最新会计分录类型Word格式文档下载.docx
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企业筹资来源除了上述的所有者投资以外，还包括企业通过银行发行债券、借款等方式筹集的资金，这部分资金构成企业的负债。
债务资金到期要归还资本金和利息。
企业的债务按偿还期的长短可以分短期借款和长期借款。
P42
1、“短期借款”账户：
负债类账户，核算内容P42
借方短期借款贷方
借入的各种短期借款本金数
归还的短期借款本金数
余额：
期末尚未归还的短期借款本金数
该账户可按借款人或借款种类开设明细账户。
2、“长期借款”账户：
借方长期借款贷方
借入的各种长期借款本金数
归还的长期借款本金数
期末尚未归还的长期借款本金数
3、“财务费用”账户：
损益类账户，核算内容P42
借方财务费用贷方
期末结转到“本年利润”账户的数额
实际发生的财务费用数额
期末无余额
（三）借入资金的业务类型
向银行或金融机构借入资金
（四）借入资金的账务处理
借:
银行存款
贷:
短期借款或长期借款
（五）核算举例
[例4]公司向银行申请借入流动资金800000元，借款期限六个月，已办妥借款手续，款项已转存银行。
公司向银行借入流动资金，使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方，同时短期借款增加，应记入“短期借款”账户的贷方。
该业务应编制会计分录如下：
借：
银行存款
800000
贷：
短期借款
[例5]向银行申请购置设备贷款1000000元，借款期限二年，已经批准并办妥手续，借款暂转存银行。
公司的借款存入银行，使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方，同时长期借款增加，应记入“长期借款”账户的贷方。
1000000
长期借款
[例6]月末计提本月利息3000元。
公司计提利息，使利息费用增加，应记入“财务费用”账户借方，应付利息增加，应记入“预提费用”账户的贷方，该业务应编制会计分录如下：
财务费用
3000
预提费用
三：
供应过程的核算
对制造业企业来说，产品的生产要有充足的材料储备，如原材料、燃料、包装物和低值易耗品等。
供应过程又称采购过程，是指从采购物资开始，直到物资验收入库为止的全过程。
它的主要任务是组织采购物资，作为生产储备，以保证生产经营的需要。
在采购过程中，企业要与供应单位或其他有关单位办理款项的结算，以支付采购物资的货款和运输费、装卸费、保险费等各种采购费用。
这些费用形成材料物资的采购成本。
物资货款的结算、采购费用的支付、物资采购成本的计算、物资的验收入库等，构成了供应过程核算的主要内容。
存货的成本
供应过程是企业资金周转的第一阶段。
企业在采购材料时，必须按经济合同和结算制度规定支付货款。
此外，还要支付因购买材料而发生的其他各种采购费用。
企业的各种存货应按历史成本计价入账，购入存货的历史成本是指采购成本，即在存货采购过程中发生的支出，包括买价、各项采购费用和与其直接有关的税金。
具体包括下列组成部分：
1、买价；
2、运杂费（包括运输费、装卸费，保险费、包装费、仓储费等）；
3、运输途中的合理损耗；
4、入库前的整理挑选费用；
5、购入存货（材料）负担的进口关税和其他费用。
在计算采购成本时，凡是能分清由哪种存货负担的费用，应直接计入该种存货的采购成本；
凡是不能分清应由哪种存货负担的费用，则应采用合理的分配标准进行分配，计入各种存货的采购成本。
一般可按存货的重量、买价或体积进行分配。
二、材料采购过程发生的主要经济业务
1、购买材料，货款已付；
2、购买材料，货款尚未支付；
3、归还前欠的购货款；
4、支付购买材料发生的采购费用；
5、材料已验收入库，结转材料的采购成本。
三、供应过程核算的账户设置
1、“材料采购”账户。
资产类账户，用以核算企业购入材料的采购成本。
借方登记购入材料的买价和采购费用；
贷方登记已完成采购手续、验收入库转入材料账户的物资采购成本；
期末借方余额，反映尚未到达或已经到达尚未验收入库的在途材料。
材料采购
借方贷方
存货的买价
验收入库，转入存货的实际成本
存货的采购费用
余额：
期末尚未到达的存货
期末已到达但尚未验收
入库的存货
该账户应按材料品种或规格设置明细账，并按采购成本项目分设专栏进行明细核算。
2、“原材料”账户。
资产类账户，用以核算企业库存的各种材料。
借方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发生材料耗用的成本，期末借方余额反映库存材料的成本。
该账户应按材料的品种、规格设置明细账进行明细核算。
借方原材料贷方
已入库材料的实际成本已发出材料的实际成本
期末余额：
库存材料的
实际成本
该账户可按材料品种或规格开设明细账户。
3、“应付账款”账户。
负债类账户，用以核算企业购买材料、物资和接受劳务供应，应付给供应单位的款项。
贷方登记应支付但尚未支付的款项，借方登记偿还的账款，期末贷方余额表示尚未偿还的账款。
该账户应按供应单位设置明细账进行明细核算。
借方应付账款贷方
已偿还的应付购货款已发生的应付供应单位的购货款
期末余额：
尚未偿还供应
单位的购货款
该账户可按供应单位的名称开设明细账户。
4、“应付票据”账户。
负债类账户，用以核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。
商业汇票是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。
按其承兑人不同，商业汇票又可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
该账户的贷方登记企业开出承兑的商业汇票，借方登记汇票到期支付的款项或转作应付账款或短期借款的款项。
期末贷方余额表示尚未支付的商业汇票。
借方应付票据贷方
票据到期支付
到期无力支付转为应付账企业开出承兑的票据
款或短期借款
余额：
期末尚未偿付的票据
为加强应付票据的管理，企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额，合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等详细资料。
5、“应交税金——应交增值税”账户。
属于负债类账户，用以核算企业在购买材料或商品流转过程中的增值税。
借方反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交纳的增值税；
贷方反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额，出口货物退税，转出已支付或分担的增值税；
期末借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的增值税；
期末贷方余额，反映企业尚未交纳的增值税。
借方应交税金贷方
销项税额
进项税额出口退税
已交税金进项税额转出
企业多交或尚未抵扣的增值税尚未缴纳的增值税
该账户应分设“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”、“出口退税”、“进项税
额转出”等专栏进行明细核算。
四、材料采购过程核算的账务处理
1、购买材料，货款已付
材料采购
应交税金－－应交增值税
贷：
2、购买材料，货款尚未支付
应付账款
3、归还前欠的购货款
4、支付购买材料时所发生的采购费用
现金或银行存款
5、结转已验收入库材料的采购成本
原材料
生产过程主要经济业务的核算
（
一）、生产过程核算的主要内容
企业生产过程，既是产品的加工制造过程，也是生产耗费的过程。
它是制造业企业再生产过程的中心环节，企业的全部经济业务都是围绕这一环节而展开的。
企业在生产活动过程中，通过人们利用机器设备等劳动工具对各种材料进行加工，生产出符合市场需要的产品。
这就要发生材料、人工和机器设备磨损等方面的耗费。
企业在一定时期内发生的，用货币表现的生产耗费，叫做生产费用。
企业为了准确记录和及时反映生产加工业务，正确计算成本，将生产经营活动中发生的生产费用分为直接材料、直接人工、制造费用和期间费用。
直接材料、直接人工和制造费用构成产品生产成本，在本期完工产品和在产品之间进行分配；
而期间费用则以发生费用的期间为对象，应计入当期损益，从当期实现的收入中得到补偿。
因此，生产过程核算的主要内容：
1、
归集生产经营过程中所发生的生产经营管理费用。
2、计算产品的实际生产成本。
（二）费用的分类
直接材料
计入成本的费用生产成本直接人工
间接费用（制造费用）
费用
管理费用
计入损益的费用期间费用财务费用
营业费用（销售费用）
2、产品生产成本计算的一般程序：
（1）确定成本计算对象。
所谓成本计算对象，就是指归集和分配费用的对象。
其确定要适应企业的生产特点和管理要求，通常有以下几种成本计算对象：
以产品品种为成本计算对象；
以生产步骤为成本计算对象；
以产品批次为成本计算对象。
（2）确定成本计算期。
就是成本计算的间隔期，多长时间计算一次成本。
（3）确定成本项目。
是指生产费用按其经济用途分类的项目。
一般可以分为：
直接材料、直接人工、制造费用。
（4）归集和分配生产费用。
凡为生产某一种产品所发生的直接费用，可直接计入该产品成本；
凡是为了生产几种产品所共同发生的间接费用，应采用适当标准分配后计入各种产品成本。
（5）将费用在完工产品和在产品之间进行分配。
（6）设置和登记费用、成本明细账，编制成本计算表。
3、基本计算方法：
一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。
但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。
以后有专门的课程讲述！
二、生产过程核算的账户设置
1、“生产成本”账户。
成本类账户，用以核算企业为进行产品的生产而发生的各项生产费用。
借方登记为进行产品生产而发生的各种成本费用，包括直接材料、直接人工和制造费用；
贷方登记企业已完工并已验收入库的产成品成本；
期末借方余额，反映尚未完工的产品成本。
借方生产成本贷方
为生产产品发生的各种
成本、费用完工入库产品的实际成本
期末在产品的成本
该账户应按成本核算对象进行明细核算，必要时可以设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级明细账户。
2、制造费用”账户。
成本类账户，用以核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
借方登记本期发生的制造费用，贷方登记期末分配的制造费用，期末一般无余额。
借方制造费用贷方
本期发生的各种制造费用转入“生产成本”账户，分配
计入各种产品成本的制造费用
一般无余额，为0
该账户应按不同的车间、部门设置明细账进行明细核算
3、“应付职工薪酬”账户。
均属于负债类账户，应付职工薪酬账户核算企业应付给职工的工资总额以及按规定比例从应付工资中提取的福利费。
贷方登记实际发生的计入成本、费用的应付职工的工资以及按规定提取的福利费，借方登记实际已经支付的工资。
按本月实际支付工资分配工资费用的企业，借方实付工资与贷方应付工资相等，该账户月末无余额；
以本月应付工资分配工资费用的企业，该账户月末则有余额，如为借方余额表示多付的工资，应并入“待摊费用”账户一并反映；
如为贷方余额表示企业应付而未付的工资。
借方应付职工薪酬贷方
实际支付的工资、福利应付职工工资及提取的福利费
期末应付而未付的职工工资
该账户应按职工类别、工资总额组成内容设明细账，进行明细核算。
4、“累计折旧”账户。
资产类的备抵账户，用以核算企业固定资产累计损耗价值。
贷方登记企业按月计提的固定资产折旧额，借方登记出售、报废和毁损固定资产的已提折旧。
期末贷方余额反映企业固定资产的累计折旧额，即提取的累计折旧结余数。
借方累计折旧贷方
固定资产累计折旧的减少固定资产累计折旧的增加
或注销
期末现有固定资产的累计折旧
7、“库存商品”账户。
资产类账户，用以核算企业经过生产经营活动已经完工并验收入库的处于可销售状态的产品的收、发、存的有关情况。
借方登记已经完工并验收入库的各种产品的实际成本；
贷方登记发出的各种产品的实际成本，期末借方余额，反映期末库存的产成品的实际成本。
借方库存商品贷方
完工入库产成品的实际成本出库产成品的实际成本
期末库存产成品的实际成本
该账户应按产成品的品种、种类和规格设置明细账，进行明细核算。
三、生产过程发生的主要经济业务
1、日常的经济业务
A、消耗材料
B、结算支付职工工资
C、提取福利费
D、发生期间费用
E、发生制造费用
2、固定资产折旧的业务
3、结转制造费用的业务
4、结转完工产品成本的业务
四、生产过程核算的账务处理
1、生产车间和企业管理部门一般耗用材料
生产成本
管理费用
原材料
2、结算本期应付职工的工资
制造费用
管理费用
应付工资
3、提取现金，并发放工资
现金
4、按工资总额的14%计提本期的福利费
应付福利费
5、支付各项管理费用（如购置办公用品）
银行存款或现金
6、支付各项财务费用（如银行贷款手续费）
财务费用
7、发生各项制造费用
8、提取固定资产折旧
累计折旧
9、分配并结转制造费用
10、计算并结转完工产品成本
库存商品或产成品
六：
销售过程的核算
一、销售过程核算的主要内容
销售过程是企业经营周期的最后阶段，也是营业收入的实现过程。
在这一过程中，制造业企业从事对外销售产品或提供劳务等主营业务，按照购销双方约定的价格向购货单位办理价款结算，并确认主营业务收入，同时交付相应的产品或劳务，并结转相关产品或劳务的成本；
企业在取得主营业务收入时，应按国家税法计算并结转主营业务税金及附加，如消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。
此外，企业还可能发生除产品销售以外的其他销售业务，如材料销售，包装物出售、无形资产转让等。
其他销售业务所获得收入和所发生的成本支出分别称为其他业务收入、其他业务支出，两者之间差额即为其他业务利润。
在销售活动中发生的运输费、装卸费、包装费、广告费等营业费用，与管理费用、财务费用共同构成期间费用，应计入当期损益。
主营业务利润加上其他业务利润扣减期间费用就是营业利润。
综上所述，销售过程核算的主要内容是：
1．确认营业收入的实现；
2．计算和结转营业成本；
3．计算和缴纳税金；
4．支付营业费用；
5．确定营业利润。
通常，我们把那些由企业日常活动形成的收益，称为收入；
而源于日常活动以外的活动所形成的收益，称作利得。
收入可以有不同的分类。
按收入的性质，可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权等取得的收入。
按企业经营业务的主次分类，可分为主营业务收入和其他业务收入。
主营业务收入一般占企业收入的比重较大，对企业的经济效益产生较大的影响。
其他业务收入一般占企业收入的比重较小，主要包括包装物出租收入等。
进行这些收入的核算，一个最重要的问题是收入的确认，即解决收入何时入账，按多少金额入账的问题。
以销售商品的收入确认为例，《企业会计制度》规定，
（一）销售商品的收入只有同时符合以下四项条件时，才能加以确认：
1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；
3、与交易相关的经济利益能够流入企业；
4、相关的收入和成本能够可靠地计量。
三、销售过程核算的账户设置
1、“主营业务收入”账户。
损益类账户，用以核算企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中产生的收入。
贷方登记实现的主营业务收入，借方登记销货退回以及期末转入“本年利润”账户的主营业务收入，结转后该账户期末无余额。
本账户按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。
借方
主营业务收入
贷方
销售退回和折让冲减的主营业务收入
期末转入“本年利润”账户的主营业务收入
本期日常活动产生的主营业务收入
2、“主营业务成本”账户。
损益类账户，用以核算企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。
借方登记已经销售商品、提供劳务等主营业务的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本，结转后该账户期末应无余额。
主营业务成本
本期销售商品、提供劳务的实际成本
期末转入“本年利润”账户的本期销售商品、提供劳务的实际成本
3、“主营业务税金及附加”账户。
损益类账户，用以核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。
借方登记按规定计算应由主营业务负担的税金及附加；
贷方登记收到的先征后返的营业税、消费税等税金以及期末转入“本年利润”账户的主营业务税金及附加，结转后期末应无余额。
主营业务税金及附加
本期销售商品、提供劳务负担的税金及附加
期末转入“本年利润”账户的主营业务税金及附加
4、“其他业务收入”账户。
损益类账户，用以核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。
贷方登记实现的其他业务收入，借方登记月末转入“本年利润”账户的其他业务收入，结转后本账户应无余额。
其他业务收入
期末转入“本年利润”账户的其他业务收入
本期实现的其他业务收入
5、“其他业务支出”账户。
损益类账户，用以核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等，借方登记发生的其他业务支出数额，贷方登记期末结转“本年利润”账户的其他业务支出数额，结转后本账户应无余额。
其他业务支出
本期发生的其他业务成本
期末转入“本年利润”账户的其他业务成本
6、“营业（销售）费用”账户。
损益类账户，用以核算企业在销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业产品而专设销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用。
借方登记发生的营业费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业费用，结转后期末应无余额。
本账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。
营业费用
本期发生的各种营业费用
期末转入“本年利润”账户的本期营业费用
7、“应收账款”账户。
资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也可在本账户核算。
借方登记发生的应收款项，贷方登记收回应收款项、转作商业汇票结算的应收款项和已发生坏账损失注销的应收款项。
期末借方余额表示尚未收回的应收款项。
该账户应按不同购货单位或接受劳务单位设置明细账，进行明细核算。
应收账款
发生的应收账款
收回应收账款
转作应收票据结算
发生坏账损失而注销
期末尚未收回的应收款项
8、“应收票据”账户。
资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
借方登记应收票据的增加；
贷方登记应收票据的减少；
期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面价值和应计利息。
本账户应按不同的票据种类设置明细账。
企业还应设置“应收票据备查簿”，逐项登记应收票据，应收票据到期结清票款后，应在备查簿内逐项注销。
应收票据
本期增加的应收票据
本期减少的应收票据
期末尚未收回的应收票据款
9、“预收账款”账户。
负债类账户，用以核算企业按照合同规定向购货单位预收的贷款。
贷方登记向购货单位预收的货款；
借方登记销售实现时所实现的收入和应交增值税销项税额，以及退回购货单位多付的货款；
期末贷方余额，反映企业尚未实现收入的
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