新准则下应收票据实务处理Word文件下载.docx

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新准则下应收票据实务处理Word文件下载.docx

甲企业做如下账务处理：

应收票据117000

　　3个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存入银行，编制会计分录如下：

银行存款117000

　　如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目：

　　3.带息应收票据核算

　　对于带息应收票据到期，应当计算票据利息。

企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时，冲减财务费用。

其计算公式如下：

　　应收票据利息=应收票据票面金额×

利率×

期限

　　上式中，利率一般以年利率表示。

“期限”指签发日至到期日的时间间隔（有效期）。

票据的期限则用月或日表示，在实际业务中，为了计算方便，常把一年定为360天。

票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。

如4月15日签发的一个月票据，到期日应为5月15日。

月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。

与此同时，计算利息使用的利率要换算成月利率（年利率÷

12）。

　　票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。

通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。

　　例如，4月15日签发的90天票据，其到期日应为7月14日，同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率（年利率÷

360）。

　　带息的应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款”科目，按票面价值，贷记“应收票据”科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。

　　「例」某企业2007年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元.收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。

　　收到票据时：

　　年度终了（2007年12月31日）计提票据利息：

　　票据利息=117000×

10%×

4÷

12=3900（元）

应收票据3900

财务费用3900

　　票据到期收回货款：

　　收款金额=117000×

（1+10%÷

12×

6）=122850（元）

　　2008年计提的票据利息=117000×

2÷

12=1950（元）

银行存款122850

应收票据120900

　　财务费用1950

　　4.应收票据贴现核算

　　应收票据贴现是指企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的银行承兑汇票向其开户银行申请贴现，以获得资金。

票据贴现的有关计算公式如下：

　　票据到期价值=票据面值×

（1+年利率×

票据到期天数÷

360）

　　=票据面值×

票据到期月数÷

12）

　　或对于无息票据来说，票据的到期价值就是其面值。

　　贴现息=票据到期价值×

贴现率×

贴现天数÷

360

　　贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1

　　贴现所得金额=票据到期价值-贴现息

　　按照中国人民银行《支付结算办法》的规定，实付贴现金额按到期价值扣除贴现日至汇票到期前一日的利息计算。

承兑人在异地的贴现利息的计算应另加3天的划款期限。

　　企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”或“短期借款”科目。

　　贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时（限适用于贴现企业没有终止确认原票据的情形），按商业汇票的票面金额，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。

申请贴现企业的银行存款账户余额不足，应按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目;

银行作逾期贷款处理。

　　「例」2007年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12%。

　　该应收票据到期日为9月23日，其贴现天数144天（30+30+31+31+23-1）。

　　贴现息=110000×

12%×

144÷

360=5280（元）

　　贴现净额=110000-5280=104720（元）

　　有关会计分录如下：

银行存款104720

　　财务费用5280

应收票据110000

　　5.应收票据转让核算

　　应收票据的转让是指持票人因偿还前借款等原因，将未到期的商业汇票背书转让给其他单位或者是个人的业务活动。

背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对于票据的到期付款负有连带责任。

　　企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

　　「例」2007年3月1日，甲企业将所持有的乙公司承兑的不带息商业汇票背书转让给丙企业，以换取生产材料，生产材料购入价格为42000元（不含增值税），增值税税率为17%.商业汇票票面金额为50000元。

做如下账务处理：

材料采购42000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）7140

　　银行存款860

应收票据50000

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