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3．
（1）A公司取得B公司60%股权的这项企业合并属于同一控制下的企业合并属于同一控制下的企业合并。
（2）A公司取得B公司股权的会计分录为：
长期股权投资1200
股本1080
银行存款9
资本公积111
4.
（1）A公司吸收合并B公司股权的会计分录为：
（2）A公司合并B公司的会计分录为：
固定资产等有关资产7000
应付账款等有关负债5000
股本1080
资本公积911
资本公积100
盈余公积40
未分配利润60
（3）假设A、B合并以前非同一控制下的两个公司，则A公司吸收合并B公司的会计分录为：
固定资产等有关资产7300（7000+300）
资本公积551
营业外收入680
（4）假设A、B合并前为非同一控制下的两个公司，而且A公司吸收合并B公司时另加付800万元的银行存款，则A公司吸收合并B公司的会计分录为：
固定资产等有关资产7300商誉120
资本公积531（1080*（1.5-1）-9）
银行存款809（800+9）
5.
（1）合并成本=付出资产的公允价值+直接相关费用
=160+2=162（万元）
资产转让损益=160-（300-120）=—20（万元）
（2）借：
固定资产清理180
累计折旧120
固定资产300
长期股权投资——乙公司162
营业外支出20
银行存款2
（3）借：
应收股利60（100×
60%）
长期股权投资——乙公司60
6.
（1）购买方甲公司，购买日为2009年1月1日。
长期股权投资——乙公司（成本）2000
银行存款2000
长期股权投资——乙公司（损益调整）90
贷:
投资收益90
（4）借：
盈余公积9
利润分配——未分配利润81
（5）固定资产处理利得=2600-（3000-500）=100（万元）
无形资产处理利得=（1000-100）-800=100（万元）
（6）借：
固定资产清理2500
累计折旧500
固定资产3000‘
长期股权投资——乙公司（成本）3460
累计摊销100
营业外支出100
营业外收入——资产转让收益100
无形资产1000
银行存款60
（7）第一次取得30%股份时的商誉=2000-6000×
30=200（万元）
第二次交易取得40%股份时的商誉=3460-7000×
40%=660（万元）
购买日合并财务报表中应确认的商誉金额=200+660=860（万元）
二..合并财务报表
单项选择题
1.A2.A3.B4.D5.B6.C7.D8.D9.B10.B11.D12.C13.B14.C15.A
16.D17.D18.B19.A20.C
1.ABCD2.BCE3.ABDE4.ACDE5.BDE6.ABCDE7.ADE8.BCD9.BCD
10.ABCDE11.ABCE12.AD13.CDE14.DE15.DE16.ABDE17.ABC
1.√2.√3.×
4.√5.√6.√7.√8.√9.√10.√11.×
12.×
13.√14.×
15.√16.×
17.×
18.×
19.×
20.√21.√22.√23.√24.√25.√
3.
（1）属于非同一控制下的企业合并
（1）.取得股权的财务处理：
长期股权投资6810000
银行存款3000000
主营业务收入3000000
应交税金—应交增值税510000
—应交消费税300000
主营业务成本2000000
库存商品2000000
（2）.为编制合并报表的抵销分录：
股本5000000
资本公积2000000
盈余公积500000
未分配利润500000
存货100000
商誉330000*
少数股东权益1620000
*330000为以上各借项与以下各贷项之差额，或者这样计算：
330000=6810000-8100000×
80%
（2）属于同一控制下的企业合并
（1）.取得股权的账务处理：
长期股权投资6400000
库存商品2000000
应交税金—应交增值税510000
资本公积—其他资本公积590000
少数股东权益1600000
（3）.确认母公司应享受的合并前留存收益：
资本公积800000
盈余公积400000
未分配利润400000
4.
（1）借：
有关流动资产5000
固定资产等10000
无形资产累计摊销800
资本公积700
有关负债6000
借：
资本公积1200
留存收益1200
（2）借：
长期股权投资9000
无形资产6000
银行存款4500
（3）抵销分录
股本7000
资本公积800
留存收益1200
（4）借：
长期股权投资7200
资本公积2500
（5）抵销分录
少数股东权益1800
调整分录：
资本公积960
留存收益960
5.
固定资产等10250
商誉750
无形资产6000
营业外收入300
长期股权投资10000
（3）抵销与调整分录
固定资产250
（5）抵销与调整分录
商誉2600
少数股东权益1850
6.第一种情况：
甲、乙合并为统一控制下企业合并，则
（1）甲公司按权益法调整后的投资收益=300+280+560+147÷
2×
80%=1198.8（万元）
（2）合并营业收入=4000+3000+2000+1000-100=9900（万元）
（3）合并营业成本=2500+2200+1100+600-100=6300（万元）
（4）合并净利润=910+280+560+147=1897（万元）
（5）少数股东收益=147×
20%=29.4（万元）
第二种情况：
甲、乙合并为非同一控制下企业合并，则
（2）合并营业收入=4000+3000+2000+1000÷
2-100=9400（万元）
（3）合并营业成本=2500+2200+1100+600÷
2-100=6000（万元）
（4）合并净利润=910+280+560+147/2=1823.5（万元）
（5）少数股东收益=147÷
20%=14.7（万元）
第三章外币业务会计
（一）单项选择题
1-5BAACA6-10BABBD
（二）多项选择题
1.ABCDE2.ABDE3.AD4.ABCD5.ABCD6.ABC7.BDE8.ABCDE9.ABCE10.ABCD
（三）判断题
1-5×
√√×
√6-10×
×
√×
√
1.练习外币交易会计处理的基本方法
（1）单一交易观点
A.出口业务
①2008年12月15日按交易日即期汇率反映出口商品销售
应收账款（US$）￥68500（$10000×
￥6.85/$1）
主营业务收入￥68500
②2008年12月31日按年末汇率调整原入账的销售收入和应收账款
主营业务收入￥200
应收账款（US$）￥200[$10000×
（￥6.85/$1-￥6.83/$1）]
③2009年2月16日结算时，先按当日汇率调整销售收入和应收账款账户，并反映将收讫的款项存入银行的情况：
主营业务收入￥100
应收账款（US$）￥100[$10000×
（￥6.83/$1-￥6.82/$1）]
同时:
借:
银行存款（US$）￥68200（$10000×
￥6.82/$1）
应收账款（US$）￥68200
B.进口业务
①2008年12月15日购货业务按交易日即期汇率入账:
存货￥68500
应付账款（US$）￥68500（$10000×
②2008年12月31日按年末汇率调整原已入账的存货成本:
应付账款（US$）￥200[$10000×
存货￥200
③2009年2月16日结算时,先按当日汇率调整存货成本和应付账款账户,并反映结算应付账款的情况:
应付账款（US$）￥100[$10000×
存货￥100
应付账款（US$）￥68200（$10000×
￥6.82/$1）
银行存款（US$）￥68200
（2）两项交易观点
A.将汇兑损益作已实现损益处理
根据资料[1],按照两项交易观点,其会计处理程序如下:
2008年12月15日按交易日汇率反映出口商品销售:
2008年12月31日按年末汇率确认未结算交易损益：
财务费用——汇兑损益￥200[$10000×
（￥6.83/$1-￥6.83/$1）]
应收账款（US$）￥200
2009年2月16日结算时,先按当日汇率调整应收美元账款,确认汇兑损益,并反映将收讫的账款存入银行的情况:
财务费用——汇兑损益￥100[$10000×
应收账款（US$）￥100
借银行存款（US$）￥68200（$10000×
应收账款（US$）￥68200
B.将汇兑损益作递延处理
①2008年12月15日按交易日汇率反映出口商品销售:
应收账款（US$）￥68500（$10000×
②2008年12月31日按年末汇率将未结算交易损益予以递延:
递延汇兑损益￥200[$10000×
2009年2月16日结算时,先按当日汇率调整应收美元账款和递延汇兑损益,并放映将收讫的款项存入银行的情况:
递延汇兑损益￥100[$10000×
银行存款（US$）￥68200（$10000×
同时,将递延汇兑损益结转为已实现的汇兑损益:
财务费用——汇兑损益￥300
递延汇兑损益￥300
2.练习外币业务的会计处理
（1）资料[1]答案:
银行存款（RMB）￥15600
银行存款（US$）￥15400（$2000×
￥7.7/$1）
财务费用——汇兑损益￥200
（2）资料[2]答案：
银行存款（US$）￥152000（$20000×
￥7.6/$1）
财务费用——汇兑损益￥4000
银行存款（RMB）￥156000（$20000×
￥7.8/$1）
（3）资料[3]答案:
①2008年7月1日,将借入的外币按当天的即期汇率折合为人民币入账:
银行存款（US$）￥78000（$10000×
短期借款（US$）￥78000（$10000×
②20008年12月31日，计提2008年下半年应付利息如下：
应付利息=$10000×
5%×
6/12×
￥7.7/$1=￥1925
根据以上计算结果入账：
财务费用——利息支出￥1925
应付利息￥1925
③2008年12月31日，计算由于汇率变化所形成的汇兑损益时：
短期借款（US$）￥1000[$10000×
（￥7.8/$1-￥7.7/$1）]
财务费用——汇兑损益￥1000
2009年7月1日计算利息如下：
借款利息总额=$10000×
￥7.9/$1=￥3950，其中：
2009年上半年的应付利息=$10000×
￥7.9/$1=￥1975
2008年下半年应付利息中由于汇率
变化所形成的汇兑收益=$10000×
6/12（￥7.9/$1-￥7.7/$1）=￥50
财务费用——利息支出￥1975
财务费用——汇兑损益￥50
银行存款（US$）￥3950
2009年7月1日归还外币贷款本金时：
短期借款（US$）￥79000（$10000×
￥7.9/$1）
银行存款（US$）￥79000（$10000×
（4）资料[4]答案：
①2008年12月3日购入A公司B股1000股作为交易性金融资产时：
交易性金融资产￥10200（$1000×
1.5×
￥6.8/$1）
银行存款——美元户￥10200
②2008年12月31日，将公允价值变动（含汇率变动）计入当期损益时：
交易性金融资产￥3460（$1000×
[2×
￥6.83/$1-1.5×
￥6.8/$1]）
公允价值变动收益￥3460
③2009年4月8日，将所购B股股票全部售出时：
银行存款——美元户￥15617（$1000×
2.3×
￥6.79/$1）
交易性金融资产￥13660
投资收益￥1957
同时：
公允价值变动损益￥3460
投资收益￥3460
（5）资料[5]答案：
银行存款（US$）￥136000（$20000×
实收资本（US$）￥136000（$20000×
第四章租赁会计
1-5ABBDC6-10ACCAB
1．ABCD2.AD3.BD4.CD5.ACD6.ABCD7.ABC8.BC9.CD10.CD
1-5√√×
1．华美设备租赁公司相关会计分录为：
经营租赁资产——未出租资产10000000
银行存款10000000
经营租赁资产——已出租资产1500000
经营租赁资产——未出租资产1500000
（3）月折旧额：
1500000×
12%÷
12=15000（元）
销售费用——折旧费15000
经营租赁资产折旧15000
银行存款22000
租赁收入22000
（5）借：
2.承租人与出租人相关的会计处理分别如下：
（1）承租人（新世纪公司）的会计处理
①租赁开始日的会计处理
第一步，判断租赁类型
本例中租赁期（3年）占租赁资产使用寿命（5年）的60%（小于75%），没有满足融资租赁的第三条标准；
但是，最低租赁付款额的现值为2577100元（计算过程见后）大于租赁开始日租赁资产公允价值的90%，即2340000元（2600000×
90%），满足融资租赁的第四条标准，因此，新世纪公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值
本例中新世纪公司不知道出租人的租赁内容含利率，因此应当选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。
最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值
=1000000×
3+0
=3000000（元）
计算现值的过程如下：
每期租金1000000元的年金现值=1000000×
（P/A,8%,3）
2.5771
=2577100（元）
最低租赁付款额的现值小于租赁开始日租赁资产公允价值，根据孰低原则租赁资产入账价值为2577100元。
第三步，计算未确认融资费用
未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入账价值
=3000000-2577100
=422900（元）
第四步，会计处理
2007年1月1日租入程控生产线。
固定资产——融资租入固定资产2577100
未确认融资费用422900
长期应付款——应付融资租赁款3000000
②分摊未确认融资费用
第一步，分摊未确认融资费用分摊率
由于租赁资产的入账价值为最低租赁付款额的现值，因此该折现率就是其融资费用的分摊率，即8%。
第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（见表4—1）
表4—1未确认融资费用分摊表（实际利率法）
2007年1月1日单位：
元
日期
租金确认的融资费用应付本金的减少应付本金金额
①
（1）2007-01-01
（2）2007-12-31
（3）2008-12-31
（4）2009-12-31
合计
②③=期初⑤×
8%④=②-③期末⑤=期初⑤-④
2577100
10000002061687938321783268
1000000142661.44857338.56925929.44
100000074070.56*925929.440
30000004229002577100
*作尾数调整：
74070.56=1000000-925929.44
925929.44=925929.44-0
第三步，会计处理
2007年12月31日，支付第一期租金。
长期应付款——应付融资租赁款1000000
银行存款1000000
2007年1—12月，每月分摊未确认融资费用。
财务费用17180.67（206168÷
12）
未确认融资费用17180.67
2008年12月31日，支付第二期租金。
2008年1—12月每月分摊未确认融资费用。
财务费用11888.45（142661.44÷
未确认融资费用11888.45
2009年12月31日，支付第三期佣金。
银行存
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