

原材料105000

材料采购105000

材料采购5000

材料成本差异——原材料5000

（2）3月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160000元，增值税进项税额为27200元。

货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。

（单先到货后到）

材料采购160000

应交税费——应交增值税（进项税额）27200

银行存款187200

（3）3月16日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。

暂不作会计处理。

（货先到单后到，平时不入账）

（4）3月18日，收到3月10日购进的原材料并验收入库。

该批原材料的计划成本为150000元。

（实际成本160000元）

原材料150000

材料采购150000

材料成本差异——原材料10000

材料采购10000

第4章金融资产

1、根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。

2、交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”。

3、

4、1、例4-102×

08年1月1日，华联实业股份有限公司从从活跃市场上购入甲公司当日发行的面值600000元、期限4年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为600000元。

其账务处理如下：

持有至到期投资—乙公司债券（成本）600000

银行存款600000

2、例4-1120×

8年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528000元。

持有至到期投资——乙公司债券（成本）500000

——乙公司债券（利息调整）28000

银行存款528000

3、接［例4—11］的资料。

华联实业股份有限公司于2×

08年1月1日购入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的乙公司债券，初始确认金额为528000元。

该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本的会计处理如下：

（1）计算实际利率。

设实际利率为i，则

528000=500000×

6%×

（P/R，i，5）+500000×

（P/F，i，5）

按插入法求得i=4.72%

华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表4—2。

（3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。

①2×

08年12月31日。

应收利息30000

投资收益24922

持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）5078

②2×

09年12月31日。

投资收益24682

持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）5318

③2×

10年12月31日。

投资收益24431

持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）5569

④2×

11年12月31日。

投资收益24168

持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）5832

⑤2×

12年12月31日。

投资收益23797

持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）6203

（4）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。

银行存款530000

应收利息30000

5、持有至到期投资的处置

华联实业股份有限公司因持有意图发生改变，于20×

8年9月1日，将20×

5年1月1日购入的面值600000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的D公司债券售出20%，实际收到价款125000元；

同时，将剩余的D公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日，剩余D公司债券的公允价值为500000元。

出售前，D公司债券的账面摊余成本为614500元，其中，成本600000元，利息调整14500元。

（1）售出20%的D公司债券。

售出债券的摊余成本=614500×

20%=122900（元）

其中：

成本=600000×

20%=120000（元）

利息调整=14500×

20%=2900（元）

银行存款125000

持有至到期投资——D公司债券（成本）120000

——D公司债券（利息调整）2900

投资收益2100

6、现金折扣：

（1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。

华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，货款总计50000元，适用的增值税税率为17％，代垫运杂费1000元（假设不作为计税基数）。

华联实业股份有限公司应作会计分录：

应收账款59500

主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500

银行存款1000

收到货款时：

银行存款59500

应收账款59500

（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。

华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10000元，给买方的商业折扣为10％，适用增值税税率为17％，代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。

应收账款11030

主营业务收入9000

应交税费——应交增值税（销项税额）1530

银行存款500

银行存款11030

应收账款11030

（3）在有现金折扣的情况下，按总价法，应收账款和销售收入应扣除现金折扣后的金额入账。

华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为2／10，N／30，适用的增值税税率为17％。

假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司采用总价法核算应作会计分录：

销售业务发生时，根据有关销货发票：

应收账款117000

主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

假若客户于10天内付款：

银行存款115000

财务费用2000

应收账款117000

假若客户超过10天付款，则无现金折扣：

银行存款117000

7、应收票据

例4-24

华联实业股份有限公司2×

12年1月，销售一批产品给华南公司，货已发出，货款100000元，增值税销项税额为17000元。

当日收到华南公司签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。

华联实业股份有限公司应作如下账务处理：

（1）销售实现时：

应收票据117000

主营业务收入100000

（2）3个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项117000元，存入银行。

（3）如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。

8、其他应收款

差旅费的预借与报销

9、可供出售金融资产

可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

1、2×

10年4月20日，华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格购入A公司每股面值1元的股票80000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1800元。

股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2×

10年5月10日发放。

（1）2×

10年4月20日，购入A公司股票。

初始确认金额=80000×

（7.60-0.20）+1800=593800（元）

应收现金股利=80000×

0.20=16000（元）

可供出售金融资产——A公司股票（成本）593800

应收股利16000

银行存款609800

（2）2×

10年5月10日，收到A公司发放的现金股利。

银行存款16000

应收股利16000

2、可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额时，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”，贷记“资本公积——其他资本公积”；

低于账面价值时相反。

10、持有至到期投资发生减值的，借记“资产减值损失”，贷记“持有至到期投资减值准备”。

第5章长期股权投资

1、长期股权投资的内容：

1.具有控制的权益性投资（对子公司的投资）

2.具有共同控制的权益性投资（对合营企业的投资）

3.具有重大影响的权益性投资（对联营企业的投资）

用成本权益法进行长期股权投资的取得、被投资单位盈利或亏损、被投资单位宣告破产的后续计量。

第6章固定资产

1、固定资产按经济用途分类：

2、固定资产的初始计量：

外购固定资产

（1）华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款30000元，应交增值税5100元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计1200元。

上述款项企业已用银行存款支付。

P163

固定资产31200

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

银行存款36300

（2）P164华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50000元，应交增值税8500元，支付运输费、装卸费等合计2100元，支付安装成本800元。

以上款项均通过银行支付。

（1）设备运抵企业，等待安装。

工程物资52100

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

银行存款60600

（2）设备投入安装，并支付安装成本。

在建工程52900

工程物资52100

银行存款800

（3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。

固定资产52900

在建工程52900

3、固定资产的后续计量

固定资产的后续计量主要包括：

固定资产折旧的计提、减值损失的确定、后续支出的计量

4、固定资产折旧方法：

1、年限平均法

也称直线法，或固定费用法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种折旧方法。

在实务中，固定资产折旧额是根据折旧率计算的。

华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值为92000元，预计净残值率为4％，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。

年折旧率=（1-4%）÷

5×

100%=19.2%

月折旧率=19.2%÷

12=1.6%

年折旧额=92000×

19.2%=17664（元）

月折旧额=17664÷

12=1472（元）（或者：

92000×

1.6%）

采用年限平均法计算的各年折旧额见表6—1。

表6—1使用年限法各年折旧计算表

2、双倍余额递减法

双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。

折旧额的计算用公式表示如下：

5、固定资产处置的核算

例6-24华联实业股份有限公司因经营管理的需要，于2012年5月将一台2011年3月购入的设备出售，出售的价款为500,000元，适用的增值税税率为17%，应交增值税85,000元，开具增值税专用发票。

出售设备的原始价值为530,000元，累计折旧40,000元。

发生清理费用1,200元。

（1）将固定资产转入清理

固定资产清理490,000

累计折旧40,000

固定资产530,000

（2）支付清理费用

固定资产清理1,200

银行存款1,200

（3）收到出售全部价款

银行存款585,000

固定资产清理500,000

应交税费——应交增值税（销项税额）85,000

（4）结转净收益

净损益=500000-490000-1200=8800（元）

固定资产清理8,800

营业外收入——处置非流动资产利得8,800

第7章无形资产

一、无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

特征：

（1）没有实物形态。

（2）将在较长时期内为企业提供经济利益。

（3）企业持有无形资产的目的是生产商品、提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管理而不是其他方面。

（4）所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。

二、初始计量：

华联股份有限公司因生产产品需要购入一项专利权，支付专利权转让费及有关手续费268000元，企业用银行存款一次性付清。

无形资产268000

银行存款268000

3、内部研究开发费用的账务处理

华联股份有限公司因生产产品的需要，组织研究人员进行一项技术发明。

在研发过程中发生材料费126000元，应付研发人员薪酬82000元，支付设备租金6900元。

根据我国会计准则的规定，上述各项支出应予以资