基于内部控制视角的金亚科技会计舞弊案例Word格式文档下载.docx
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基于内部控制视角的金亚科技会计舞弊案例分析
随着社会经济的快速发展，中国经济越发繁荣，但是同时也出现了违背规章制度的情况，上市公司的问题也逐渐的显露出来，其中会计舞弊的情况尤为严重。
比如四川的金亚科技股份有限公司发生的财务舞弊，它的造假金额远远的超过了创业板造假第一股万福生科。
当今社会，会计舞弊造成的后果越来越严重，因此本文选择金亚科技股份有限公司的舞弊案例进行研究，让更多的人能关注并反思上市公司舞弊问题，同时提出相应的解决方案，完善相关制度，避免财务造假。
一、内部控制和财务舞弊的相关理论
（一）内部控制的概念
企业为了达到经营目标，保证会计信息的正确可靠，保证经营行为的经济性和有效性[1]，保护资产的安全和完整而在企业内部采用的自我调整、控制、约束和评估等一系列的方法和手段的总称为内部控制[2]。
（二）内部控制的内容
内部控制的内容和形式是由基本要素的内容和形式决定的，基本要素有五个方面，这五个方面构成了内部控制的具体内容[3]。
1.控制环境
控制环境影响着员工的控制意识，同时塑造了企业的文化，为公司的纪律和结构提供了基础，也是其余所有的内部控制组成要素的基础[4]。
控制环境因素主要包括评估员工、组织结构、人力资源的政策以及实践、道德价值观及诚信等[5]。
2.风险评估
每个企业都存在着很多的风险可能，不同的风险有不同的来源，大致可以将风险来源分为两类：
内部风险以及外部风险[6]。
这两种风险都必须严肃对待，认真评估，才能做出有效处理对策。
评估风险首先要做的就是制定一个目标，按照制定的目标进行评估，只有这样才能让评估风险达到理想的效果。
3.控制活动
企业的管理层必须首先清晰的识别到各种风险，而后根据具体情况发出指令。
确定执行管理层指令的政策及程序被称为控制活动，像核对信息准确性，授权及验证，复核营业绩效，以及职务分工等都属于控制活动的范围[7]。
控制活动主要是发生在企业内部的各个阶层和职能之间，包括对信息的处理和控制，高层管理人员分析企业的绩效，直接部门的管理等等[8]。
4.信息与沟通
在企业的业务进程中，他们为了让员工能够很好的完成自己的工作，履行自己的职责，常常需要用某种形式识别和获取准确的信息，然后进行沟通，这种方式称为信息系统。
不仅仅是企业内部生成的信息，外部事务以及活动等产生的相关信息都是依靠信息系统处理的。
5.内部监督
一个公司的正常运行是需要多方面共同配合的，其中监督作用是非常重要的。
内部控制需要在监督下才能确保正常实施，因此对内部控制系统进行监督是很有必要的。
内部监督的人员需要慎重选择，要筛选出合适的人在适当的基础上对内部控制系统进行监督。
内部监督是对内部控制的设计以及操作进行评估的过程，合理及时的内部监督有利于公司内部控制的持续有效运行。
（三）财务舞弊的概念
财务舞弊是现在很多企业都出现过的问题，有些人为了获取不正当的利益或者是财务，违背真实性，违背国家法律法规，有计划的进行财务造假，进而导致了会计信息失去真实性，没有了实际意义。
财务舞弊大多数是管理层所为。
管理者要保持一定的利润，或者为了使公司能够实现持续运营的条件，当公司业绩下滑时，往往会采取违法措施来粉饰财务报告。
此外，上市公司发行股票需要净资产收益率，这使得许多上市公司难以在实际利润条件下发行新股。
为了满足再融资的要求，上市公司的管理层将通过造假实现股本回报。
（四）财务舞弊与内部控制的关系
1.内部控制有效可以降低舞弊风险
在企业管理中内部控制可以提升企业抗风险能力，只要内部控制设计合理且有效运行，它可以对企业财务舞弊行为施加强有力的控制，增强企业反舞弊的能力，大大降低舞弊的可能性。
2.加强财务舞弊治理力度能使内部控制更有效
一旦发生舞弊行为，将严格惩治并追查来源。
加大舞弊治理力度,可以修正企业内部管理问题，净化企业经营管理环境，而良好经营管理环境，可以使内部控制更加有效，易于发现和应对风险。
所以，加强财务舞弊治理力度，不仅可以及时弥补管理上的漏洞，也可以解决一些潜在的问题，让内部控制可以更有效的发挥作用。
二、金亚科技的财务舞弊案例分析
（一）金亚科技简介
2000年，金亚科技股份有限公司（以下简称“金亚科技”）注册了自己的商标-金亚，并在成都正式成立。
金亚科技早期创业以研发并销售电视设备、电器为主，在之后的几年里，通过公司的探索与发展，成功获得了社会各界的认可和各种资质证书。
并在2003年获准进入高科技产业园区，这为之后的快速发展打下了坚实的基础。
金亚科技在完善已有业务的同时不断地扩大经营范围，公司规模越来越大，并成功在2004年搬到新地址，公司的研发基地同时也扩大了规模。
随着生产规模的不断扩大，公司在2007年调整企业股份结构，整体改制成为了股份有限公司，董事长由周旭辉先生担任。
通过不断地改革发展以及资金吸入，金亚科技公司于2009年进入深圳证券交易所，上市成功，股票代码为300028。
（二）财务舞弊案例出现的动机
表1金亚科技3年年度报表部分数额对比
2012年2013年2014年
营业收入
476,496,994.50
593,578,988.96
558,229,470.47
营业成本
340,024,860.48
483,530,664.61
422,349,036.51
27,899,674.01
-132,772,054.58
8,527,577.63
利润总额
33,851,193.71
-127,051,134.46
24,018,814.00
净利润
29,399,079.39
-121,365,736.24
25,772,753.09
扣除非经常性损益
后的净利润
43,057,820.80
-125,059,745.21
10,591,639.81
通过表1可以看出，2013年金亚科技的营业成果很不理想。
在金亚科技披露的年度报表中，2013年仅仅达到了59358万元的营业收入，与上一年相比，涨幅达到了24.57%；
但是金亚科技2013年的营业利润却呈现了负值，达到了约-13277万元，同比2012年下降了575.89%，下降幅度非常大；
金亚科技归属于上市公司普通股股东的净利润为-12137万元，同比上一年下降了512.82%。
在2013年的跳跃式下降的亏损下，业绩不佳的同时也对企业声誉造成了威胁，这些给金亚科技的管理者带来了极大的压力。
图1金亚科技连续三年营业数额折线图
图1是金亚科技的折线变化图，从2012到2014年这几年的变化中可以看出，虽然金亚科技2013年的营业成本和营业收入是最高的，但是相反营业利润和利润总额的下降趋势却很大，甚至从正数变成了负数，亏损很大，营业成果明显较差。
根据证券市场制度中的最新要求，凡是连续亏损三年的上市企业需要被强制退市。
而金亚科技在2013年就开始呈现严重亏损状态，如果金亚科技之后的情况没有好转，很可能面临着退市的危险。
在这样强大的压力下，实现营业扭亏为赢成为了金亚科技进行财务舞弊的动机。
（三）财务舞弊案例的发现过程
金亚科技于2015年6月4日午间收到证监会调查通知书，却在晚间才进行披露[9]，涉嫌较为严重的信息披露违规，存在刻意隐瞒的行为，同时也涉嫌虚假陈述操纵市场的行为。
2016年1月27日晚间，金亚科技发布了公告，公告中表示，如果公司受到中国证监会行政处罚，并且被确定为重大违法行为，公司就会有暂停上市的风险[10]。
2017年11月13日，公司及相关当事人收到《行政处罚及市场禁入事先告知书》[11]。
2018年3月6日，根据中国证监会对金亚科技的行政处罚决定书显示：
在2014年合并财务报表中，金亚科技存在虚增银行存款217，911，835.5元，虚增营业成本19，253，313.84元，虚增营业收入73，635，141.10元，虚增预付工程款3.1亿元，造假金额巨大，存在严重的财务舞弊[12]。
（四）财务舞弊案例中使用的具体手段
1.上市公司财务舞弊的常用手段
表2上市公司常用舞弊手段汇总表
舞弊手段
紫光古汉
鲁北化工
绿大地
万福生科
科龙公司
违规披露
虚增资产
√
虚增收入
少记成本费用
关联方交易
表2中以五个上市公司为代表，统计了上市公司实施财务舞弊时采用的手段[13]。
从上表中可以看到，五个公司均存在违规披露的行为，由此可以推断，违规披露是上市公司财务舞弊时常使用的手段。
上表中虚增资产和收入也是财务舞弊时使用较多的手段，从这些也可以看出，在财务舞弊的案例当中，采用的手段并不是单一的，而是多种多样的，这些也给外部的审计工作增加了不小的难度。
2.金亚科技的舞弊案中的手法
金亚科技舞弊过程中主要采用了虚增资产、虚增利润、建立多个账套等手段。
（1）虚增资产
金亚科技虚增资产是通过虚增货币资金和虚增预付工程款等手段达到目的的。
金亚科技在和其他公司合作时，根据施工合同计算出需要支付的预付款，并且伪造建设合同，为公司增加了3.1亿的预付工程款。
（2）虚增利润
金亚科技在报表中虚增利润主要是通过虚构客户、夸大业务、伪造合同等手段来达到目的的。
金亚科技在财务报告中不仅虚构往来客户，还夸大业务来增加利润。
例如与金亚科技合作的客户本来是一个整体业务，但是因为客户的旗下有多家子公司，金亚科技就将这笔业务化整为零，分别对应到每个子公司，并且在每个子公司的业务中都增加了一部分收入。
这样一来就增加了金亚科技的总体收入，总计为公司虚增8000万利润，并且由于虚增的收入分布到了各个公司，使得外部的审计工作变得更加困难。
（3）建立两个账套
金亚科技设置了两个账套，一套对内管理，一套对外披露。
在日常业务中使用真正的账套进行经营管理，在对外时就使用造假的账套进行披露，造假账套比真实账套虚增了约12亿，这使得金亚科技对外披露的报表从本来的亏损变成了盈利，从而欺骗大众，给大家展现了一个金亚科技营业能力蒸蒸日上的假象。
在金亚科技2016年1月8日发布的自查报告中，对2014年合并报表中的9项重大财务指标进行了大幅度的调整[14]。
下表为金亚科技对2014年年报中具体的调整项目。
表3金亚科技关于2014年年报中具体的调整项目
更正前更正后更正数
货币资金345,233,917,25124,288,468,23-220,945,449,02
应收账款227,734,094,00195,601,420,55-32,132,674,44
其他应收款17,528,397,41252,657,298,80235,128,901,39
其他非流动资310,484,575,38481,575,39310,000,000,00
未分配利润25,342,172,20-282,272,713,83-307,614,885,03
营业收入55,829,470,47527,897,748,16-30,331,722,30
营业成本422,348,036,51406,062,705,81-16,286,330,70
营业利润8,327,577,63-5,627,144,47-4,154,722,10
净利润26,325,454,737,014,339,84-19,311,114,89
从表3可以看出金亚科技各科目调整前的数据十分好看，利润也很可观，给外界展示的是其较为优秀的业绩,但调整之后我们可以发现上市公司实际的营业利润不仅没有得到进一步提升，反而从之前的盈利852.76万元变成了亏损562.71万元，净利润只占到调整前26%；
对货币资金、其他非流动资产等5项指标的调整幅度超过了50%，总计调整金额约12亿元，而金亚科技调整数据的依据就是其存在的另一套真实账套。
这些情况都可以说明金亚科技主要是通过虚增资产、虚增利润以及有两个账套等手段来完善财务报表，欺骗大众的。
（五）财务舞弊的后果
1.对公司内部的影响
金亚科技财务舞弊事件中涉及到的金额巨大，并且牵涉到了公司的很多高管，使得公司人心不稳，内部动荡。
另外公司由于被监证会处罚，面临着极大的退市危险，重组多次终止，对公司影响很大。
2.中介机构的专业性受到质疑
作为专业、独立的第三方审计机构，中国会计师事务所对上市公司的公开信息进行审计，并承担了认可上市公司信息真实性的重任。
近年来，上市公司的财务舞弊案件频繁发生，多数造假公司涉及第三方审计机构，而金亚科技的审计失败也和立信大华会计师事务所（现已更名大华会计师事务所）有关。
虽然证监会对审计机构做出了处罚，但是财务舞弊现象仍然不断发生，导致投资者对审计机构的信心逐渐丧失，审计机构的专业性和独立性受到了各界的广泛质疑，会计师事务所制度创新的呼声也越来越高。
3.股价暴跌，损害投资者利益
图2金亚科技股价走势图
资料来源：
新东方财富网金亚科技201年研报
在我国资本市场上，上市公司如果出现了财务舞弊行为，会对公司的业务和声誉产生很大的影响，公司的股价也会随之产生变化，由于人们对公司的不信任，股价会下降很多，而股价的下降，会极大的损害投资者的利益。
金亚科技的股价在被证监会立案调查后，急速下跌，至今仍没有恢复之前的水平，给投资者带来了很大的损失。
三、从内部控制角度分析金亚科技舞弊案发生的原因
（一）内部控制环境视角的分析
据金亚科技2015年的年度报表显示，董事会与公司财务部门存在职能重叠的问题，董事兼任了很多的财务、副总经理、总经理等职务，董事会没有与经理层、股东独立存在，这样就不能达到约束高管的效果，对股东的权益也不能达到保护的作用[14]。
企业内部治理结构不健全，缺乏股权制衡。
另外，金亚科技的自查报告中透露出公司存在的另一个大的问题：
个人股东占比较大。
从2012年到2017年的股权结构分析中可以清晰地看出，金亚科技的十大股东中周旭辉的持股比例很大，远远超过了其他九位股东的持股总数，这样大的比例使得周旭辉拥有很大的决定权，一股独大导致权利制衡缺乏。
（二）风险评估程序视角的分析
金亚科技的风险意识一直都是比较差的，尤其是在风险评估和管理方面存在着很多的不足。
在金亚科技上市当年，就立刻并购了很多的公司，对海外进行了扩张，这些被并购的公司中，比较突出的就是英国的目标公司哈佛国际。
但是由于经验不足和风险评估、管理不到位，公司在并购过程中产生了很严重的损失。
2014年，金亚科技的业务目标开始转向虚拟运营，业务的突破口选择的是游戏娱乐行业。
次年2月，金亚科技又收购了天象互动，收购价格足足花费了22亿。
但是金亚科技在收购时，再一次犯了相同的错误，风险管理部门没有按照严格的程序和标准对这次的收购事件进行准确的风险评估，这让金亚科技这次的收购决策过于激进武断。
通过这些事件可以看出，金亚科技的风险评估存在着很大的问题，不仅没有风险意识，日常的风险管理也有很多的缺陷。
金亚科技的风险机制也存在许多漏洞，没有建立完善的风险管理体系，这些问题让金亚科技在市场竞争中有更多的缺陷，面临着更大的经营风险。
（三）控制活动视角的分析
金亚科技会计系统的控制有一些不足。
2014年金亚科技披露出来的报表中虚构了很大金额的货币资金，这可以看出金亚科技的会计相关人员在处理日常的资金工作时，没有遵守相关的财务要求和企业制度，也从侧面反映了公司的管理层在这方面的意识也很薄弱，没有严格遵守企业的规章制度，缺乏内部控制的观念。
从金亚科技虚构预付的工程款中也可以看出企业的相关管理不完善。
例如，公司业务中的预付款的管理主体责任不够明确，没有设置授权审批机制。
在编制财务报告时，一些可能会对报表产生重大影响的事项，也应该设立相应的判断标准和明确的报批程序。
这些种种方面的不完善，导致了金亚科技的内部控制出现了很大的缺陷。
（四）信息与沟通视角的分析
各个部门之间信息不能及时沟通交流是金亚科技现存的问题之一。
信息无法及时有效的传递，就无法及时发现并纠正问题。
该公司也缺乏现代的企业意识，不以员工为中心，也没有做到共享资源。
另外，周旭辉的股权过大，这导致金亚科技的权利过度集中，在做出决策时，周旭辉的优势非常的明显，这样可能无法实现公平的沟通交流，侵犯了其他股东的权利，也不利于信息的顺畅交流。
（五）内部监督视角的分析
企业的正常运行需要各部门的积极配合，而这些是靠内部监督来保证实施的，内部监督主要是通过监事会和内部审计进行。
金亚科技的内部监督是存在很多缺陷的，其中监事会的人员设置存在问题，在金亚科技的监事会成员中，三位成员其中的两位都是公司内部的员工，这两位内部员工受到公司高层人员的领导，会让监事会的工作缺少独立性，无法保证其准确实施。
另外，公司的内部审计也不够专业，缺乏专业性和独立性，无法很好的完成审计工作。
四、基于内部控制角度的解决方案
（一）加强内部控制环境建设
公司的内部治理结构需要完善，必须要实行权责分离制度，把所有权和经营权进行分离，保证人员设置的独立性,明确权利和责任，确保其能有效规范的运行；
同时，公司的高级管理层需要认识到内部控制的重要性，管理层的意识极大的影响了内部控制制度执行的效果。
此外，要建立严格的监督机制。
作为内部控制的监督者，独立董事和监事会要保证独立性，防止会计舞弊的发生。
（二）严格执行风险评估程序
为了企业更好的发展，在做出重大决策时需要严格执风险评估程序，了解相关决策可能产生的后果，这样才能及时的对决策进行调整。
执行风险评估程序首先需要加强公司成员的风险意识，可以聘请专业的人员来为公司员工培训和讲解相关的知识；
另外需要完善风险管理体系，可以出具相应的书面文件，在文件中明确风险归属的责任。
同时，为了提高公司员工的积极性和配合度，可以把风险管理的职责问题和员工们平常重点关注的事情联系起来，比如员工的工资和平时的绩效成绩都是大家比较关注的问题，这样一来就可以让风险管理更加的完善；
最后，公司要建立风险预警体系，让决策者可以及时防范、化解风险，保障公司正常运行。
（三）将控制活动贯穿于整个公司运营
公司的不相容的职务要分离控制，另外要注重加强授权审批制度的管理[15]。
不相容职务相分离要做到每个职工都可以发挥自己的作用，互相监督，不为财务舞弊提供任何机会；
其次，完善授权审批制度，各自的分工明确，可以很好的完成工作，明确相关责任人的责任，当出现问题时可以找到有关责任人；
最后对会计系统要加强控制。
很多公司在会计舞弊时会经常对财务报表进
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