初级会计实务第五章Word格式.docx
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【提示】企业处置固定资产或出售无形资产等非日常活动取得的经济利益的净流入属于营业外收入的核算内容（即利得），不属于企业的收入。
【例题•单选题】下列各项中，属于企业收入的是（ ）。
（2017年）
A.出租固定资产取得的租金
B.接受捐赠取得的现金
C.处置无形资产取得的净收益
D.股权投资取得的现金股利
【答案】A
【解析】选项B、C计入营业外收入；
选项D计入投资收益。
【例题•多选题】下列各项中，属于工业企业营业收入的有（ ）。
A.债权投资的利息收入
B.出租无形资产的租金收入
C.销售产品取得的收入
D.出售无形资产的净收益
【答案】BC
【解析】选项A计入投资收益；
选项B计入其他业务收入；
选项C计入主营业务收入；
选项D计入营业外收入；
选项BC属于工业企业的营业收入。
【例题•单选题】下列各项中,不属于企业“收入”核算范围的是（ ）。
A.工业企业销售原材料
B.4S店销售小汽车
C.商贸企业销售商品电脑
D.无法查明原因的现金溢余
【答案】D
【解析】选项D属于“营业外收入”的核算范围。
收入的分类
一、销售商品收入
（一）销售商品收入的确认
销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
判断企业商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给购货方，需视情况不同而定。
大多数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。
企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施有效控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。
【提示】如企业对售出的商品保留了与所有权无关的继续管理权，则不受本条件的限制。
3.相关的经济利益很可能流入企业。
企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。
【提示】如果企业判断销售商品收入满足确认条件而予以确认，同时确认了一笔应收债权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原会计处理，而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。
4.收入的金额能够可靠地计量。
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
【提示】收入确认的时间：
（1）采用预收货款方式销售商品的，在发出商品时确认收入。
（2）采用托收承付方式销售商品的，在发出商品且办妥托收手续时确认收入。
（3）采用交款提货方式销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。
（4）采用支付手续费委托代销方式销售商品的，在收到受托方开出的代销清单时确认收入。
【例题•单选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的是（ ）。
A.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入
B.采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入
C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入
D.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入
【答案】C
【解析】采用预收货款方式销售商品的，应该在发出商品时确认收入，选项A错误；
采用分期收款方式销售商品的，应在满足收入确认条件时，根据应收款项的公允价值一次性确认收入，选项B错误；
采用交款提货方式销售商品，应该在开出发票账单收到货款时确认收入，选项C正确；
采用支付手续费委托代销方式销售商品的，应该在收到受托方开出的代销清单时确认收入，选项D错误。
【例题•多选题】下列关于企业销售商品收入确认时点的表述中，正确的有（ ）。
（2014年）
A.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在收到代销清单时确认收入
B.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入
D.采用托收承付方式销售商品，应在发出商品并办妥托收手续时确认收入
【答案】ACD
【解析】采用预收货款方式销售商品，应在发出商品时确认收入，选项B不正确。
【例题•多选题】下列各项中不满足收入确认条件，不应当确认企业收入的有（ ）。
A.寄存本单位的已售商品
B.售后回购的商品
C.售出商品后得知对方公司已破产清算
D.已售商品成本无法可靠取得
【答案】BCD
【解析】A选项满足全部条件，B不满足第二条，C不满足第三条，D不满足第五条。
【例题•判断题】销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，企业应在收到货款时确认收入。
（ ）（2016年）
【答案】×
【解析】销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，不满足收入确认条件，企业不应确认收入。
（二）一般销售商品业务收入的处理
第一，在符合收入确认的条件时，按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目,按增值税专用发票上注明的增值税税额贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目；
第二，结转对应的销售成本，借记“主营业务成本”,贷记“库存商品”等。
基本账务处理：
借：
银行存款（应收账款、预收账款、应收票据等）
贷：
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
主营业务成本
存货跌价准备（销售存货所对应的跌价准备）
库存商品
【举例】甲公司向乙公司销售商品一批，开出增值税专用发票上注明售价为400000元，增值税税额为68000元；
甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468000元，期限为2个月；
该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2000元；
该批商品成本为320000元。
甲公司应当编制的会计分录为：
【答案】
（1）借：
应收票据 468000
应收账款 2000
贷：
主营业务收入 400000
应交税费——应交增值税（销项税额） 68000
银行存款 2000
（2）借：
主营业务成本 320000
库存商品 320000
（三）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理
如果企业售出商品但不符合销售商品收入确认的五项条件，不应确认收入。
为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。
发出商品时：
发出商品（成本价）
库存商品（成本价）
纳税义务已经发生时：
应收账款
应交税费—应交增值税（销项税额）（售价×
适用税率）
满足收入确认条件时：
应收账款等
同时：
发出商品
【提示】“发出商品”科目的期末余额应在资产负债表“存货”项目反映。
【举例】A公司于2018年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为17000元，该批商品成本为60000元。
A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。
假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。
发出商品 60000
库存商品 60000
同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：
应收账款 17000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
【举例】承上例，假定2018年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，应编制如下会计分录：
应收账款 100000
主营业务收入 100000
同时结转成本：
主营业务成本 60000
发出商品 60000
假定A公司于2018年12月6日收到B公司支付的货款，应编制如下会计分录：
银行存款 117000
应收账款 117000
【例题•单选题】企业销售商品已经发出，但不满足收入确认条件，则应借记的会计科目是（ ）。
A.库存商品
B.在途物资
C.材料采购
D.发出商品
【解析】企业已经发出但不能确认销售收入的商品要作为“发出商品”核算，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。
（四）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理
企业销售商品满足确认收入条件确认收入时，应按照已收或应收合同或协议价款确定销售商品收入的金额。
在确定销售商品收入的金额时，应注意区分下列因素：
商业折扣、现金折扣、销售折让。
销售折让：
商品在规格、型号、质量等方面存在问题
1.商业折扣
商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。
商业折扣在销售时即已发生，其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品确认收入的金额应是扣除商业折扣后的金额。
2.现金折扣
现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。
现金折扣实际发生时计入财务费用。
在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。
在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。
【提示】如果不考虑增值税可以直接按确认收入的金额乘以折扣率来确认现金折扣金额。
【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2014年4月1日，该企业向某客户销售商品20000件，单位售价为20元（不含增值税），单位成本为10元，给予客户10%的商业折扣，当日发出商品，并符合收入确认条件。
销售合同约定的现金折扣条件为2/10,1/20，N/30（计算现金折扣时不考虑增值税）。
不考虑其他因素，该客户于4月15日付款时享有的现金折扣为（ ）元。
（2015年）
A.4680
B.3600
C.4212
D.4000
【答案】B
【解析】销售商品确认的收入＝20000×
20×
（1-10%）＝360000（元）；
计算现金折扣不考虑增值税，则4月15日付款享有的现金折扣＝360000×
1%＝3600（元）。
【例题•单选题】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（ ）。
A.确认当期财务费用
B.冲减当期主营业务收入
C.确认当期管理费用
D.确认当期主营业务成本
【解析】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣应当确认为当期财务费用。
【例题•单选题】某企业2018年8月1日赊销一批商品，售价为120000元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。
规定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，计算现金折扣时考虑增值税。
客户于2018年8月15日付清货款，该企业实际收款金额为（ ）元。
A.118800
B.137592
C.138996
D.140400
【解析】应收账款确认金额=120000×
（1+17%）=140400（元）；
8月15日付款应当享受的现金折扣为1%，则该企业实际收款金额=120000×
（1+17%）×
（1-1%）=138996（元）。
【例题·
多选题】下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（ ）。
（2011年）
A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入
B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用
C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款
D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用
【答案】BD
【解析】企业销售商品涉及现金折扣的应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，选项A错误；
销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用，选项B正确；
购买企业按照扣除现金折扣前的金额确认应付账款，选项C错误；
购买企业实际支付价款时将发生的现金折扣直接冲减财务费用，选项D正确。
3.销售折让
销售折让是企业因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。
分两种情况进行处理（不考虑资产负债表日后事项）：
（1）销售折让如果发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的净额确认。
银行存款等
主营业务收入（扣除折让后的净额）
【提示】商品已发出不满足收入确认条件的，应当将库存商品结转至“发出商品”科目中。
（2）企业已经确认销售商品收入发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期的销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的增值税销项税额。
应交税费—应交增值税（销项税额）
【举例】甲公司销售一批商品给乙公司，开出专用发票注明的价款100万元，增值税17万元。
该批商品成本为80万元。
乙公司收到商品后发现质量不符合要求，要求甲公司在价格上给予5%的折让。
乙公司提出的要求符合合同规定，甲公司同意并办妥了相关手续，向乙公司开具了红字专用发票。
（1）假定此前甲公司已经确认了销售收入。
（2）假定此前甲公司未确认销售收入。
（1）实现销售时：
应收账款 117
主营业务收入 100
应交税费—应交增值税（销项税额） 17
主营业务成本 80
库存商品 80
发生销售折让时：
主营业务收入 5
应交税费——应交增值税（销项税额） 0.85
应收账款 5.85
实际收到货款时：
银行存款 111.15
应收账款 111.15
（2）发出商品时（假定满足纳税义务）：
发出商品 80
应收账款 17
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
应收账款 94.15
应交税费—应交增值税（销项税额） 0.85
主营业务收入 95
结转成本：
【例题•单选题】2016年8月2日，甲公司向乙公司赊销一批商品。
增值税专用发票上注明的价款为300万元。
增值税税额为51万元。
符合收入确认条件。
9月15日，乙公司发现该批商品外观有瑕疵，要求按不含税销售价格给予5%的折让。
甲公司同意并开具了红字增值税专用发票。
同日收到乙公司支付的货款。
下列各项中，关于甲公司销售折让会计处理结果表述不正确的是（ ）。
A.冲减应交税费2.55万元
B.冲减主营业务收入15万元
C.增加销售费用17.55万元
D.冲减应收账款17.55万元
【解析】2016年8月2日，赊销商品：
应收账款 351
主营业务收入 300
应交税费—应交增值税（销项税额） 51
9月15日，发生销售折让：
主营业务收入 15
应交税费—应交增值税（销项税额） 2.55
应收账款 17.55
银行存款 333.45
应收账款 333.45
单选题】甲公司1月销售商品发生商业折扣38万元、现金折扣22万元、销售折让10万元。
该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（ ）万元。
A.22
B.32
C.48
D.60
【解析】商业折扣、现金折扣、销售折让三者的处理中，只有现金折扣在财务费用科目中体现。
【例题•判断题】企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售收入。
（ ）
【答案】√
（五）销售退回的处理
企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会计处理。
分类
确认标准
会计处理
未确认收入的已发出商品的退回
无
将“发出商品”转回“库存商品”
已确认收入的销售退回
直接冲减退回当期的收入和成本，相应的现金折扣一并冲减
属于资产负债表日后事项的销售退回
销售退回发生在资产负债表日后期间，所退商品是资产负债表日及以前所售出的
按资产负债表日后事项来处理
（初级不涉及）
（1）尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回：
【提示】如果发出商品时已经发生了纳税义务，需要在退回时考虑：
应交税费—应交增值税（销项税额）
（2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回：
【举例】甲公司2018年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件。
每件商品成本为210元。
该批商品系甲公司6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。
因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。
甲公司应在验收退货入库时编制如下会计分录：
库存商品 2100（210×
10）
发出商品 2100
【提示】因为甲公司向乙公司开具了增值税专用发票（红字），所以还需编制：
应交税费——应交增值税（销项税额） 510
应收账款 510
【举例】甲公司在2018年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50000元，增值税税额为8500元。
该批商品成本为26000元。
为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：
2/10，1/20，N/30。
乙公司在2018年3月25日支付货款。
2018年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款，并开具了增值税专用发票（红字）。
假定计算现金折扣时不考虑增值税。
甲公司应编制如下会计处理：
（1）2018年3月18日销售实现时：
应收账款 58500
主营业务收入 50000
应交税费—应交增值税（销项税额） 8500
主营业务成本 26000
库存商品 26000
（2）2018年3月25日收到货款时，发生现金折扣1000（50000×
2%）元，实际收款57500（58500-1000）元：
银行存款 57500
财务费用 1000
应收账款 58500
（3）2018年7月5日发生销售退回时：
主营业务收入 50000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8500
银行存款 57500
财务费用 1000
库存商品 26000
多选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的有（ ）。
A.已确认收入的商品发生销售退回，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售收入
B.采用托收承付方式销售商品，应在发出商品时确认收入
C.销售折让发生在收入确认之前，销售收入应按扣除销售折让后的金额确认
D.采用预收款方式销售商品，应在款项全部收妥时确认收入
【答案】AC
【解析】采用托收承付方式销售商品，应在发出商品且在办妥托收手续时确认收入，选项B错误；
采用预收款方式销售商品，应在发出商品时确认收入，选项D错误。
（六）采用预收款方式销售商品的处理
预收款销售商品是指购买方在商品尚未收到前按合同协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项才将商品交付购货方，说明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才能转移给购货方，销售方通常应在发出商品时确认收入，结转成本。
在此之前预收的款项作为预收账款。
收到预收款项时：
银行存款
预收账款
发货满足收入确认条件时：
【提示】预收账款出现借方余额代表的是应收账款。
收到余款时：
（七）采用支付手续费方式委托代销商品的处理
采用支付手续费方式的委托代销商品，是指委托方和受托方签订代销合同或协议，委托方根据合同或协议约定向受托方支付手续费
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