10所有者权益Word格式文档下载.docx
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银行存款100
无形资产180
贷:
实收资本——甲100
——乙180
B.借:
贷:
股本——甲100
C.借:
无形资产200
——乙200
D.借:
6.下列关于企业回购股票的会计处理,说法不正确的是()。
A.股份有限公司因减少注册资本而回购本公司股份的,应按实际支付的金额,借记“库存股”科目,贷记“银行存款”等科目
B.注销库存股时,应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额借记“股本”科目,按注销库存股的账面余额,贷记“库存股”科目,按其差额,冲减股票发行时原记入资本公积的溢价部分,借记“资本公积——股本溢价”等科目
C.回购价格超过冲减“股本”及“资本公积——股本溢价”科目的部分,计入管理费用
D.如回购价格低于回购股份所对应的股本,所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理
7.甲股份有限公司由A、B、C三位股东各自出资300万元设立,设立时注册资本为900万元。
甲公司经营五年后,2012年11月25日D公司决定投资380万元,占甲公司注册资本的25%,追加投资后,注册资本由900万元增加到1280万元。
该投资协议于2012年12月10日经D公司临时股东大会批准,12月31日经甲公司董事会、股东会批准,增资手续于2013年1月5日办理完毕,同日D公司已将全部款项投入给甲公司。
甲公司记入“资本公积——股本溢价”科目的金额是()万元。
A.60
B.80
C.380
D.150
8.甲公司2012年期初资本公积贷方余额为500万元,本期将自用房屋转作经营性出租且以公允价值模式计量,该房屋原值2000万元,已计提折旧200万元,计提减值准备100万元,转换日公允价值为1500万元,期末公允价值为1000万元,甲公司本期另购买乙公司股票将其确认为可供出售金融资产,初始成本1000万元,期末公允价值800万元,假设不考虑所得税等因素的影响,2012年年末甲公司资本公积余额是()万元。
A.300
B.800
C.500
D.900
9.A公司拥有B公司15%的股权,B公司董事会共有9名成员,其中A公司派有1名代表,能够对B公司施加重大影响。
2012年4月1日,B公司购买某股票将其确认为可供出售金融资产,初始入账价值为400万元,5月31日其公允价值为800万元。
假定不考虑所得税等因素的影响。
2012年5月31日,B公司可供出售金融资产对A公司资本公积的影响金额是()万元。
A.0
B.400
C.60
D.90
10.下列关于盈余公积的会计处理不正确的是()。
A.提取盈余公积
借:
利润分配
盈余公积
B.盈余公积转增资本
股本
C.盈余公积用于弥补亏损
D.盈余公积用于弥补亏损,不需做会计处理
11.甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,不考虑增值税以外的其他相关税费的影响。
甲公司2013年度发生的有关交易或事项如下:
(1)以盈余公积转增资本2000万元;
(2)向股东分配股票股利1500万元;
(3)接受控股股东的现金捐赠350万元;
(4)因管理不善发生存货毁损800万元,相关增值税税额为136万元;
(5)因处置固定资产产生净收益500万元;
(6)因会计政策变更调减年初留存收益120万元;
(7)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元;
(8)因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额50万元;
(9)因可供出售债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备85万元。
根据上述交易或事项对甲公司2013年12月31日所有者权益总额影响的金额是()万元。
A.-75
B.-61
C.-111
D.180
2、多项选择题
1.下列关于权益工具和金融负债的表述正确的有()。
A.企业发行的、须用自身权益工具进行结算的金融工具,可能确认为金融负债,也可能确认为权益工具
B.在一项合同中,如企业通过交付(或获取)固定数额的自身权益工具以获取固定数额的现金或其他金融资产,则该合同是一项权益工具
C.一项合同使企业承担以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务时,该合同形成企业的一项金融负债
D.合并报表中母公司对子公司发行的某项金融工具具有以现金结算的义务时,应归类为金融负债
2.甲公司于2011年3月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。
根据该期权合同,如果乙公司行权(行权价为52元),乙公司有权以每股52元的价格从甲公司购入普通股2000股。
其他有关资料如下:
(1)合同签订日为2011年3月1日;
(2)行权日(欧式期权)为2012年1月31日;
(3)2011年3月1日每股市价为50元;
(4)2011年12月31日每股市价为54元;
(5)2012年1月31日每股市价为54元;
(6)2012年1月31日应支付的固定行权价格为52元;
(7)期权合同中的普通股数量为2000股;
(8)2011年3月1日期权的公允价值为6000元;
(9)2011年12月31日期权的公允价值为5000元;
(10)2012年1月31日期权的公允价值为4000元。
假定该期权以现金换普通股方式结算,下列说法正确的有()。
A.甲公司发行的看涨期权属于权益工具
B.2011年3月1日,甲公司应确认“资本公积——股本溢价”5880元
C.甲公司应将期权的公允价值变动计入当期损益
D.至结算日甲公司累计确认的“资本公积——股本溢价”为108000元
【难易程度】难
3.下列会计处理中,正确的有()。
A.企业发行的某些非衍生金融工具,既含有负债成份,又含有权益成份,企业应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆,分别进行处理
B.企业发行非衍生金融工具发生的交易费用,应当在负债成份和权益成份之间按照各自的账面价值进行分摊
C.企业发行可转换公司债券,持有者在债券到期前有权利在任何时候要求发行方按面值赎回债券,该“提前赎回权”应和主合同进行分拆
D.嵌入衍生工具的公允价值不能单独、可靠计量的,企业应将混合工具整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债
4.乙公司于2011年1月1日购入甲公司发行的分离交易可转债120万张,收到1800万份认股权证,实际支付款项12000万元,当日每份认股权证的公允价值为1元。
乙公司购入的债券拟持有至到期。
2011年12月31日,每份认股权证的公允价值为2元。
2012年3月31日,乙公司将持有甲公司的1800万份认股权证全部转换为甲公司股票,实际支付款项9000万元。
乙公司将取得的甲公司股票作为可供出售金融资产核算,同日甲公司股票的收盘价为7.2元。
乙公司的下列会计处理中,正确的有()。
A.购入债券时确认持有至到期投资的入账价值为10200万元
B.2011年12月31日确认公允价值变动损益1800万元
C.转换日确认投资收益360万元
D.转换日确认可供出售金融资产的入账成本9000万元
5.长风公司2012年1月1日按每份面值1000元发行了4万份可转换公司债券,发行总价为4000万元,另支付发行费用50万元。
该债券期限为3年,票面年利率为5%,利息每年12月31日支付,债券发行1年后可转换为甲公司普通股股票。
长风公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场年利率为6%。
下列关于长风公司转股时的会计处理正确的有()。
A.转销负债成份的账面价值
B.将权益成份的账面价值转入投资收益
C.按照转换的股份确认股本
D.按照负债成份和权益成份总的账面价值与股本的差额记入“资本公积——股本溢价”科目
6.下列各项能够引起所有者权益总额发生变动的有()。
A.股份有限公司发放股票股利
B.股东大会宣告派发现金股利
C.接受投资者投入的资本
D.盈余公积弥补亏损
7.下列有关股份有限公司及其股本核算的表述中,正确的有()。
A.股份有限公司的设立方式有发起式和募集式两种,发起式的筹资风险比募集式的筹资风险大
B.股份有限公司全部的资本被划分为等额股份,股东以其所认购股份对公司承担有限责任
C.我国股票的发行方式有溢价发行和平价发行
D.在采用溢价发行股票的情况下,企业应将相当于股票面值的部分记入“股本”科目,其余部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后记入“资本公积——股本溢价”科目
8.下列关于实收资本(股本)及其核算的表述中,正确的有()。
A.公司法定公积金转增为注册资本的,验资证明应当载明留存的该项公积金不少于转增前公司注册资本的25%
B.股份有限公司发放股票股利和宣告发放现金股利的处理相同
C.以权益结算的股份支付行权时,会增加实收资本或股本
D.股份有限公司回购股票会增加所有者权益
9.甲公司期初资本公积(股本溢价)贷方余额为2000万元,本期发生以下业务:
(1)经董事会批准以每股4元回购本公司股票400万股并注销;
(2)将应付账款800万元以债转股的形式偿付,转换为200万股普通股,股票的面值为每股1元,公允价值为每股3元,应付账款的公允价值为550万元。
根据上述资料,下列说法中不正确的有()。
A.期末资本公积(股本溢价)的余额是1200万元
B.期末资本公积(股本溢价)的余额是2400万元
C.上述业务直接计入所有者权益的利得是200万元
D.上述业务直接计入当期损益的利得是200万元
10.关于企业会计利润期末的会计处理,下列说法中正确的有()。
A.宣告分配现金股利,借记“利润分配——应付现金股利”科目,贷记“应付股利”科目
B.分配股票股利,不做账务处理,只在备查账簿中登记
C.结转本年发生的亏损,借记“利润分配——未分配利润”科目,贷记“本年利润”科目
D.“利润分配”科目除“未分配利润”明细科目外的其他明细科目应转入“未分配利润”明细科目
3、综合题
1.圣熙公司2012年发生如下交易或事项:
(1)2012年1月3日以每股4元的价格增发股票5000万股(每股面值1元),为增发股票向证券商支付手续费、佣金共计100万元,发行收入扣除手续费、佣金后的款项已经存入银行。
(2)2012年5月8日将原自用厂房转为经营出租,并采用公允价值模式进行后续计量。
该厂房账面原价2000万元,累计计提折旧500万元,计提减值准备100万元,转换日的公允价值为1800万元。
2012年12月31日,该厂房的公允价值为2200万元。
(3)2012年8月16日购买甲公司股票作为可供出售金融资产核算,股票公允价值为500万元,另支付相关税费30万元。
2012年12月31日股票的公允价值为450万元。
要求:
编制与圣熙公司相关经济业务的会计处理。
(答案中的金额单位用万元表示)
2.海通股份有限公司(以下简称海通公司)适用的所得税税率为25%,2005年至2013年度有关业务资料如下:
(1)2005年1月1日,海通公司股东权益总额为1600万元,其中股本200万元,资本公积800万元,盈余公积400万元,未分配利润200万元。
2005年度实现净利润100万元,股本与资本公积项目未发生变化。
2006年2月经股东大会批准分配2005年净利润:
按净利润的10%提取法定盈余公积金;
以2005年12月31日股本总额为基数,每10股发放1股股票股利和1元现金股利。
(2)2006年度,海通公司发生净亏损1200万元。
(3)2007年度至2012年度,海通公司分别实现利润总额120万元、110万元、140万元、150万元、140万元、160万元。
(4)2013年5月,海通公司股东大会决定以法定盈余公积弥补未弥补完的亏损。
2006年度发生的亏损额可用以后年度的5年内实现的税前利润弥补。
提示:
除上述事项外,不考虑其他因素。
(1)编制海通公司2005年结转净利润的会计分录以及2006年2月分配2005年净利润的会计分录。
(2)计算海通公司2012年12月31日账面累积未弥补亏损。
(3)编制海通公司2013年5月以法定盈余公积金弥补未弥补亏损的会计分录。
单元测试答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】C
【解析】企业发行的金融工具将来须用或可用自身权益工具进行结算的,应区分两种不同的情况:
该金融工具如为非衍生工具,并且不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务,应确认为一项权益工具;
如为衍生工具,且只能通过交付固定数量的发行方自身权益工具换取固定的现金或其他金融资产进行结算,应确认为一项权益工具。
选项C不正确。
2.
【解析】可转换工具到期转换时,应将初始确认的“资本公积——其他资本公积”转入“资本公积——股本溢价”科目,不产生损益,选项A不正确;
企业通过在到期日前赎回或回购而终止一项仍旧具有转换权的可转换工具时,应在交易日将赎回或回购所支付的价款以及发生的交易费用分配至该工具的权益部分和债务部分,分配后产生的利得或损失应分别根据权益部分和债务部分所适用的会计原则进行处理,选项B不正确;
企业购入认股权和债券分离交易的可转换公司债券,应按认股权证的公允价值确认交易性金融资产,选项D不正确。
3.
【解析】2011年债券的期初摊余成本=20000×
0.7722+20000×
5%×
2.5313=17975.3(万元),2011年12月31日债券的摊余成本=17975.3×
(1+9%)-20000×
5%=18593.08(万元),2012年12月31日债券的摊余成本=18593.08×
5%=19266.46(万元),2013年1月1日转股时增加的资本公积=19266.46-20000÷
10×
1=17266.46(万元)。
4.
【答案】B
【解析】可供出售金融资产公允价值上升,借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目,贷记“资本公积——其他资本公积”科目,属于直接计入所有者权益的利得,选项B正确;
选项A、C和D属于计入利润表的收益。
5.
【解析】甲公司为有限责任公司,所以企业接受投资时应该借记“银行存款”、“无形资产”,贷记“实收资本”,其中非货币性资产按投资合同或协议约定的价值确定初始入账金额,但投资合同或协议约定的价值不公允的除外,选项C正确。
6.
【解析】回购价格超过冲减“股本”及“资本公积——股本溢价”科目的部分,应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目,选项C不正确。
7.
【答案】A
【解析】记入“资本公积——股本溢价”科目的金额=380-1280×
25%=60(万元)。
8.
【解析】2012年年末甲公司资本公积余额=500-(1000-800)=300(万元),本期投资性房地产转换日,公允价值1500万元小于账面价值1700万元(2000-200-100),差额计入公允价值变动损益。
9.
【解析】2012年5月31日,B公司可供出售金融资产对A公司资本公积的影响金额=(800-400)×
15%=60(万元)。
10.
【答案】D
11.
【解析】上述交易或事项对甲公司2013年12月31日所有者权益总额的影响=350-800-136+500-120+60+85=-61(万元)。
二、多项选择题
【答案】ABCD
【答案】AD
【解析】2011年3月1日,甲公司应确认的“资本公积——股本溢价”的金额为6000元,选项B不正确;
该看涨期权以现金换普通股方式结算,甲公司不确认期权的公允价值变动,选项C不正确。
甲公司的会计处理如下:
2011年3月1日
银行存款6000
资本公积——股本溢价6000
2012年1月31日
银行存款104000
股本2000
资本公积——股本溢价102000
3.
【解析】企业发行非衍生金融工具发生的交易费用,应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊,选项B不正确;
企业发行可转换公司债券,持有者在债券到期前有权利在任何时候要求发行方按面值赎回债券,该“提前赎回权”与主合同存在密切关系,不需要和主合同进行分拆,选项C不正确。
【答案】AB
【解析】购入债券时,认股权证的公允价值=1800×
1=1800(万元),持有至到期投资的入账价值=12000-1800=10200(万元),选项A正确;
2011年12月31日,乙公司应确认交易性金融资产的公允价值变动损益=1800×
2-1800=1800(万元),选项B正确;
转换日可供出售金融资产的入账成本=1800×
7.2=12960(万元),应确认的投资收益=12960-9000-1800=2160(万元),选项C和D不正确。
5.
【答案】ACD
【解析】转股时,应将权益成份的账面价值转入“资本公积——股本溢价”科目。
【答案】BC
【解析】股份有限公司发放股票股利,借记“利润分配”科目,贷记“股本”科目,不影响所有者权益总额,选项A不正确;
企业用盈余公积弥补亏损,借记“盈余公积”科目,贷记“利润分配”科目,不影响所有者权益总额,选项D不正确。
7.
【答案】BCD
【解析】股份有限公司的设立方式有发起式和募集式两种,发起式的筹资风险较小,而募集设立方式的筹资风险较大,选项A不正确。
8.
【答案】AC
【解析】股份有限公司发放股票股利,借记“利润分配”科目,贷记“股本”科目,宣告发放现金股利,借记“利润分配”科目,贷记“应付股利”科目,发放股票股利和宣告发放现金股利的处理是不同的,选项B不正确;
股份有限公司回购股票,借记“库存股”科目,贷记“银行存款”科目,会减少所有者权益,选项D不正确。
9.
【解析】期末资本公积(股本溢价)的余额=2000-(4-1)×
400+(3-1)×
200=1200(万元),选项B不正确;
债转股时计入营业外收入的200万元(800-200×
3)属于直接计入利润表中的利得,直接计入所有者权益中的利得为“资本公积——其他资本公积”,本题为0,选项C不正确。
【解析】分配股票股利,应借记“利润分配——转作股本的股利”科目,贷记“股本”科目,选项B不正确。
三、综合题
【答案】
(1)2012年1月3日
银行存款19900(5000×
4-100)
股本5000
资本公积——股本溢价14900
(2)2012年5月8日
投资性房地产——成本1800
累计折旧500
固定资产减值准备100
固定资产2000
资本公积——其他资本公积400
2012年12月31日
投资性房地产——公允价值变动400
公允价值变动损益400
(3)2012年8月16日
可供出售金融资产——成本530
银行存款530
资本公积——其他资本公积80
可供出售金融资产——公允价值变动80
(1)2005年12月31日:
本年利润100
利润分配——未分配利润100
2006年2月提取法定盈余公积:
利润分配——提取法定盈余公积10(100×
10%)
盈余公积——法定盈余公积10
2006年2月批准发放股票股利和现金股利:
利润分配——转作股本的股利20(200÷
1)
股本20
利润分配——应付现金股利20(200÷
应付股利20
结转利润分配:
利润分配——未分配利润50
利润分配——应付现金股利20
——转作股本的股利20
——提取法定盈余公积10
(2)2006年度发生的亏损额可用以后年度的5年内实现的税前利润弥补。
弥补后还有未弥补完的亏损只能用税后利润补亏。
未弥补亏损=1200-(200+100-50)-(120+110+140+150+140)-160×
(1-25%)=170(万元)。
(3)借:
盈余公积——法定盈余公积170
利润分配——盈余公积补亏170
利润分配——未分配利润170