高级财务会计自考考点串讲文档格式.docx

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12.“即期近似汇率”是“按照系统合理办法拟定与交易发生日即期汇率近似汇率”，普通是指当期平均汇率或加权平均汇率等。

普通状况下公司应当采用即期汇率进行折算。

汇率波动不大，也可以采用按照系统合理办法拟定与交易发生日即期汇率近似汇率折算，但先后各期应当采用相似办法拟定当期近似汇率。

13.外币交易日账务解决内容重要涉及：

（1）收到外币投资账务解决。

公司收到外币投资额应将出资人役入外币资本折合为记账本位币记账确认“实收资本”账户金额。

在折合时，应当按交易发生日即期汇率折算。

外币投入资本与相应货币性项目记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。

（2）收到外币筹资额账务解决。

“银行存款”以及“短期借款”或“长期借款”等负债账户均按交易日即期汇率或即期汇率近似汇率将外币金额折算记账本位币金额。

（3）结汇业务账务解决。

公司向银行结汇，是指公司按规定卖出外汇，银行买进外汇并按其挂牌买入价将人民币兑付给公司。

公司记账时，应按实际收到人民币金额，借记“银行存款”科目；

按实际向银行结售外币金额与按即期汇率折合人民币金额，贷记关于账户；

借贷方差额记入“财务费用——汇兑差额”账户。

（4）售汇业务账务解决。

售汇业务是公司向银行购买外汇，银行卖出外汇。

银行售汇时按其挂牌卖出汇率向公司计收人民币。

公司实际支付人民币金额与购入外汇按公司选定市场汇率折合人民币金额之间差额计入汇兑损益。

（5）外币兑换业务账务解决。

当公司发生外币交易属于外币兑换业务或涉及外币兑换交易事项，应当以交易实际采用汇率，即银行买入或卖出价折算。

14.境外经营财务报表折算普通原则

（1）资产负债表中资产和负债项目，采用资产负债表日即期汇率折算；

所有者权益项目除“未分派利润”项目外，其她项目采用发生时即期汇率折算。

（2）利润表中收入和费用项目，采用交易发生日即期汇率折算；

也可以采用按照系统合理办法拟定、与交易发生日即期汇率相似汇率折算。

（3）上述折算所产生外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

（4）比较财务报表折算比照上述规定解决。

1.所得税会计产生和发展

所得税会计属于财务会计一种分支，基产生和发展大体经历了三个重要发展阶段：

（1）所得税会计与财务会计合二为一共同发展时期；

（2）所得税会计和财务会计逐渐分离时期；

（3）所得税会计产生和发展时期。

其中逐渐分离重要因素在于税法和会计存在着目的、根据以及核算基本不同。

2.资产负债表债务法意义。

资产负债表债务法基于资产负债观。

一方面，按资产负债观确认收益既考虑交易因素影响，也考虑非交易因素影响，因而，比按照收入费用观确认收益更为全面，对使用者也更为有用，可以有助于会计信息使用者对公司在报告日财务状况和将来钞票流量作出恰恰相反当评价，提高预测价值；

另一方面，在资产负债表债务法下，确认和计量已发生交易和事项对将来所得税流入或流出影响，即确认和计量递延所得税资产在所得税会计核算方面贯彻了资产、负债界定。

3.所得税会计核算程序。

资产负债表债务法下所得税会计核算程序共六大步：

（1）拟定资产和负债账面价值；

（2）拟定资产和负债计税基本；

（3）拟定暂时性差别；

（4）计算递延所得税资产和递延所得税负债确认额或转回额；

（5）计算当期应交所得税；

（6）拟定利润表中所得税费用。

4.资产计税基本：

是指公司在收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣金额。

其计算公式为：

资产计税基本=将来可税前列支金额

5.负债计税基本：

是指负债账面价值减去其将来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣金额。

负债计税基本=负债账面价值-将来可税前扣除金额

6.可抵扣暂时性差别：

是指公司在拟定将来收回资产或清偿负债期间应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额暂时性差别。

普通产生于如下两种状况：

资产账面价值不大于其计税基本和负债账面价值不不大于其计税基本。

7.应纳税暂时性差别：

是指公司在拟定将来收回资产或清偿负债期间应纳税所得额时，将导致产生应税金额暂时性差别。

资产账面价值不不大于其计税基本和负债账面价值不大于其计税基本。

8.其她计提资产减值准备资产产生暂时性差别。

关于资产在计提了减值准备后，其账面价值会随之下降。

而根据税法规定，公司提取减值准备普通不得在税前扣除，只有在资产发生实质性损失时才容许税前扣除。

由于资产计税基本不会随着减值准备提取而发生变化，因而便产生了资产在计提减值准备后账面价值与其计税基本之间暂时性差别。

9.预收账款产生暂时性差别：

公司预收账款时，因不符合会计收入确认条件，故确认其为负债；

根据税法规定计税时普通也不计入纳税所得。

这种状况下预收账款不产生暂时性差别；

某些状况下，尽管预收账款在会计上不确认收入，但税法规定应将其计入当期纳税所得，从而产生可抵扣暂时性差别。

10.公司特殊项目产生暂时性差别：

（1）未作为特殊项目产生暂时性差别。

某些交易或事项发生后，由于不符合资产、负债确认条件而未体现为资产或负债，但根据税法规定可以拟定其计税基本，则其账面价值0与计税基本之间差别也构成暂时性差别。

如公司发生筹建费用；

（2）可抵扣亏损和税款抵减产生暂时性差别。

国内采用亏损后做法，对于按照税法规定可以结转达后来年度可抵扣亏损及税款抵减，本质上与可抵扣暂时性差别具备同样作用，应将其视同为可抵扣暂时性差别。

11.不确认递延所得税资产特殊状况：

（1）不属于公司合并交易，且发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，同步该项交易中产生资产、负债初始确认额与其计税基本不同所产生可抵扣暂时性差别；

（2）与子公司、联营公司及合营公司投资有关不同步滞两个条件可抵扣暂时性差别；

（3）资产负债表日预测将来期间很也许无法获得足够应纳税所得额用来得用可抵扣亏损和税款抵减时，不应确认或全额确认递延所得税资产。

12.递延所得税资产账务解决，资产负债表日或特殊资产事项发生日确认时借记“递延所得税资产”账户，贷记“所得税费用——递延所得税费用”、“资本公积——其她资本公积”、“商誉”等账户。

13.不应确认递延所得税负债特殊状况：

（1）商誉初始确认。

对在非同一控制下公司合并中，公司合并成本不不大于合并中获得被购买公司可辨认净资产公允价值份额差额所确认商誉，税法中规定不应确认与其有关递延所得税负债。

（2）对于除公司合并以外其她交易或事项，若该交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则该交易或事项发生时，所产生资产、负债寝确认金额，与其计税基本不同所形成应纳税暂时性差别，不确认相应递延所得税负债。

（3）对与子公司、联营公司及合营公司投资有关应纳税暂时性差别，在投资公司可以控制暂时性差别转回时间和该暂时性差别在可预见将来很也许不会转回时，不确认相应递延所得税负债。

14.递延所得税负债账务解决，资产负债表日或特殊交易事项发生日确认时，应借记“所得税费用——递延所得税费用”、“资本公积——其她资本公积”、“商誉”等账户，贷记“递延所得税负债”。

15.当期所得税是指公司根据税法规定针对当期发生交易和事项，计算拟定应交所得税金额。

当期所得税=当期应纳税所得额×

合用所得税税率

16.应纳税所得额=会计利润＋按照会计准则规定计入利润表但计税时不容许税前扣除费用＋（或－）计入利润表费用与按照税法规定可予税前扣除费用金额之间差额＋（或－）计入利润表收入与按照税法规定应计入纳税所得收入之间差额－税法规定不征税收入＋（或－）其她需要调节因素。

在上式调节因素中，除前述暂时性差别外，尚有非暂时性差别，如：

罚款、税收添置纳金、非公益性捐赠和赞助、超过处度利润总额12%以外公益性捐赠等支出。

17.递延所得税是指按照所得税准则规定应予确认金额之间差额，即递延所得税资产和递延所得税负债当期发生额综合成果。

递延所得税=（期末递延所得税负债余额-期初递延所得税负债余额）-（期末递延所得税资产余额-期初递延所得税资产余额）

需要特别注意：

在运用是式叶，“递延所得税资产”和递延所得税负债“账户余额应为扣除直接计入所有者权益、商誉以及营业外收入后金额。

18.公司利润表中本期所得税费用由当期所得税和递延所得税构成。

用公式表达为：

所得税费用=当期所得税＋递延所得税

1.招股阐明书，是股份有限公司在公开发行股票时按规定向社会公众披露公司关于信息局面报告。

2.上市公示书，是股份有限公司股票获准在证券交易所交易后，其管理当局向社会公众披露关于股票上市状况信息书面报告。

3.定期报告，是上市公司必要定期披露报告，涉及年度报告、中期报告和服度报告。

其中年度财务报告必要经注册会计师审计。

4.暂时报告，涉及重大事件公示和公司收购公示。

其中重大事件公示是指当上市公司发生也许对其股票市场价格产生较大影响重大事件，投资者尚未得知时，及时阐明事件起因、当前状态和也许产生法律后果公示。

5.分部报告：

是指对跨行业、跨地区经营公司，按其拟定公司内部构成某些（业务分部或地区别部）编报关于各构成某些收入、费用、利润、资产、负债等信息财务报告。

6.分部报告有两种类型：

一是按经营业务不同性质编制业务分部报告；

二是按经营业务地区范畴编制地区别部报告。

7.分部：

是指公司内部可区别、承担不同于其她构成某些风险和报酬构成某些。

拟定分部重要根据就是看其与否承担了不同于其她构成某些风险和报酬，这点很核心。

8.业务分部：

是指公司内部可区别、可以提供单项或一组有关产品或劳务构成某些。

该构成某些承担了不同于其她构成某些风险和报酬。

9.分部收入，是指可归属于分部对外交易收入和对其她分部交易收入。

其中可归属于分部对外交易收入是分部收入重要构成某些，普通为营业收入，重要来源有两个：

一是直接由分部业务交易产生可以直接归属于分部收入；

二是将公司交易产生收入在有关分部之间进行分派可间接归属于分部收入。

分部收入普通不涉及以公司整体为基本来筹划和管理投资、融资行为所产生收入以及非营业活动产生收入。

10.分部费用，是指可归属于分部对外交易费用和对其她分部交易费用。

分部费用重要由可归属于分部对外交易费用构成，普通涉及营业成本、营业税金及附加、销售费用等。

其重要来源有两个：

一是直接由分部业务交易产生可以直接归属于分部费用；

二是将公司交易产生费用在有关分部之间进行分派可间接归属于分部费用。

分部费用普通不涉及如下项目：

利息费用；

采用权益法核算长期股权投资在被投资单位发生净损失中应承担份额；

处置投资发生净损失；

营业外支出；

所得核算费与公司整体有关管理费用和其她费用。

11.中期财务报告是指以中期为基本编制财务报告。

中期是指短于一种完整会计年度报告期间。

12.中期财务报告到少应涉及资产负债表、利润表、钞票流量表和附注。

13.中期财务报告需要特殊考虑会计信息质量规定。

编制中期财务报告需要特殊考虑重要性和及时性两个会计信息质量规定。

重要性限度判断应当以中期财务数据为根据，“中期财务数据”既涉及本中期财务数据，也涉及年初至本中期末财务数据。

14.中期应提供比较财务报表：

（1）本中期末资产负债表和上年度末资产负债表；

（2）本中期利润表、年初至本中期末利润表以及上年度可比期间利润表（其中上年度可比期间利润表是指上年度可比本中期利润表和上年度年初至可比本中期末钞票流量表）；

（3）年初至本中期末钞票流量表和上年初至可比本中期末钞票流量表。

15.编制中期财务报告附注应披露规定：

（1）应以年初至本中期为基本披露。

（2）应当对自上年度资产负债表日之后发生重要交易或者事项进行披露。

16.关联方概念：

在公司财务和经营决策中，若一方有能力控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则它们之间存在关联方关系；

如果两方或多方同受一方控制、共同控制或重大影响，则它们之间也构成关联方关系。

从定义可见，关联方关系涉及纵向和横向关联方关系，无论是纵向还是横向，均有控制、共同控制和重大影响三种影响形式。

17.关联方关系存在重要形式。

（1）该公司母公司。

（2）该公司子公司。

（3）与该公司受同一母公司控制其她公司。

（4）对该公司实行共同控制投资方。

（5）对该公司施加重大影响投资方。

（6）该公司合营公司。

（7）该公司联营公司。

（8）该公司重要投资者个人以及与其关系密切家庭成员。

重要投资者个人，是指可以控制、共同控制一种公司或者对一种公司施加重大影响个人投资者。

（9）该公司或其母公司核心管理人员以及与其关系密切家庭成员。

核心管理人员是指有权力并负责进行筹划、指挥和控制公司人员，重要指董事长、董事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务副总经理，以及行使类似政策职能人员，但不涉及监事等。

（10）该公司重要投资者个人、核心管理人员或与其关系密切家庭成员控制、共同控制或施加重大影响其她公司。

18.不构成公司关联方状况。

（1）与该公司发生寻常往来资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该公司发生大量交易而存在经济依存关系单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。

（2）与该公司共同控制合营公司合营者。

这种状况特别需要注意，在没有其她关联关系状况下，不能仅仅由于公司与其她公司根据合同分离一种合营公司控制权，就认定合营者之间关联方。

（3）仅仅同受国家控制而不存在其她关联方关系公司。

19.公司无论与否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该公司存在控制关系母公司和子公司下列信息：

（1）母公司和子公司名称。

母公司不是该公司最后控制方，还应当披露公司集团内对该公司享有最后控制权公司（或主体）名称。

母公司和最后控制方均不对外提供财务报表，还应当披露母公司之上与其最相近对外提供财务报表母公司名称。

（2）母公司和子公司业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化。

（3）母公司对该公司（指公司为子公司状况下）或该公司（指公司为母公司状况下）对子公司持股比例和表决权比例。

第四章租凭会计

一、租凭会计概述

[多选]按租赁目不同，可以分为经营租赁和融资租赁。

[名词解释]租赁会计：

是运用会计学理论和办法，以货币作为计量单位，对公司租赁活动进行综合、全面、持续和系统地反映、监督和管理。

[名词解释、简答]担保余值：

对承租方而言，是指由承租人或与其关于第三方担保资产传闻值；

对出租方而言，是指承租方担保资产余值。

二、经营租赁业务会计

[单选、名词解释]发生初始直接费用，确以为当期费用。

初始直接费用是指承租人在租赁谈判和订立租赁合同过程中发生、可归属于租赁项目手续费、律师费、差旅费、印花税等。

[单选]对于经营租赁资产中固定资产应采用类似资产折旧政策计提折旧；

对于其她经营租赁资产，应当采用系统合理办法进行推销。

[核算]经营租赁业务承租人会计解决。

会计解决内容

承租方

出租方

（1）账务解决

1付、收

押金

借：

其她应收款

收回押金时编制相反会计分录。

银行存款

贷：

其她应付款退加押金时编制相反会计分录。

②租入、

出租资产

租入资产不作为本公司资产入账，故租入时不作会计分录，对租入资产值需要在备查簿登记。

固定资产——出租

固定资产——自有

③支付、

收取租金

制造费用、管理费用等

注意：

A、支付租金在租赁期内各个会计期间按直线法（或其她合理办法）确以为当期制造费用或管理费用。

B、直线法下每期应应租赁费用计算公式为：

每期应确认租赁费用=（租金总额-出租方承租某些费用）/整个租赁期

C、上述计算公式中分母涉及免租期，即免租期不扣除；

出租方承担某些费用应从租金总额中扣除。

其她（主营）业务收入

注意事项与承租方相相应

④发生初始

直接费用

制造费用或管理费用

同承租方

⑤或有租金

在实际发生时

关于费用账户

其她业务收入

⑥计提租赁

资产折旧

对租入资产不提取折旧

折旧政策与公司自用固定资产相似。

其她业务成本

合计折旧

（2）信息披露

对于重大经营租赁，应在附注中披露资产负债表日后持续三个会计年度每年将支付不可撤销经营租赁最低租赁付款额以及后来年度将支付不可撤销经营租赁最低租赁付款额。

应在报表附注中披露各类经营租赁资产折旧、确认减值后净值、摊余价值等关账面价值信息。

三、融资租赁会计解决

[多选]满足下列之一或数条原则租赁认定为融资租赁：

（1）租赁期局满时，租赁资产所有权转移给承租人（所有权判断原则）。

（2）承租人有购买租赁资产选取权，所订立购价预测将远低于（≤5%）行使选取权时租赁资产公允价值（留购价判断原则）。

（3）资产所有权虽然不转让，但租赁期占租赁资产尚可使用不用年限大某些（≥75%）。

（4）租赁开始日，就承租人而言，最低租赁付款额现值几乎相称于（≥90%）租赁开始日租赁资产公允价值；

就出租人而言，最低租赁收款额现值几乎相称于（≥90%）租赁开始日租赁资产公允价值（价值补偿性原则）。

[名词解释、简答]最低租赁付款额：

是指在租赁期内，承租人应支付（如租金）或也许被规定支付各种款项（如行使优惠选取权支付款项）（不涉及或有租金或履约成本），加上由承租人或与其关于第三方担保资产余值。

[单选、名词解释]资产余值是指在租赁开始日预计租赁期届满时租赁资产公允价值。

[核算]融资租赁业务会计核算规定。

会计核算规定

（1）在租赁期

开始日

在建工程、固定资产——融资租入（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值较低者＋初始直接费用）

未确认融资费用（差额）

长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）

长期应收款（最低租赁收款额＋初始直接费用）

未担保余值

融资租赁资产未实现融资收益银行存款（初始直接费用）

租赁资产公允价值与账面价值差额借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”

（2）在租赁期间内

1支付、

长期应付款

长期应收款

2分摊未确认

融资费用

（收益）

采用实际利率法计算分摊额

财务费用

未确认融资费用

未实现融资收益

主营业务收入

3计提

折旧

制造费用、管理费用

4发生履约

成本

5实际发生

或有租金时

销售费用等

银行存款或其她应付款

银行存款或应收账款

⑥年末对未担保

余值进行复核

（1）未担保余值增长、不调节；

（2）未担保余值减少，应重新计算租赁内含利率；

资产减值损失

未担保余值减值准备同步，

（3）已确认损失未担保余值得以恢复，应在原已确认减值损失内转回，编制与确认减值损失相反会计分录。

（3）租赁期满

①留购

同步

固定资产——自有资产

固定资产——融资租入

②续租、不作特别解决；

如承租入违约不续租，支付违约金确以为营业外支出。

③返回

长期应付款合计折旧

（1）收回租赁资产

①若租赁资产余值所有或某些担保，按担保额；

融资租赁资产

②若租赁资产余值所有未担保

（2）承租人续租，不作特别解决；

如承租人违约不续租，收取违约金确以为营业外收入。

[名词解释、单选]最低租赁付款额=∑各期租金（普通是等额）＋租赁期满时承租人或与其关于第三方担保资产余值（或行使优惠购买选取权而支付款项）＋支付其她款项

[名词解释、单选]最低租赁付款额现值=租金×

年金现值系数＋担保余值×

复利现值系数

[单选]租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额现值与未担保余值现值之和等于租赁资产公允价值与出租人初始直接费用之和折现率。

四、售后租回业务会计

[名词解释]售后租回：

是指公司将自制或外购资产出售，然后向买方租回使用方式。

[单选]对于融资租赁性质售后租回业务，承租人售价与资产账面价值之间差额，应予以递延，并按该项租赁资产折旧进度进行分摊，作为折旧费用调节。

[单选]对于经营租赁性质售后租回业务，承租人售价与资产账面价值差额应予递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致办法分摊，作为租金费用调节。

但是，有确凿证据表白售后租回交易是按照公允价值达到，售价与资产账面价值差额应当计入当期损益。

[核算]售后租回业务会计核算。

核算内容

售后租回融资租赁业务会计核算

售后租回经营租赁业务会计核算

（1）出售资产

①借：

固定资产清理

固定资产减值准备

固定资产

②借：

银行存款（售价）

固定资产清理（账面价）

借或贷：

递延收益——未实现售后租回收益（差额）

会计分录同左。

若以公允价成交，则：

固定资产清理营业外收入

（2）分派未实现售后租回损益

每期按折旧进度分摊未实现租回损益：

①分摊未实现售后租回收益；

递延收益——未实现售后租回收益

②分摊未实现售后租回损失，编制相反会计分录。

每期普通按支付租金比例分摊未实现租回损益，会计分录同左。

第五章衍生金融工具会计

一、金融工具会计概述

[名词解释、单选]金融工具是在市场经