施工企业会计科目设置及账务处理方式Word文档格式.docx
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排污费（项目/部门核算）
劳动保护费（项目/部门核算）
检验试验费（项目/部门核算）
外单位管理费（项目/部门核算）
材料整理及零星运费（项目/部门核算）
材料物资盘亏及毁损（项目/部门核算）
取暖费（项目/部门核算）
其他费用（项目/部门核算）
2、工程施工-xx，核算工程xx
具体的设置根据企业需要选择，不一定非要设置这些会计科目。
特别是间接费用，有些不需要的可以不予以设置。
（二）机械作业该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。
相当于制造待业的“辅助生产成本”科目。
有条件的单位，可以针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成本。
通常情况下，应当设置以下明细科目：
工资及附加（部门/设备核算）
燃料及动力（部门/设备核算）
折旧费（部门/设备核算）
配件及修理费（部门/设备核算）
间接费用（部门/设备核算）
（三）应收账款
1、应收工程款（往来单位核算）
算的应收账款
2、应收销货款（往来单位核算）款
3、应收质保金（往来单位核算）核算根据工程进度报表或者结核算施工企业应收产品销售货根据合同及结算业主暂扣的工
程质保金，最好设置有到期日。
（四）应付账款
1、应付购货款（往来单位核算）核算应付购货款、设备款等。
2、应付分包款（往来单位核算）核算应付分包工程款
3、暂估应付款（往来单位核算）核算暂估入账的款项（包括材料暂估入账及分包工程款的暂估入账）。
4、应付质保金（往来单位核算）核算应付分包单位的质保金，最好设置有到期日。
（五）工程结算（往来单位/项目核算）核算根据业主进度报表签证资料或者工程结算的款项。
（六）主营业务收入（手工账可不用以下明细科目，只需按项目设置明细科目即可）
1、目标成本
目标成本下设置以下明细科目
（5）间接费用（项目/部门核算）
2、税金（项目/部门核算）
3、劳动保护费（项目/部门核算）
4、公司管理费（项目/部门核算）
5、公司利润（项目/部门核算）
其他会计科目的设置基本与其他行业的科目设置相差不大，不在此做专门的讨论。
工程施工各明细科目的核算内容：
1.人工费：
是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，内容包括：
（1）基本工资：
是指发放给生产工人的基本工资。
（2）工资性补贴：
是指按规定标准发放的物价补贴，煤、燃气补贴，交通补贴，住房补贴，流动施工津贴等。
（3）生产工人辅助工资：
是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资，包括职工学习、培训期间的工资，调动工作、探亲、休假期间的工资，因气候影响的停工工资，女工哺乳时间的工资，病假在六个月以内的工资及产、婚、丧假期的工资。
（4）职工xx：
是指按规定标准计提的生产工人福利费（根据生产工人工资总额提取）。
（5）生产工人劳动保护费：
是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修理费，徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工的保健费用等。
（6）企业应承担生产工人的养老金、失业金、生育保险、住房公积金等————新企业会计准则增加内容
2.材料费：
是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。
内容包括：
（1）材料原价（或供应价格）。
（2）材料运杂费：
是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。
（3）运输损耗费：
是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。
（4）采购及保管费：
是指为组织采购、供应和保管材料过程中所需要的各项费用。
包括：
采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。
（5）检验试验费：
是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查所发生的费用，包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化学药品等费用。
不包括新结构、新材料的试验费和建设单位对具有出厂合格证明的材料进行检验，对构件做破坏性试验及其他特殊要求检验试验的费用。
3.施工机械使用费：
是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费。
施工机械xx单价应由下列七项费用组成：
（1）折旧费：
指施工机械在规定的使用年限内，陆续收回其原值及购置资金的时间价值。
（2）大修理费：
指施工机械按规定的大修理间隔台班进行必要的大修理，以恢复其正常功能所需的费用。
（3）经常修理费：
指施工机械除大修理以外的各级保养和临时故障排除所需的费用。
包括为保障机械正常运转所需替换设备与随机配备工具附具的摊销和维护费用，机械运转中日常保养所需润滑与擦拭的材料费用及机械停滞期间的维护和保养费用等。
（4）安拆费及场外运费：
安拆费指施工机械在现场进行安装与拆卸所需的人工、材料、机械和试运转费用以及机械辅助设施的折旧、搭设、拆除等费用；
场外运费指施工机械整体或分体自停放地点运至施工现场或由一施工地点运至另一施工地点的运输、装卸、辅助材料及架线等费用。
（5）人工费：
指机上司机（司炉）和其他操作人员的工作日人工费及上述人员在施工机械规定的年工作台班以外的人工费。
（6）燃料动力费：
指施工机械在运转作业中所消耗的固体燃料（煤、木柴）、液体燃料（汽油、柴油）及水、电等。
（7）养路费及车船使用税：
指施工机械按照国家规定和有关部门规定应缴纳的养路费、车船使用税、保险费及年检费等。
设置了“机械作业”科目的机械使用费为企业设备管理部门向各工程项目部收取的机械台班费，以上内容只需在“机械作业”科目中核算即可。
4、其他直接费（在预算上被称为措施费）是指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。
包括内容：
（1）环境保护费：
是指施工现场为达到环保部门要求所需要的各项费用。
（2）xx施工费：
是指施工现场xx施工所需要的各项费用。
（3）安全施工费：
是指施工现场安全施工所需要的各项费用。
（4）临时设施费：
是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭设的生活和生产用的临时建筑物、构筑物和其他临时设施费用等。
临时设施包括：
临时宿舍、文化福利及公用事业房屋与构筑物，仓库、办公室、加工厂以及规定范围内道路、水、电、管线等临时设施和小型临时设施。
临时设施费用包括：
临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费。
（5）夜间施工费：
是指因夜间施工所发生的夜班补助费、夜间施工降效、夜间施工照明设备摊销及照明用电等费用。
（6）二次搬运费：
是指因施工场地狭小等特殊情况而发生的二次搬运费用。
（7）大型机械设备进出场及安拆费：
是指机械整体或分体自停放场地运至施工现场或由一个施工地点运至另一个施工地点，所发生的机械进出场运输及转移费用及机械在施工现场进行安装、拆卸所需的人工费、材料费、机械费、试运转费和安装所需的辅助设施的费用。
（8）混凝土、钢筋混凝土模板及支架费：
是指混凝土施工过程中需要的各种钢模板、木模板、支架等的支、拆、运输费用及模板、支架的摊销（或租赁）费用。
（9）脚手架费：
是指施工需要的各种脚手架搭、拆、运输费用及脚手架的摊销（或租赁）费用。
（10）已完工程及设备保护费：
是指竣工验收前，对已完工程及设备进行保护所需费用。
（11）施工排水、降水费：
是指为确保工程在正常条件下施工，采取各种排水、降水措施所发生的各种费用。
管理人员工资核算项目管理人员的工资及奖金
职工福利费核算根据项目管理人员工资总额提取的职工福利费固定资产使用费核算管理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备仪器等的折旧、大修、维修或租赁费。
低值易耗品摊销（或者工具用具使用费）核算指管理使用的不属于固定资产的生产工具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等低耗品的购置、维修和摊销费。
办公费核算项目部办公用的文具、纸张、帐表、印刷、邮电、书报、会议、水电、烧水和集体取暖（包括现场临时宿舍取暖）用煤等费用。
差旅费核算项目职工因公出差、调动工作的差旅费、住勤补助费，市内交通费和误餐补助费，职工探亲路费，劳动力招募费，职工离退休、退职一次性路费，工伤人员就医路费，工地转移费以及管理部门使用的交通工具的油料、燃料、养路费及牌照费。
工程保修费核算项目质保期内发生的各项保修费用
排污费核算项目污物清理、环保部门收取的环保费等
劳动保护费核算项目为职工购置的各项劳保用品费用
外单位管理费用核算支付给总包单位的管理费
1、关于成本的账务处理：
分配工资奖金：
借：
工程施工-合同成本-人工费（生产工人工资奖金）
机械作业-工资及附加（机驾人员工资奖金）
工程施工-合同成本-间接费用-管理人员工资（项目部管理人员工资奖金）
贷：
应付工资
应付职工薪酬——-新准则变化内容
领用原材料
工程施工-合同成本-材料费
原材料
台班费结算：
工程施工-合同成本-机械使用费
应付账款（外部单位）
机械作业（内部设备管理部门提供的xx）
甲供料的账务处理：
甲方拨付：
原材料-甲供材料-XX
应收账款-应收工程款-XX单位
领用时：
原材料-甲供材料XX
业主方代扣税金的账务处理：
应交税金-应交XX税
项目专门借款发生的利息：
工程施工-合同成本-其他直接费
银行存款（新准则新增内容）
委托加工物资的账务处理（适合钢结构制作等委托项目）拨付物资时：
委托加工物资
原材料-XX材料
支付加工费时：
银行存款（应付账款）
收回加工物资：
原材料-XX
领用的账务处理同原材料。
2、分包核算专题
工程分包和劳务分包在施工企业都比较普遍，劳务分包比较单一，核算比较简单，不在此做具体介绍。
工程分包不仅涉及到工程成本，还涉及到与对方的往来的核算，以及与业主方的一些联系。
通常情况下，分包方是以总承包方的名义参与工程施工，但由于在工程中有很多具体的情况需要面对，也需要与总承包方及时结算。
通常情况下，总承包方会要求分包方根据工程形象进度编制工程形象进度报表，由总承包方对其进行审核后，扣减相关其他费用后再予以支付。
涉及到的主要账务处理如下：
1）、分包成本的确定
总承包方财务部门根据审定后的工程进度报表，列支工程成本。
平常工程进度报表一般要求不是很严格，只要不超过合同总金额，财务部门就可以根据审定后的工程进度报表做成本列支。
这时总承包方应当要求分包方出具建安发票。
工程成本-合同成本-分包成本-XX项目
应付账款-应付分包款-XX单位
2）、分包方领取材料的核算
领取材料通常有两种方式，一种是直接抵分包单位工程款处理，另一种是分包方购买总承包方的原材料，总承包方做收入或者视同销售处理。
通常情况下，按第一种方式进行处理，有利于税收的筹划。
第二种方式不可取，除非总承包方的确存在该种原材料的销售，并且不能区分这些材料竟是构成工程实体还是销售。
这一点在税局的认可比较关键。
分包单位领用甲供料的处理：
原材料-甲供材料-XX材料
3）、支付的处理很简单。
银行存款
4）、与分包单位的结算：
有很多朋友问与分包单位结算时，究竟以什么金额作为成本入账。
其实这个问题在一定程度上也可以做一些探讨，很多企业的处理方式也不尽相同。
通常情况下，总承包方应当列支分包成本的金额=结算总金额-分包单位承担的税金-应收分包单位管理等。
但在实际工程中要注意到，分包单位领用的材料不能再从上式中扣减，因为分包单位领用的原材料构成工程成本，而税金在总承包方确认收入的时候，已经确认了损益。
总承包方收取的管理费作为工程毛利的构成部分，不需要再在分包结算的最后金额中予以确认。
例：
某工程合同金额为1000万元，与业主结算1200万元，其中分包500万。
已审定的分包单位工程进度400万元，根据分包合同，总承包方收取分包方10%的管理费，不含营业税及附加
3.30%.这时，在实际处理时需要注意：
①、收取的管理费应当与分包单位结算时扣除，不在账务上反映。
②、分包单位的税应当在与分包单位结算时扣除。
即：
分包单位的结算金额应当=500×
（1-10%-
3.30%）=
433.50万元
最后补充差额进成本：
33.50万元（
433.50-400）
应付账款
33.50万元
附：
建筑业/工程施工企业会计科目表（新准则适用）
一、资产类910
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
321001
1002
1012
1101
1121
1122
1123
1131
1132
1221
1225
1226
1231
1321
1401
1402
1403
1404
1405
1408
1411
1471
1501
1502
1503
1511
1512
1521
1522
1523
1524
1531库存现金
其他货币资金
交易性金融资产
应收票据
应收账款
预付账款
应收股利
应收利息
其他应收款
内部往来
备用金
坏账准备
代理业务资产
材料采购
在途物资
材料成本差异
库存商品
周转材料
存货跌价准备
持有至到期投资
持有至到期投资减值准备可供出售金融资产
长期股权投资
长期股权投资减值准备
投资性房地产
投资性房地产累计折旧
投资性房地产累计摊销
投资性房地产减值准备
长期应收款二、负债类
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
722001
2101
2201
2202
2203
2211
2221
2231
2232
2241
2314
2801
2401
2501
2502
2701
2702
2711
2901短期借款交易性金融负债应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利其他应付款代理业务负债预计负债递延收益长期借款应付债券长期应付款未确认融资费用专项应付款递延所得税负债
三、共同类
73
74
753101
3201
3202衍生工具套期工具被套期项目
四、所有者权益类
76
77
78
79
80
814001
4002
4101
4103
4104
4201实收资本公积盈余公积本年利润分配库存股
五、成本类
825101施工间接费用33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
531532
1601
1602
1603
1604
1605
1606
1607
1608
1617
1618
1619
1701
1702
1703
1711
1712
1801
1811
1901未实现融资收益
固定资产
累计折旧
固定资产减值准备
在建工程
工程物资
固定资产清理
在建工程减值准备
工程物资减值准备
临时设施
临时设施摊销
临时设施清理
临时设施减值准备
无形资产
累计摊销
无形资产减值准备
商誉
商誉减值准备
长期待摊费用
递延所得税资产
待处理财产损溢83
84
85
86
87
885201
5301
5401
5402
5403
5404劳务成本研发支出工程施工工程结算机械作业辅助生产
六、损益类
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
100
101
102
6051
6101
6111
6301
6401
6402
6403
6601
6602
6603
6701
6711
6801
6901主营业务收入其他业务收入公允价值变动损益
投资收益营业外收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用以前年度损益调整
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