武汉东风内部审计外包问题分析Word文档格式.docx
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Measures
一、绪论
（一）研究的背景和意义
1.研究的背景
经济的发展，使得各行业间的竞争愈加激烈，也促使企业经营者对内部管理发展越来越重视。
然而，社会审计部门在履行鉴证等服务业务的职责时，在怎样的程度上保持审计的独立性并提高内部审计的质量，一直备受质疑。
因此重视内部审计对完善公司治理结构、提高审计质量显得尤为重要。
近年来，大多数企业尚且处于初创期，受制于企业的规模、人才配置、资金等方面，很难依靠企业自身的资源建立起完善的内部审计组织结构，并提高内部审计的独立性。
通过内部审计外包将内部审计制度建设工作交付给具有相关知识与能力的专业人员做，是我国企业建立健全内部审计制度较为稳妥的一种方式。
内部审计外包外部化在提高审计质量的基础上，不仅减轻了企业内部审计的压力，还降低了成本和风险。
但随着一些企业在追求低成本的同时，忽视了对审计独立性的影响，使得审计质量在内部职能的发挥中存在一些缺陷。
2.研究的意义
在企业缺少专业审计人员、没有审计经验、内部审计制度不完善的情况下，内部审计外包的出现弥补了企业内部审计不足之处，对企业的经营管理进行审查和评估，及时发现问题，并提出解决措施。
内部审计外包得产生不仅可以通过会计机构丰富的经验和专业的知识对企业发展作出相应的建议，满足经营管理上的需要，还能够促使企业内部审计水准的提高，降低企业的审计成本，优化社会资源的使用和配置，有力的促进企业核心业务的发展。
对于企业内部审计向战略审计转变，发挥极大地促进作用。
故而企业选择有经验、有能力的外包机构就显得尤为重要。
（二）文献综述
通过研究与分析国内外的文献，表明国外的内部审计外包概念日渐趋向成熟，内部审计外包机构得到很大发展。
但随着国内外部机构的发展，内部审计外包的问题也越来越明显。
而国外企业认为提高审计质量、促进审计独立性发展着重于内部审计外包的发展。
1.国外文献综述
Abbott（2016）内部审计外包可以缓解内审人员面对管理层时的压力，以及专业知识的欠缺，有助于提高审计质量。
企业在对内部审计是否外包时要考虑相关因素[1]。
HenryHuang（2016）研究表明内部审计外包的日益重要和内部审计质量及独立性的局限，通过内部审计质量（包括能力和独立性）的交互模型，理解内部审计外包在内部审计职能中的重要作用[2]。
2.国内文献综述
路仙（2011）指出公司内部审计知识的专业程度决定是否需要进行内部审计外包，专业程度越高，选择外包的程度也就越低[4]。
黄溶冰（2012）提出企业内部审计职能能够进行外包是由于企业审计质量的提高以及企业增长价值的实现。
企业可以通过自身的资源和发展选择符合本企业的外包方式[5]。
李伟霞（2014）通过对内部审计外包利弊的分析，针对外包存在的问题，提出实行内部审计质量风险控制政策、建立健全外部专业化机构和考核评价体系等制度，同时加强企业与外部审计人员的沟通合作。
在对具体项目审计时，要明确内部和外部审计人员的基本职能和工作范围，以便最大化的发挥将内部审计外包的优势[6]。
孟志能（2015）通过对企业内部审计自身的局限等分析，指出在目前经济环境下，内部审计外包对企业内部审计质量的提高至关重要。
内部审计外包方式下的合作式外包是解决这一问题有效的方法[7]。
肖明婧（2017）通过对内部审计外包的分析，认为内部审计外包对企业小规模经营、资本不足和技术构成较低能很好地解决。
企业在未设立独立的内部审计部门所面临的风险，同时在针对审计监督、会计财务核算方面的先天不足和无法满足进一步的发展需求时，通过内部审计外包可以很好地提高自身竞争力、降低管理成本[8]。
党荣（2018）基于问卷调查研究问题及结果分析深入探讨了我国企业内部审计外包的实践发展内涵与水平，认为我国参与内审外包的企业比例并不高，而参与的企业中以上市公司及中小企业居多，国有控股的企业偏少，出现这种情况的主要原因还是在于内部审计外包的业务形式内容复杂且多样，受到代理问题影响的链条也是相对较长，并且内部审计外包服务项目本身对于非国有控股企业而言更有吸引力，目前已经有更多非国有控股企业希望合理利用内部审计外包服务项目[9]。
3.文献述评
综上所述，内部审计的体系还不是很完善。
在内部审计制度中主要实行合作式外包，通过外包商实行对公司内部的审计，而企业由于规模、资金、人员、制度等问题，对于内部审计外包有很大一部分优弊。
因此很难依靠企业自身的资源建立起一套完善的内部审计制度，故而企业的经济推动力不容小视。
同时明确内外部人员的具体职能和工作范围，发挥内部审计外包的最大优势。
提高内部审计外包下的审计质量。
（三）研究的主要内容和方法
1.研究的主要内容
本文以武汉东风汽车有限公司为例，对内部审计外包的问题分析，主要内容为：
第一部分：
绪论，包括背景意义及国内外文献综述等；
第二部分：
内部审计外包的理论概述，其中包括审计外包的定义以及对它的利弊分析；
第三部分：
东风内部审计外包问题分析，对东风公司做了简单介绍并对其现状做出概述，分析其审计外包存在的问题和导致的原因；
第四部分：
强化内部审计外包的建议，针对东风公司这一案例，对企业内部审计外包问题提出解决措施；
第五部分：
结论。
2.研究的主要方法
本文采用文献研究和案例分析两种方法进行内部审计外包问题研究。
（1）文献研究法：
通过对大量文献的研读和分析，并结合审计独立性的相关理论对我国内部审计外包出现的原因及对策进行综述。
（2）案例分析法：
以武汉东风内部审计外包出现的问题为素材，通过具体分析、剖析其内部审计外包涉及核心内容泄露风险、制度体系、审计服务质量等的影响因素，进行其内部审计外包问题的分析。
二、内部审计外包理论概述
（一）内部审计外包的定义
企业以契约的形式，将内部审计中的部分或全部审计任务委托给外包机构进行审计。
在内部审计外包的实施过程中不会改变内部审计原有的审计内涵。
近些年来，由于原有的内部审计独立性比较弱，审计的效果差强人意，越来越多的企业将内部审计的职能全部委托给外部机构的专业人士来执行[10]。
随着市场经济的不断完善和内部审计责任分工的发展，内部审计外包的形式得到了完善。
内部审计的外包形式主要由几种形式组成，如下表2-1：
表2-1内部审计外包的形式
形式
内容
确认咨询式外包
已内设内审部门，仅提供特定的咨询服务。
补充式外包
遇到困难时，借助外部注册会计师完成特定领域的内部审计工作。
协力式外包
公司内审人员和第三方采用共同合作的方式进行内部审计。
内审职能全外包
内部审计职能全部外包给外包机构，公司不参与。
（来源：
新浪财经网）
（二）内部审计外包的利弊分析
1.内部审计外包的优势
经济全球化下，企业在注重经济发展时，疏忽了对内部审计人才的培养，以至于缺乏高素质的财务会计人员和审计人员。
因此实施内部审计外包有助于节约企业的管理成本[11]。
（1）节约企业的管理成本
公司经营规模发展到一定阶段时，就需要对内部经济进行审计。
但是，由于公司刚发展起来，制度还不是很完善。
故而很多企业会将内部审计委托给专业的外部审计机构，一方面，可以降低公司的管理成本；
另一方面，因着市场经济环境竞争压力的不断增强，公司内部的管理分工责任明确，需要不断加强技术层面。
恰恰内部审计已经无法满足公司内部管理下的审计的发展，实施内部审计外包不仅能够促进企业降低管理成本，还能使企业专注核心竞争力的发展。
综合来说，外部化在节约成本方面可以做到从节约软件开发的成本、节约人才培训等费用。
科技的发展，促使内部审计走向电子商务的新环境。
同时，使用自动化审计软件进行内部审计，大部分企业为降低培训人员的成本，会采用专业的外包机构人员来进行操作，来达到企业经营成本的节省[12]。
（2）优化社会资源的配置
通常，建立外部咨询机构意味着将各类经过培训的精英人才聚集在一起，为各类企业提供专业的咨询服务。
此外，社会化的公共信息资源也可以在内部审计外包机构中得到充分的利用，通过内部审计服务传递公共信息，将其他企业间的优秀经验推广出去。
一些跨国公司的外部化可以聘请精通区域业务的地方审计师进行审计，以避免他们自己的审计师带来的适应期额外支出。
（3）能有效缓解内部审计资源不足问题
当前企业内部审计工作范围广、任务量重、专业人员少，尤其是内部审计人员的能力达不到企业发展的要求，不仅影响了企业的发展，更阻碍了内部审计职能作用的充分发挥。
而外包审计机构专业化水平高，拥有丰富的审计经验和专业知识，因而整体的职业水平较高，且掌握最新的审计信息，企业能够以较低的成本来共享这些信息，促进内部审计目标的实现。
2.内部审计外包的劣势
企业在实施内部审计外包时，很容易受到管理人员对成本和最终审计质量的影响。
外包机构对被审计单位的理解和企业经营者对审计工作的理解存在信息不对称，这将进一步影响内部审计质量的预期判断，并降低内部审计外包决策的有效性[13]。
（1）影响企业审计目标的实现
企业通过内部审计外包机构来进行内部审计，且不对外包机构的审计业务过分进行参与。
而外包机构相对于内部审计人员来说不了解企业的发展和管理层的需求，并且对企业的管理制度、业务过程也不是很了解，因此外包机构在内部审计过程中做出的相关决策会受到影响，不利于企业审计目标的实现。
（2）降低企业竞争优势
在内部审计中，将一些专业的审计工作委托给外部审计机构来做，而被委托企业只是在其中从事辅助工作。
同时企业的审计人员不能从外包审计人员的审计工作中学习审计知识、积累审计经验以及自身缺乏创造。
外包机构对企业内部审计的财务报告提供合法性和公平性的意见，企业内部的管理者和经营者依据外包机构作出的内部审计报告来进行决策分析[14]。
绝大部分的管理者看中外部审计师的客观性、专业性以及独立与企业间的身份，并不曾考虑外部审计机构若与企业经营者存在不恰当的联系时，所披露出来的报表不能全面的展示公司内部状况，且降低了企业的竞争优势。
三、东风公司内部审计外包问题分析
（一）东风公司简介
东风汽车公司于1969年成立，总部位于的武汉，主要经营汽车零部件、发动机的加工与销售，全系列商务车、乘用车的生产与销售，它以东风公司技术中心为核心，与子公司研发机构合作，形成了综合开发体系。
它具有行业领先的技术创新能力，专利申请和财产数量居行业之首。
公司坚持“建设东风一个世纪，在开放过程中独立发展东风，面向世界国际东风”的愿景，是PSA集团三大股东之一。
在国外拥有研发基地和工厂，并设有海外销售公司。
“十二五”期间，汽车销售继续增长，经营质量保持稳定，行业连续五年位居中国第二位。
（二）东风公司现状
东风汽车公司在业务的不断扩大同时，企业的内部结构日趋复杂，2014年东风公司在合并财务报表时，因关联抵消的不充分、合并范围的不完整等，造成少计提资产1.1亿元、负债1.76亿元，多计利润3819.3万元等问题。
企业内部审计的开展已经适应不了这种现状，并相继出现了一系列问题。
1.财务管理和会计核算舞弊
在2001年至2015年，所属的广州风神汽车有限公司等3家企业私设“小金库”或虚列费用套取现金共计4162.3万元，其中有4043.9万元是用于发放职工奖励。
2.国家重大政策落实不到位
2013年至2015年，东风公司未按规定淘汰部分高耗能落后机电设备，至2016年，东风公司未按要求完成低效无效资产清理处置，尚未清理资产占67.71%。
到2015年底，东风公司下属的15家企业被国资委认定为特困企业。
3.违规管理
东风汽车公司下的乘用车公司在未作出集体决策前，违反规定给予经销商额外优惠返利，金额达7444.35万元，其中光2015年就高达4421.48万元。
4.经济利益输送
2013年年底至2015年，所属东风汽车下的有限公司违规向经销商、供应商等发放、赠送礼品和购物卡共计457.16万元；
所属郑州日产汽车有限公司违规购买高档酒水202.78万元等。
此时东风汽车公司的这种现状已经阻碍了内部审计的开展，因此，公司管理层决定将内部审计委托给诚建会计师事务所。
前期会计师事务所对公司内部审计工作的开展比较顺利，整合了东风公司错误的财务报表；
建议加强企业二手车审核；
收回未经集体决策的企业股份等。
但是，受到发展的影响，后期外包在对内部审计时又存在问题。
（三）东风公司内部审计外包存在的问题
1.内部审计外包工作缺乏灵活性
现阶段，随着经济发展速度的加快，企业内部审计出现了许多新的问题。
企业内部审计工作开展的时候，对相关人员的专业素质要求非常严格，这主要是由于企业内部审计工作的复杂性，涉及的步骤相对较多，工作周期相对较长，在短时间内很难完成。
目前，经过对东风公司的内部审计的结果分析和调查，诚建会计师事务所对内部审计工作的重视程度不够，仅仅依靠固有的框架模式对东风汽车公司进行内部审计。
通过对企业的内部审计能够找到的一些财务等方面的漏洞，包括固定资产的构建与处置、存货的清查等，并未考虑到整个行业的发展状况，也未曾涉及对公司的运营发展起着重要作用的风险管理以及内部控制等审计服务，降低了企业内部审计工作的质量和效率。
同时，企业内部审计的部分员工最开始没有经过专业培训，直接就进入了岗位，对企业的内部审计发展非常不利。
2.外包机构审计服务质量不高
因诚建会计事务所对被审计单位东风汽车公司收取较低的中介咨询费，并为发展业务为东风公司提供审计服务加强了诚建会计师事务所同客户之间的经济关系，所以在发表较大会计问题审计意见时，就会有一些不符合企业真实情况的审计意见，严重的损害了注册会计师客观，公正，独立的良好社会声誉，因为内部审计外包亦是要收费的，所以它在一定程度上改变了经济利益关系。
不同的企业资质会影响外包审计机构的审计服务质量。
然而武汉东风汽车公司在选择外包机构时，没有订制配套的审计标准，也并没有去了解诚建会计师事务所的服务质量和内部审计人员、技术等专业化的设施。
仅看中诚建的低成本服务和赠送的审计服务，对其投标的三家会计师事务所未进行深入的了解和分析。
经过一段时间的审计，审计结果对公司的发展前景没有有效的建议。
诚建会计师事务所的审计师不能完全了解公司的经营状况和组织结构。
由于东风公司与外包机构只签订了短期的合同，享受短期审计服务，对企业未来发展不负责。
少数人员不按照原来审计工作计划，在对企业提供审计服务的同时，对企业出现的经营风险进行评估和预防，对已经出现的问题采取消极态度，没有出具相应方案，只为减轻自身工作。
（四）东风公司内部审计外包存在问题的原因分析
1.核心信息提供不完整
武汉东风公司针对企业内部审计的一些专业问题，委托给诚建会计师事务所来进行，让企业集中精力促经营、谋发展。
而诚建会计师事务所在对武汉东风公司进行内部审计时，需要公司内部管理的核心报表等资料，但是东风公司仅仅提供公示出来的财务信息报表，对内部管理隐藏的会计凭证和账簿，以及内部会计记录、董事会记录和重大会计估计做出的假设等资料，并没有提供给会计师事务所。
导致事务所不能结合出现的财务问题和管理上的失误，做出有利的无保留意见审计报告。
2.外包人员独立性缺失
东风公司选择诚建会计师未曾考虑出现的风险性，诚建审计人员在对东风公司内部审计过程中，由于事务所发展不顺等一系列问题，辞职成为东风公司的高管人员，这造成了双方利益的道德威胁以及审计目标实现的不稳定性。
除此之外，我过的内部审计制度尚不成熟，存在许多弊端和漏洞。
外包审计人员利用这些漏洞与企业管理层产生利益纠葛，企图掩盖真实。
降低了内部审计人员的独立性，影响审计报告的有效性。
3.外包决策的科学化程度不高
东风公司的核心业务是进出口车辆及相关汽车产品。
其主要关注指标是出口车辆的销量，价格，收入，成本和利润。
当武汉东风公司出口整车业务，出口收入没有显着增加，而相关可变成本的类型显着增加，且可变成本的增长量与收入不相称，但诚建会计师事务所在对武汉东风公司进行内部审计时，并没有注意这方面的问题。
同时，由于诚建在处理东风内部审计业务时，有提供审计服务，因此降低了公司内部职能的发挥。
诚建对东风进行内部审计时，东风内部审计人员并未参与到审计活动。
虽然外包机构仅负责部分的审计业务，但对于审计来说，要想更好的进行审计，则外部审计师也需要对公司经营发展以及财务上有所了解。
而诚建并未全面了解东风公司的情况。
只是负责相关费用以内的工作，未做延伸，降低了内部审计质量。
四、强化内部审计外包的建议
（一）确保信息提供的完整性
外包机构在对企业进行内部审计之前，要严格把控签订的合同。
明确外部审计机构的审计工作范围和内容，以及企业自身需要提供的的核心财务、管理资料等保证能够提供高质量的内审服务，并确保外包审计的法律效力。
企业在审计过程中，管理上出现的问题要及时向会计师事务所反映，对于财务上的缺失要及时更正并且上达外包机构以保证外包服务的有效性。
在进行外包审计过程中，确保外包审计的法律效力，同时也可为制约双方提供一项依据，明确双方的权利和义务，表明各项注意事项。
建立完善的外包模式，通过专业的外包审计人员对公司内部相关人员进行相关知识的补充，同时，企业要对内部审计工作予以大力支持，保证内部审计的有效性。
（二）科学评估、慎重选择外包机构
一个高质量的外包机构对企业做出正确的经营决策至关重要，企业之所以选择内部审计外包，是因为会计师事务所拥有许多专业的人员，可以对企业提供管理咨询、资产评估等方面的服务。
所以公司在选择外部审计机构时要注重外包机构的整体质量和团队人员的专业素养，当然，对审计师的职业道德要求也尤为重要，要选择没有出现重大过失的外部审计机构。
在外包机构对企业进行内部审计的过程中，公司要实时对其进行监督，可以建立内部审计外包质量评价体系，对其进行评估。
如果对外包机构进行质量评估后质量较差，公司可以考虑终止与其合作。
（三）完善内部审计外包决策过程
会计师要根据公司自身的实际情况来进行外包决策，要考虑公司的发展环境，正确的决策能为企业未来的经营发展指出方向。
深入了解企业环境，明确自身发展的不足、企业内部审计现状，对外包环境进行分析，按照以往相关经验，实施外包策略，正确选择外包机构。
企业应建立单独的内部审计机构，审
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