注册会计师财务成本管理基础精讲作业成本法11页.docx
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第十五章 作业成本法
本章考情分析
本章属于次重点章节。
考生应从主观题的角度去把握如何利用传统的成本计算法和作业成本计算法分配间接成本以及计算产品成本，并对两者的主要区别能够用文字阐述；同时注意与第13章的有关本期生产费用在完工产品成本和月末在产品成本之间分配的方法，以及与产品成本计算的品种法、分批法和分步法结合考综合题。
就考核的题型来说，涉及客观题和主观题。
近3年平均分值为2分。
2019年本章除了注意客观题外，也需要注意主观题。
考点一 作业成本法的特点及成本计算
项目
要点阐释
成本动因
1.含义：
作业成本或产品成本的驱动因素
2.分类：
成本动因分为作业成本动因和资源成本动因
3.应用：
资源成本动因是引起作业成本增加的驱动因素，用来衡量一项作业的资源消耗量；作业成本动因是引起产品成本增加的驱动因素，用来衡量一个成本对象需要的作业量
项目
要点阐释
作业成本法的特点
1.成本计算分为两个阶段：
①指导思想：
作业消耗资源，产品消耗作业
②计算过程：
资源→作业→产品
2.成本分配强调因果关系：
将成本分配到成本对象有三种形式，即：
追溯、动因分配和分摊。
在作业成本法下，对生产活动中发生的各项费用，强调以追溯或动因分配的方式计入产品成本，而尽量避免分摊方式。
在作业成本法下，对生产活动中发生的各项费用，使用追溯的方式计入产品成本，最能真实地反映产品成本，也最精确
3.成本分配使用众多不同层面的成本动因
作业成本库的分类
作业成本库按其产出方式来分类，一般分为：
1.单位级作业成本库：
单位级作业是指每一单位产品至少要执行一次的作业，通常随着产量变动而正比例变动，一般以机器工时或人工工时等来计量；单位级作业成本是直接成本，可以追溯到每个单位产品上，即直接计入成本对象的成本计算单
2.批次级作业成本库：
批次级作业是指同时服务于每批产品或许多产品的作业。
例如生产前机器调试、成批产品转移至下一工序的运输、成批采购和检验等。
它们的成本与产品的批次数量相关，通常随着产品的批次数量变动而正比例变动，一般以产品批次数量等来计量
3.品种级（产品级）作业成本库：
品种级作业是指服务于某种型号或样式产品的作业。
例如，产品设计、产品生产工艺规程制定、工艺改造、产品更新等。
这些作业的成本依赖于产品的品种数或规格型号数，而不是产品数量或生产批次。
产品比品种更综合、一种产品可能包括多种规格型号的品种，但产品级作业与品种级作业具有相似特征。
4.生产维持级作业成本库：
生产维持级作业，是指服务于整个工厂的作业，例如，工厂保安、维修、行政管理、保险、财产税等。
它们是为了维护生产能力而进行的作业，不依赖于产品的数量、批次和种类。
无法追溯到单位产品，并且和产品批次、产品品种无明显关系的成本，都属于生产维持级成本
项目
要点阐释
作业动因
1.分类：
①业务动因：
通常以执行的次数作为作业动因
②持续动因：
通常以执行一项作业所需的时间作为作业动因
③强度动因：
强度动因是在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计入某一特定的产品。
强度动因一般适用于某一特殊订单或某种新产品试制等，用产品订单或工作单记录每次执行作业时耗用的所有资源及其成本，订单或工作单记录的全部作业成本也就是应计入该订单产品的成本。
2.比较：
业务动因的精确度最差，但其执行成本最低；强度动因精确度最高，但其执行成本最昂贵；持续动因的精确度和执行成本居中
作业成本的计算例示
掌握【讲义例题】
【例题•计算题】K企业专门从事甲、乙两种产品的生产，有关这两种产品的基本资料如表1所示。
表1 甲、乙两种产品的基本资料 单位：
元
产品名称
产量（件）
单位产品
机器小时
直接材料
单位成本
直接人工
单位成本
甲
1000
4
5
10
乙
4000
4
12
4
K企业每年制造费用总额为20000元，甲、乙两种产品复杂程度不一样，耗用的作业量也不一样。
K企业与制造费用相关的作业有5个，为此设置了5个成本库，有关制造费用作业成本的资料如表2所示。
表2 制造费用作业成本资料 单位：
元
作业名称
成本动因
作业成本（元）
作业动因
甲产品
乙产品
合计
设备维护
维护次数
6000
8
2
10
订单处理
生产订单份数
4000
70
30
100
机器调整准备
机器调整准备次数
3600
30
10
40
机器运行
机器小时数
4000
400
1600
2000
质量检验
检验次数
2400
60
40
100
合计
-
20000
-
-
-
要求：
（1）采用作业成本法计算两种产品的制造费用。
（2）采用传统成本计算法计算两种产品的制造费用（采用“机器小时数”作为制造费用分配依据）。
（3）分别采用传统成本计算法和作业成本法计算上述两种产品的总成本和单位成本。
（4）针对两种成本计算方法在计算甲、乙两种产品应分配的制造费用及单位成本的差异进行原因分析。
【答案】
（1）首先计算各项作业的成本动因分配率，计算结果如下表所示：
作业成本动因分配率 单位：
元
作业名称
成本动因
作业成本
作业量
甲产品
乙产品
合计
分配率
设备维护
维护次数
6000
8
2
10
600
订单处理
生产订单份数
4000
70
30
100
40
机器调整准备
调整准备次数
3600
30
10
40
90
机器运行
机器小时数
4000
400
1600
2000
2
质量检验
检验次数
2400
60
40
100
24
合计
-
20000
-
-
-
计算两种产品的制造费用，计算过程与结果如下：
甲产品制造费用=8×600+70×40+30×90+400×2+60×24=12540（元）
乙产品制造费用=2×600+30×40+10×90+1600×2+40×24=7460（元）。
（2）已知甲、乙两种产品的机器小时总数分别为4000小时和16000小时，制造费用总额为20000元，则：
制造费用分配率=20000/20000=1（元/小时）
甲产品的制造费用=4000×1=4000（元）
乙产品的制造费用=16000×1=16000（元）。
（3）两种成本计算法计算的产品成本如下表所示：
单位：
元
项目
甲产品（产量1000件）
乙产品（产量4000件）
总成本
单位成本
总成本
单位成本
传统
方法
作业成本法
传统方法
作业成本法
传统
方法
作业成本法
传统方法
作业成本法
直接材料
5000
5000
5
5
48000
48000
12
12
直接人工
10000
10000
10
10
16000
16000
4
4
制造费用
4000
12540
4
12.54
16000
7460
4
1.87
合计
19000
27540
19
27.54
80000
71460
20
17.87
【例题•单选题】甲企业采用作业成本法计算产品成本，每批产品生产前需要进行机器调试，在对调试作业中心进行成本分配时，最适合采用的作业成本动因是（ ）。
（2017年第Ⅰ套）
A.产品品种
B.产品数量
C.产品批次
D.每批产品数量
【答案】C
【解析】每批产品生产前需要进行机器调试，因此机器调试作业属于批次级作业，该作业的成本与产品批次成正比例变化，因此其作业成本动因是产品批次。
选项C正确。
【例题•多选题】下列各项作业中，属于品种级作业的有（ ）。
（2017年第Ⅰ套）
A.产品组装
B.产品生产工艺改造
C.产品检验
D.产品推广方案制定
【答案】BD
【解析】品种级作业是指服务于某种型号或样式产品的作业。
例如，产品设计、产品生产工艺规程制定、工艺改造、产品更新等。
选项A属于单位级作业，选项C属于批次级作业。
【例题•单选题】下列各项中，应使用强度动因作为作业量计量单位的是（ ）。
（2016年）
A.产品的生产准备
B.产品的研究开发
C.产品的机器加工
D.产品的分批质检
【答案】B
【解析】强度动因是在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计入某一特定的产品。
强度动因一般适用于某一特殊订单或某种新产品试制等，用产品订单或工作单记录每次执行作业时耗用的所有资源及其成本，订单或工作单记录的全部作业成本也就是应计入该订单产品的成本。
产品的生产准备成本、机器加工成本、分批质检成本均不能直接计入某一特定的产品。
只有产品的研究开发成本能够直接计入某一特定的产品成本。
所以选项B正确。
【例题•多选题】当间接成本在产品成本中所占比例较大时，采用传统成本计算方法可能导致的结果有（ ）。
A.夸大低产量产品的成本
B.夸大高产量产品的成本
C.缩小高产量产品的成本
D.缩小低产量产品的成本
【答案】BD
【解析】当间接成本在产品成本中所占比例较大时，采用传统成本计算方法可能导致的结果有夸大高产量产品的成本、缩小低产量产品的成本。
【例题•单选题】某公司的主营业务是软件开发。
该企业产品成本构成中，直接成本所占比重很小，而且与间接成本之间缺少明显的因果关系。
该公司适宜采纳的成本核算方法是（ ）。
A.传统成本计算法
B.作业成本计算法
C.标准成本计算法
D.变动成本计算法
【答案】B
【解析】作业成本计算法适用于直接成本占产品成本比重很小，而且它们与间接成本之间没有因果关系的高科技企业。
所以，软件开发企业适宜的成本核算方法是作业成本计算法。
【例题•单选题】按产出方式的不同，企业的作业可以分为以下四类。
其中，随产量变动而正比例变动的作业是（ ）。
A.单位级作业
B.批次级作业
C.品种级作业
D.生产维持级作业
【答案】A
【解析】单位级作业（即与单位产品产出相关的作业），该类作业是随着产量变动而变动的。
因此，选项A正确；批次级作业（即与产品的批次数量相关的作业），该类作业是随着产品的批次数的变动而变动的。
因此，选项B错误；品种级作业（即与产品品种相关的作业），因此，选项C错误；生产维持级作业，该类作业是指为维持企业的生产能力而产生的作业，它们有益于整个企业，而不是针对具体产品。
实际上，它们属于固定成本，不随产量、批次、品种等的变动而变动。
因此，选项D错误。
【例题•多选题】下列各项中，适合作为单位级作业的作业动因有（ ）。
A.生产准备次数
B.零部件产量
C.采购次数
D.耗电千瓦时数
【答案】BD
【解析】单位级作业是与单位产品产出相关的作业，通常随着产量变动而正比例变动，一般以机器工时或人工工时等来计量。
【例题•计算题】甲公司是一家制造企业，生产A、B两种产品，按照客户订单分批组织生产，采用分批法核算产品成本。
由于产品生产工艺稳定，机械化程度较高，制造费用在总成本中比重较大，公司采用作业成本法按实际分配率分配制造费用。
公司设有三个作业成本库：
材料切割作业库，以切割次数作为成本动因；机器加工作业库，以机器工时作为成本动因；产品组装作业库，以人工工时作为成本动因。
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