长期股权投资成本法权益法转换大总结文档格式.docx

长期股权投资成本法权益法转换大总结文档格式.docx

《长期股权投资成本法权益法转换大总结文档格式.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《长期股权投资成本法权益法转换大总结文档格式.docx（10页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

对于两次投资之间公允价值的变动

万-万=万，相对于原来10%部分，万，属于利润部分XX年的5万*10%，XX年的10万，调整留存收益和投资收益其他权益变动万调整资本公积——其他权益变动

资本公积——其他权益变动

投资收益10盈余公积利润分配——未分配利润

此时，长期股权投资的账面价值为++++=万，可辨认净资产公允价值份额=*30%=，可见经过调整，公允价值与账面价值相等

可供出售金*产增资转权益法

甲公司于20×

5年2月取得乙公司10%股权，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响，甲公司将其分类为可供出售金*产，投资成本为万元，取得时乙公司可辨认净资产公允价值总额为8万元

20×

6年x月x日，甲公司又以1万元取得乙公司12%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为12万元取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的财务和生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算

假定甲公司在取得乙公司10%的股权后，双方未发生任何内部交易乙公司通过生产经营活动实现的净利润为万元，未派发现金股利或利润除所实现净利润外，未发生其他所有者权益变动事项20×

6年x月x日，甲公司对乙公司投资原10%股权的公允价值为1万元，原计入其他综合收益的累计公允价值变动收益为万元

本例中，20×

6年x月x日，甲公司对乙公司投资原10%股权的公允价值为1万元，账面价值为1万元，差额计入损益；

同时，因追加投资改按权益法核算，原计入其他综合收益的累计公允价值变动收益万元转入损益

甲公司对乙公司股权增持后，持股比例改为22%，初始投资成本为3万元，应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额为2万元前者大于后者万元，不调整长期股权投资的账面价值甲公司对上述交易的会计处理如下：

长期股权投资——投资成本3100贷：

银行存款1800

投资收益可供出售金*产

借：

其他综合收益贷：

投资收益

权益法增资之后转为成本法

（30%→50%）

同一控制下的企业合并

1个别财务报表

合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值×

全部持股比例+最终控制方收购被合并方而形成的商誉

新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值

新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益

会计准则应用指南采用新增部分所支付对价的账面价值，此处教材处理不合适，遵从准则

合并前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同基础进行会计处理，也就是处置时结转损益

因权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，均不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益

2合并财务报表

通过多次交易分步实现的同一控制下企业合并，合并日原所持股权采用权益法核算、按被投资单位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、其他综合收益，以及其他净资产变动部分，在合并财务报表中予以冲回，即冲回原权益法下确认的损益和其他综合收益，并转入资本公积

甲公司于XX年x月x日以货币资金3万元取得了A公司30%的有表决权股份，对A公司能够施加重大影响，当日A公司的可辨认净资产的公允价值是11万元

A公司XX年度实现净利润1万元，未发放现金股利，因可供出售金*产公允价值变动增加其他综合收益万元

XX年x月x日，甲公司从集团内部以货币资金5万元进一步取得A公司40%的有表决权股份，能够对A公司实施控制合并日A公司在该日所有者权益的账面价值为12万元，其中：

股本5万元，资本公积5万元，其他综合收益万元，盈余公积万元，未分配利润1万元

假定：

①甲公司XX年x月x日“资本公积——股本溢价”金额为2万元；

②不考虑所得税和内部交易的影响要求：

编制XX年x月x日至XX年x月x日甲公司对A公司长期股权投资的会计分录合并日在合并财务报表工作底稿中编制相关会计分录

①XX年x月x日

长期股权投资——投资成本3贷：

银行存款3②XX年x月x日

长期股权投资——损益调整贷：

投资收益借：

长期股权投资——其他综合收益60贷：

其他综合收益60③XX年x月x日

合并日长期股权投资初始投资成本=12×

70%+=8，新增长期股权投资成本=8-=12×

40%=4

长期股权投资4资本公积——股本溢价贷：

银行存款5

①调整权益法核算：

盈余公积30未分配利润贷：

资本公积——股本溢价借：

其他综合收益60贷：

资本公积——股本溢价60②编制合并日抵销分录：

股本5资本公积5其他综合收益盈余公积未分配利润1商誉

贷：

长期股权投资8少数股东权益3③将合并日抵销的盈余公积和未分配利润予以恢复借：

资本公积——股本溢价1贷：

盈余公积未分配利润

非同一控制下的企业合并

购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资于购买日的账面价值+购买日新增投资成本

购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，购买日公允价值与购买日之前的账面价值的差额及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益（可供出售金资）

购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益

合并成本=购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值

比较购买日合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入营业外收入的金额

购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益以及除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动的，与其相关的其他综合收益、其他所有者权益变动应当转为购买日所属当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外

若原投资系可供出售金*产，购买日公允价值与购买日之前的账面价值的差额及原计入其他综合收益的累计公允价值变动已在个别报表中转入当期损益，不存在合并报表调整的问题

长江公司于XX年x月x日以货币资金3万元取得了大海公司30%的有表决权股份，对大海公司能够施加重大影响，大海公司当日的可辨认净资产的公允价值是11万元

XX年x月x日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等购买日，该固定资产的公允价值为万元，账面价值为万元，剩余使用年限XX年、采用年限平均法计提折旧，无残值

大海公司XX年度实现净利润1万元，未发放现金股利，因可供出售金*产公允价值变动增加其他综合收益万元

XX年x月x日，长江公司以货币资金5万元进一步取得大海公司40%的有表决权股份，因此取得了控制权大海公司在该日所有者权益的账面价值为12万元，其中：

股本5万元，资本公积1万元，其他综合收益1万元，盈余公积万元，未分配利润4万元；

可辨认净资产的公允价值是12万元

XX年x月x日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等当日该固定资产的公允价值为万元，账面价值为90万元，剩余使用年限9年、采用年限平均法计提折旧，无残值

长江公司和大海公司属于非同一控制下的公司假定：

①原30%股权在该购买日的公允价值为3万元②不考虑所得税和内部交易的影响要求：

编制XX年x月x日至XX年x月x日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录

计算XX年x月x日长江公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值

计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的金额

编制在购买日合并财务报表工作底稿中对大海公司个别财务报表进行调整的会计分录

在购买日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵销分录

银行存款3借：

长期股权投资——投资成本贷：

营业外收入②XX年x月x日

长期股权投资——损益调整［1-÷

10］×

30%贷：

长期股权投资5贷：

银行存款5借：

长期股权投资3贷：

长期股权投资——投资成本3——损益调整——其他综合收益60长期股权投资账面价值=3+5=8

长江公司对大海公司投资形成的商誉=-12×

70%=合并报表调公允

固定资产贷：

资本公积

将原30%持股比例长期股权投资账面价值调整到购买日公允价值，调整金额=3-3=

将原30%持股比例长期股权投资权益法核算形成的其他综合收益转入投资收益：

投资收益60

股本5资本公积1其他综合收益1盈余公积未分配利润4商誉贷：

长期股权投资9少数股东权益3

资料

A公司财务总监就以下事项征询审计项目合伙人张民的意见：

公司20×

3年x月x日支付万元取得S公司20%股权，能够对S公司施加重大影响，对该长期股权投资采用权益法核算S公司于20×

3年x月x日可辨认净资产公允价值为万元20×

3年，S公司实现净利润50万元，其他综合收益10万元无其他所有者权益变动20×

4年x月x日，A公司支付万元取得S公司40%股权，并自该日起能够对S公司实施控制20×

4年x月x日，A公司之前所持S公司20%股权公允价值为万元，S公司可辨认净资产公允价值为万元

针对20×

4年x月x日发生的购买S公司股权交易，财务总监希望张民分别对以下事项提出分析意见：

A公司应如何确定20×

4年x月x日个别财务报表中对S公司长期股权投资的初始投资成本金额；

4年x月x日合并财务报表中对S公司的商誉金额；

A公司应如何确定20×

4年x月x日合并财务报表中应确认的投资收益金额

4年x月x日个别财务报表中对S公司长期股权投资的初始投资成本金额

=+50×

20%+10×

20%+=

A公司20×

4年x月x日合并财务报表中对S公司的商誉金额=-×

60%=90

4年x月x日合并财务报表中应确认的投资收益金额=+10×

20%=40资料

A公司于20×

2年出资万元与P公司共同设立C公司，持有C公司25%股权，能够对C公司施加重大影响[权益法]20×

4年x月x日，A公司支付现金万元购入P公司所持C公司75%股权[达到控制][道出了“题型”]于购买日，A公司原持有C公司25%股权价值为万元根据A公司聘请的资产评估机构[外部专家]出具的评估报告，A公司原持有C公司25%股权于购买日公允价值为万元，C公司于购买日可辨认净资产公允价值为万元

[层次一：

个别报表]在20×

4年度个别财务报表中，A公司以购买日前所持C公司25%股权账面价值万元[原账面价值]与购买日新取得C公司75%股权所支付对价万元[新增股权成本]之和6万元作为对C公司长期股权投资的初始成本，从购买日开始成本法核算[思路和提示]

多次交易分步实现非同一控制下企业合并，对于个别财务报表，同学们要掌握初始投资成本的计算：

a原股权是权益法核算：

原账面价值+新增股权投资成本b原股权是金*产核算：

购买日公允价值+新增股权投资成本

[层次二：

合并报表]在20×

4年度合并财务报表中，A公司以原所持C公司25%股权账面价值1万元与新取得C公司75%股权所支付对价万元之和万元作为合并成本，将其与C公司于购买日可辨认净资产公允价值万元的差额万元确认为商誉[思路和提示]

多次交易分步实现非同一控制下企业合并，对于合并财务报表，同学们要掌握“一和一差”的计算：

a合并成本：

原股权于购买日的公允价值+新支付的对价b商誉：

合并成本-可辨认净资产公允价值的份额答案：

个别财务报表层面：

不存在不当之处合并财务报表层面：

存在不当之处

处理建议：

应将原所持C公司25%股权按购买日的公允价值万元重新计量，并将其与新取得C公司75%股权所支付对价万元之和万元作为合并成本，减去C公司于购买日可辨认净资产公允价值万元的差额万元确认为商誉[这段话是历年百考不厌的，理清层次加以记忆]

计算过程：

商誉=（+）-=

二、减资

成本法减资之后转为权益法

关键点：

剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果处置部分借：

银行存款贷：

长期股权投资投资收益剩余部分追溯调整

①投资时点商誉的追溯

剩余的长期股权初始投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额属于投资作价中体现的商誉部分不调整长期股权投资的账面价值；

属于初始投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的在调整长期股权投资成本的同时应调整留存收益

②投资后的追溯调整借：

留存收益

其他综合收益

资本公积—其他资本公积

调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润

长期股权投资自成本法转为权益法后，未来期间应当按照准则规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益、其他综合收益及所有者权益其他变动的份额

母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量处置股权取得的对价和剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额与商誉之和的差额，计入丧失控制权当期的投资收益

此外，与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时一并转入当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外

因控制权发生改变，在合并财务报表中剩余投资要重新计量，即视为将投资全部出售，再将剩余部分投资按出售日的公允价值回购

虽然丧失控制权的被投资单位不纳入合并财务报表的合并范围，但投资企业有其他子公司，则仍需编制合并财务报表在合并财务报表中，对丧失控制权的被投资单位的会计处理与其个别财务报表的会计处理不同，在合并财务报表中需作出调整丧失控制权日合并财务报表中的投资收益

合并财务报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额-按原持股比例计算的商誉+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益、其他权益变动丧失控制权日合并财务报表中的调整分录

①将剩余股权投资由个别财务报表中的账面价值在合并财务报表中调整到丧失控制权日的公允价值，其调整分录为：

借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目，或作相反分录

②对个别财务报表中确认的投资收益的归属期间进行调整，其调整分录为：

借记“投资收益”科目，贷记“盈余公积”、“未分配利润”、“其他综合收益”、“资本公积—其他资本公积”科目，或作相反分录

③将与原投资有关的其他综合收益、其他所有者权益变动转入投资收益，其调整分录为：

借记“其他综合收益”科目、“资本公积—其他资本公积”，贷记“投资收益”科目，或作相反分录

7年x月x日，甲公司支付万元取得乙公司%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为万元，商誉万元20×

7年x月x日至20×

8年x月x日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金*产的公允价值升值25万元

9年x月x日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能够对其施加重大影响20×

9年x月x日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为万元假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素

甲公司在其个别和合并财务报表中的处理分别如下：

甲公司个别财务报表的处理①确认部分股权处置收益

银行存款4贷：

长期股权投资3投资收益1

②对剩余股权改按权益法核算

盈余公积20利润分配其他综合收益

经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为万元合并财务报表中应确认的投资收益=--+25=由于个别财务报表中已经确认了万元的投资收益，在合并财务报表中作如下调整：

①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整借：

长期股权投资2投资收益

②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借：

投资收益贷：

盈余公积30未分配利润其他综合收益

③将其他综合收益25万元转入投资收益：

20×

1年x月x日，甲公司支付万元取得乙公司%的股权购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为万元20×

1年x月x日至20×

2年x月x日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元，持有可供出售金*产的公允价值上升20万元除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项20×

3年x月x日，甲公司转让所持有乙公司70%的股权，取得转让款项万元；

甲公司持有乙公司剩余30%股权的公允价值为万元转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响甲公司因转让乙公司70%股权在20×

3年度合并财务报表中应确认的投资收益是万元

合并报表中确认的投资收益=--+20=

权益法减资之后转为成本法/可供出售金*产

权益法减资之后转为成本法

由于权益法因持股比例下降而形成成本法后，投资方所持有的份额就会很小了，那么这样其实质上于假定进行调整后的差额并不会很大，就不具有重要性原则了，而且调整工作的成本是很大的，并且有些以前年度的数据是不好找的，最终也可能调整出来的数据也不一定完全正确，也就是说，经过了很大的调整成本，最后调整出来一个数据还是错误的或是不准确的，并且具有不重大的数据，那就失去了调整的意义了所以无需追溯调整，直接按照账面成本转到成本法核算就可以了

权益法减资之后转为可供出售金*产

1处置部分借：

长期股权投资投资收益

2原权益法核算确认的全部其他综合收益

投资收益或作相反分录

3原权益法核算计入资本公积的其他所有者权益变动

资本公积——其他资本公积贷：

或作相反分录

4剩余股权投资转为可供出售金*产等借：

可供出售金*产等贷：

甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算20×

8年10月，甲公司将该项投资中的50%出售给非关联方，取得价款1万元相关股权划转手续于当日完成甲公司持有乙公司剩余15%股权，无法再对乙公司施加重大影响，转为可供出售金*产股权出售日，剩余股权的公允价值为1万元

出售该股权时，长期股权投资的账面价值为3万元，其中投资成本2万元，损益调整为万元，因被投资单位的可供出售金*产的累计公允价值变动享有部分为万元，除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为万元不考虑相关税费等其他因素影响甲公司的会计处理如下：

确认有关股权投资的处置损益

银行存款18贷：

长期股权投资16投资收益2

由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益借：

其他综合收益2贷：

投资收益2

由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益

资本公积——其他资本公积1贷：

投资收益1

剩余股权投资转为可供出售金*产，当天公允价值为1万元，账面价值为1万元，两者差异计入当期投资收益

可供出售金*产18

成本法减资之后转为成本法/公允价值计量

1确认有关股权投资的处置损益借：

2剩余股权投资转为可供出售金*产等借：

甲公司持有乙公司60%股权并能控制乙公司，投资成本为1万元，按成本法核算20×

8年x月x日，甲公司出售所持乙公司股权的90%给非关联方，所得价款为1万元，剩余6%股权于丧失控制权日的公允价值为万元，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金*产中的交易性金*产假定不考虑其他因素，甲公司于丧失控制权日的会计处理如下：

出售股权

长期股权投资10投资收益7

剩余股权的处理

交易性金*产2贷：

长期股权投资1投资收益