国际会计课程分析报告美国百事LHWord格式.docx
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上交会计分析，负责人：
X雪
上交财务分析，负责人：
陶梦阳
（以上均在中有记录）
国际会计财务报告分析——美国百事
●第一部分：
国家分析——负责人：
会计由客观环境决定，随着客观环境的变化而发展变化
一方面各国由于政治经济法律和社会传统文化的不同，可以预见，各国的会计是有差异的；
另一方面，由于会计所反映和控制的经济过程在各国之间又是有共性的，现代会计都要遵循商品经济和社会化大生产的规律。
会计的共性就是国际性，从英美会计对其他会计的影响中可以得到证明，“会计的历史是一种国际性的历史”乔伊和缪勒两位会计学佳对会计历史的这种概括是十分中肯的。
会计的发展和经济政治发展密切相关，会计对经济政治来说具有反作用
——《国际会计》王德升白肇鲁阎金锷主编
1.美国基本概况
美利坚合众国（UnitedStatesofAmerica），简称美国，是由华盛顿哥伦比亚特区、50个州、波多黎各自由邦和关岛等众多海外领土组成的联邦XX立宪制国家。
其主体部分位于北美洲中部，美国国家审计局1989-1996年记载美国领土面积为9,372,610平方公里，1997年修正为9,629,091平方公里（加上五大湖中美国主权部分和沿海水域面积），人口3.1亿，通用英语，是一个移民国家。
美国在历史上曾经是英国的殖民地。
独立后发展很快，国家实力和世界影响力在不断地增加，逐渐超过其他资本主义国家成为超级大国。
经济：
作为资本主义超级大国，美国有发达的工业、农业、商业和金融业，跨国公司的发展也在世界上领先，但是这种优势在国际上正在受到新的挑战，美国在创作出巨大生产力的同时，也积累和爆发了各种矛盾。
1929年震惊世界的经济危机以及随后出现的多次经济衰退都是这些矛盾的具体反映。
政治：
美国政治体制为宪政联邦XX制（Federalconstitutionalrepublic）。
同时采取三权分立的原则，将行政、立法、司法下放给总统、议会、联邦法院。
法律：
美国法律继承了英国的判例法传统，美国法院承袭“遵循先例”原则，属于英美法系的重要组成部分。
19世纪中叶以前，早期的美国案件仍然经常引用当时的英国案例来应用，此后随着美国逐步发展起自己的法律制度，到如今美国的绝大多数司法引用自国内案例。
文化：
美国人最珍惜的基本价值观是个人主义和依靠自己、机会均等和公平竞争、物质享受和努力工作。
其中个人主义是美国文化的核心。
个人主义强调独立、个性而又不排斥他人，在个人主页的指导下，美国人富有冒险、开拓、富有创新精神。
教育：
美国的高等教育水平和科研技术水平也是当之无愧的世界第一，其科研经费投入之大、研究型高校企业之多、科研成果之丰富堪称世界典X。
2.美国会计分类：
2.1缪勒分类模式：
美国属于独立学科模式（independentdiscipline）。
美国企业的会计概念、程序与方法，是在企业经营实践中逐步形成的，要求通过建立完善的、独立的会计准则来规X企业会计实务，强调确保企业收益决定的现实性和会计信息披露的充分性、公正性与连续性。
2.2法律分类模式：
美国属于海洋法系，即普通法系（以判例法为判决依据）。
普通法系国家的会计特点是“公允反映、透明度和冲分披露”为导向，以及财务和税务会计相分离。
股票市场是占据主导地位的融资渠道，财务报告的目的在于满足外部投资者的信息需要。
会计准则的制定一般是私人部门的活动，会计职业相关组织在其中扮演重要角色。
2.3实务体系分类模式：
美国属于遵循国际会计准则的会计模式。
从世界X围看，股票市场作为融资渠道的重要性与日俱增，美国作为世界上最大的资本主义国家，需要在资本全球化的浪潮中保持自己的优势地位。
对许多跨国公司来说，财务报告准则的全球趋同将降低公司遵循不同会计准则的成本，从而有望降低它们的资本成本。
所以资本市场发达的美国的会计模式作为国际会计准则委员会，为会计准则制定的目标。
3.影响美国会计的因素：
3.1政治环境：
美国建立了立法、行政、司法三权分立的联邦政府机构。
各州拥有较大的自主权。
美国政府的集中程度不强，在资源配置中的作用较小，对会计工作的管理是间接的。
美国会计逐渐形成了一套类似三权政治体制的会计管理体系，由政府机构授权、民间会计职业团体具体领导、组织和管理会计工作，在政府的证券交易委员会（SEC）的授权和监督下制定会计准则、各单位会计师执行准则、公共注册会计师审计并鉴证其公允性，形成了“公认会计原则”为标志的美国会计模式。
从美国会计系统中政府与社会之间的分工不难看出，民间会计团体在制定会计规X中起着丰导作用，会计规X强调灵活性和权威性，并强调职业判断，而美国政府并非影响会计系统运行和发展的主要力量，在很大程度上处于间接的管理者的位置，对会计信息需求不大，因此不是会计信息的主要使用者。
3.2经济环境：
从经济管理体制上看，美国施行自由的市场经济体制，或是有调节的市场经济公有化程度小。
因此美国政府不直接干预微观经济，而是通过宏观经济政策进行间接调控。
这导致美国企业会计信息除了纳税之外没有直接为政府服务的倾向。
从资金来源上看，不论是借贷资本还是权益性资本，美国企业的长期资金来源主要为证券市场，银行贷款多为日常经营资金。
从市场方面来看，不论是商品市场、证券市场还是产权交易市场，都十分发达。
美国的资本市场与证券市场几乎是一个概念。
美国的证券市场经过200多年的发展，已经成为世界是最大的证券市场。
美国买卖证券的人很多，而且分布广，机构投资者众多，个人购买有价证券普遍。
可见，企业会计信息的使用者主要表现为证券市场上的职业投资人而不是政府。
美国大量存在的职业投资人是会计信息的主要使用者，对决策有用的会计信息是其主要需求，企业为了获取更多的资金来源，自然会尽量为职业投资人提供对其决策最有用的会计信息。
这就决定了美国将会计目标定位在“决策有用”的观念上。
3.3法律环境：
美国是典型的英美法系国家，它的法律渊源主要是判例法，成文法只起辅助作用。
美国的法律只是间接地对会计施加影响，真正规X会计实务的是不具备法律性质的公认会计准则。
企业组织注重会计“惯例”，可以根据自己的实际情况选择会计处理程序和方法，往往具有较大的灵活性和选择性。
因此美国会计目标的制定受法律限制较少，可以充分考虑使用者的需求，提供多样化的信息。
法典中并没有关于会计目标的论述，而这一概念是在财务会计概念框架中出现的。
3.4文化环境：
美国文化中的XX风尚和价值观对会计领域具有一定的影响。
美国文化推崇自我价值实现观念，盛行个人主义，倾向于运用个人的专业判断和职业自律，而不是遵守指令性的法律规定；
美国文化强调独立性、公平竞争和规则越少越好的信念，并提倡缩小在机构和组织中的权利距离，注重平等的权利，倾向于企业信息的透明度，反对企业更多保守XX，公众要求披露企业会计信息等等；
美国人在对不同情形做出反应时，更倾向于灵活性，强调会计准则由民间制定，具有灵活性和可选择性；
美国人喜欢冒险，会计反映偏向乐观，在会计处理方法上，强调公允和相关，善有大胆创新，稳健程度较低。
3.5教育环境：
美国作为一个发达国家，具有世界最先进的科学技术，其国民的一般教育水平和会计及相关专业人员的专业水平均普遍较高。
由于社会经济环境的变化，美国的会计职业与过去相比不断扩展。
客观环境的变化对会计人员提出了更高要求，会计职业的飞速发展迅速推动了会计教育的改革。
美国会计教育在职业界和教育界的配合下，形成了一种良性循环机制，即会计人才的供给（教育）与需求存在紧密的联系：
职业界把对会计人才的需求通过一定的渠道反映到教育界当中，教育界把职业界的需求作为学生的培养目标，并取得了职业界的支持。
会计职业团体不定期地对会计教育状况进行评估，以改进会计教育．使会计人才符合社会发展的需要。
4.美国历史沿革：
美国会计原来是在英国会计的影响下建立起来的，后来随着美国经济的发展和出现的问题使得会计也出现了进一步的发展。
特别是1929年出现的金融危机之后使得投资人蒙受了巨大的经济损失，继而是30年代以来关于证券和证券交易的理发以及为实现这些法令而相继建立的证券交易委员会。
在这种背景下，美国会计就把保护投资者和潜在投资者利益作为会计的出发点要求会计应为投资者进行投资决策提供客观公允的信息。
基于这一点，再加上美国社会的其他影响，就形成了在政府授权监督下由民间团体或者机构针对会计确认，计量以及披露方面遇到的实际问题制定并发布工人会计原则的做法，公认会计原则的公布，对处理会计实务和编制财务报告起到了规X作用。
美国会计影响深远，在第一次世界大战之后逐渐扩展进一步扩展到世界许多国家和地区。
菲律宾、日本、加拿大、澳大利亚、以色列、等等。
美国开国之后经济发展与会计发展特点，将整个美国会计分为：
4.1原始时期：
（1492-1775）
1492年之后作为殖民时期，国民经济开始萌芽。
这个时期包含了美洲殖民开始到工业革命开展之前。
自从1494年意大利人帕乔利出版《算数、几何、与比例概要》其中总结了在威尼斯一带非常流行的复式记账法。
自此之后1800年左右，基本上处于停滞时期。
这一时期的会计方法与卢卡帕乔利论文中的会计方法相比没什么太大的变化。
但是在工业革命之前，复式簿记对经历过18世纪商业大发展的商人们来说，至少已经变得十分重要，所以对殖民地居民来说，会计是个人记账的得力助手，而且，随着商业变得越来越复杂，美洲在三角贸易中的地位变得越来越重要，会计向人们提供了重要的经济信息。
4.2国民经济时期：
（1776-1826）
在独立战争和建立新XX国时期，随着利己主义已经现代资本主义的政治和经济的发展，美国人的生活方式也在相应的改变。
1819年确认了公司形式的独特的准法人契约性质，为现代公司制奠定了法律基础。
公司制的时代到来注定会带来许多变化，在一个更高的水平上独资企业业主的管理职能很快就被解除，随着所有者雇佣职业经理人管理企业的多种业务，公司资本主义机制开始催生对专业性财会建议的需求
这个时代结束标志着重商主义开始走向末期，以及商业簿记在私营企业中被普遍采用。
合伙制和公司制将会越来越要去会计技术适应他们的需求，这是公司制时代和金融资本时代的起点。
4.3公司制兴起时期：
（1827-1865）
这是南北战争时期，在这一时期，会计报表开始深入人心，影响着美国人的生活方式。
19世纪早期的商业企业根据会计记录制定决策，企业所有者们将自己的总账和日记账与其他记录分割开来，严格XX，这一时期，企业所有权和经营权尚未分离，企业所有者们管理者他们的企业。
在后南北战争时期，职业经理人阶层开始出现，所有权和经营权分离，到了19世纪40年代，企业管理人成为了国家新经济群体的首批代表，他们拥有丰富的财务知识，可以理解复杂的财务数据，这些经理人的出现，是和会计专业教育分不开的。
会计教育的系统和重视，可以通过一个小小的例子加以证明，会计教育人员对接受相关的商业教育的会计人员之间以通讯和文章的形式出现在杂志上：
簿记之歌
请聆听我的语言、我会透露给你
什么是会计的艺术
据我所知，会计的规则是明晰的
我给予、所以我在借方
我拥有股票、我对所有债务负责
经营的效果记在贷方
买进的存货、挤在借方
对于那些卖给我存货的人
除非我用现金偿还
否则这个贷方永远存在
损失和收获都很明了
损失为贷方，收获为借方
借方在我左手、贷方在我右手
留意了上述原理
簿记之法就会很快掌握
而且你会觉得
复式记账法
正和你的心意
会计账簿和分类账在形式上越发的标准化，部分原因是会计的职责越发便宜，不过也有可能是因为教材的广泛化和连锁商业学校的兴起使得会计教育走向标准化
人们改进了编制分录的系统方法，可以在预先印制好的分栏式账簿上编制分录了。
但是到了19世纪中叶，这种就会计论会计的矛盾开始凸显出来，商人和立法者度面领着向公共事业和企业股份公司的投资者提供充分财务信息的问题。
种类繁多的商业交易需要一种能够将他们加以量化、汇总和标准化的形式，利于交流各个企业的实质。
对会计来说是极大的挑战和机遇。
4.4镀金时期：
（1866-1896）
19世纪80年代之前，正处于工厂制度，机器设备以及快速的通讯和运输工具的广泛使用等引起的工业革命时期。
1877年标志着内战之后的重建时期的结束，它也标志着大城市已经大商业和西部边境城市的新纪元的快速，是一个多姿多彩的时代，其变化的规模和种类在我们的历史上是独一无二的。
镀金时代的众多重要成就中，会计职业欧能力开创自我认同的形式并且取得法律的承认。
在市民组织需求的推动下，市政会计正在形成，而且，大城市最初的审计聘约已经开始提供信息，导致立法得以通过，以要求更加统一的会计制度。
到19世纪末，经济已经从1893年的严重萧条中回复过来，已经将面临问题转变为健全货币政策了。
由于公司开始聘用专业的审计人员，以替代股东现场调查式的年度审查，会计的重要作业也越来越受到金融界和商业界的承认。
换句话说，会计已经超出了商业本身。
美国内战后的时代，是镀金时代本身就标志着会计职业的诞生，一些现代会计团体的诞生包括他们的一些活动和出版物开创了美国会计职业，注册会计师理发的通过则是其发展的顶峰。
这些组织反映了这个时代会计的重要性，他们的存在以及影响见证了美国第一个工业资本市场时代会计的变革。
4.5会计职业形成时期（1897-1918）
如果会计理论是在对每一时期所存在的主要问题的回应中发展的，那么在一战前，美国最为紧迫的问题是恢复资产负债表的可信性。
有证据显示，注册会计师既关系股票持有者又关系债权人，并为了寻找资产计价的综合基础花费了太多精力。
但是有非常一小部分的会计师为该职业获得认可而取得了显著的进步出力。
注册会计师法在几个关键的州收到了保护，商业课程被引入了大学课程并且职业准则问题收到了极大的重视。
早起的大部分努力都用来推进该职业的公共形象。
这并不是说会计师们在成本会计或者非营利会计领域不活跃，而是仅仅承认主要的努力都集中在审计领域。
这一时期的社会需求——更多公司受托责任与披露、累进所得税的实施以及财政的更好控制，将会计师们牢牢的置于改革的先锋地位上，这是该职业取得重大成就的时代。
4.6会计职业成熟时期：
（1919-1945）
第一次世界大战和第二次世界大战之后证券交易委员会将会计准则制定权转移到民间相关部门。
尽管法律环境的不确定性使得会计师对扩大职业责任的需求反应消极，但是会计职业仍保留了自治权。
当独立审计通过提供可以接受的监督公司的手段从而发挥了重要作用的时候，会计理论工作者通过形成重建私人财产所有权地位恢复投资者对经济制度的信息方面发挥了更为专业的作用。
会计利润的传统作用由个人主义经济理论所证实，会计师在实现罗斯福总统的回复私人财产神圣地位的目标上发挥了关键作用。
4.7不确定时期：
（1946-1972）
全球性的经济竞争表明了美国的弱点所在，在当时，不论成本会计还是财务会计都没有预示出国家经济即将迎来的衰败，但是在这种环境下，伴随着人们又一次将注意力放在经济绩效的争议当中，恐怕没有人预感到在将来的十年中，国家对经济调控的放松将会给会计带来怎样翻天覆地的变化，然而会计师们却想象着，在未来的某一日，在全球经济竞争的退东西啊，私有产权X式能够和国家大型公司集团相调和，为股东利益而服务。
不久之后，在惠特尼委员会的建议下，一个基础更加广泛的准则指定机构——会计准则委员会（FASB）宣告成立，强调会计职业的责任在于向公司的相关集团提供一系列内容更加广泛的财务报告（不仅仅是财务报表）。
有关会计属性的规X理论研究已经变味了检验会计数据对股票市场的影响的资本市场研究。
威廉·
比佛对有效市场研究进行了整理，向FASB提出建议，建议准则制定者不应该将太多的时间浪费在减少会计处理备选方案上，而是将选择的权力赋予公司管理层，但前提是他们必须对所选择的方法进行披露。
这项建议立即受到欢迎，也为不确定时期的画上了句号。
4.8全球资本市场时期：
（1973-）
会计真正的潜能在于它的文化意义以及它作为社会战略资源的重要性。
会计作为一门职业为了帮助提高全球资本市场体系下的生活质量，它运用其能力提供了相关数据，这些数据形成了对经济和社会投资选择至关重要的决策信息
会计应该使得整个资本市场社会的过程得以生存和发展，从而达到有效的资源配置从而提高生活水平和总体的生活质量。
广大会计师门发现这项任务既崇高又令人生畏。
随着会计行业逐渐适应于全球化的资本市场秩序，这标志着会计人员的作用是决定性的，也是以结果为导向的。
5.美国现行会计制度简述：
在美国，会计准则为民间四人部门团体（财务会计准则委员会FASB）制定，但是政府机构（美国证券交易委员会SEC）认可这种准则的权威性。
5.1会计法律法规与执行
在美国的体制中，对于定期发布已审计财务报表并没有一般的法律要求。
在美国公司根据州法律成立而不是联邦法律。
各个州有各自的公司立法，总体说来，都包括了保持会计记录和定期发布财务报表的最低要求。
这些法令中很多都不是强制性的，而报送给当地机构的报告通常也不对外公开。
在美国证券交易委员会是一个独立的监管机构，意味着议会和总统不能直接影响其政策。
但是证券交易委员会的五名专职委员为总统任命，并经过参议院确认。
证券交易委员会拥有国会赋予的权力。
公认会计准则GAAP是编制财务报告的时候需要遵循的所有财务会计准则、规定和规程的综合。
财务会计准则公告是公认会计准则的重要组成部分。
目前财务会计准则委员会和证券交易委员会正在考虑将美国公认会计准则从以规则为基础的准则转换为以原则为基础的准则上来。
2002年萨班斯法案的签署，极大地扩展了美国会计对公司治理、披露和报告的要求X围，以及对审计职业界的监管。
财务报表要求根据公认会计原则、公允反映公司财务状况和经营成果，遵循公认会计原则是对公允反映的要求。
5.2相关财务报告：
管理层报告
独立审计师报告
③主要财务报表（资产负债表、利润表、现金流量表、综合利润表、股东权益表）
④管理层对经营成果和财务状况的讨论和分析
⑤对财务报表产生重大影响的会计政策的披露
⑥财务报表附注
⑦选定财务数据5-10年的比较
⑧选定的季度数据
5.3会计计量
美国的会计计量规则假设企业持续经营，应机制盛行，交易和事项的确认很大程度上依赖配比制原则。
一贯性要求在统一会计期间内和不同会计期间内对类似项目的会计处理方法的一致性，若实务或程序发生变更则必须暴露这种变更及其影响。
企业合并必须采用购买法进行处理，将交易中支付对价的公允价值和取得净资产的公允价值之间的差额予以资本化，作为商誉。
当账面价值超过公允价值的时候，应该进行年度减值测试，并予以冲销，记入当年费用。
在实务中不允许采用比例合并法。
美国依靠历史成本对有形资产和无形资产进行计价。
除非在购买法进行会计处理的企业合并发生之后，一般不允许重估价。
加速折旧法和直线折旧法都允许采用。
预计经济使用年限决定了折旧和摊销的期限。
对于存货计价，后进先出、先进先出、和平均法都允许且被广泛采用。
有价证券以市价计价，除非被分类为持有至到期投资，要按照历史成本计价。
如果融资租赁实质上是购买资产，那么资产的价值予以资本化，并记录相关的负债。
养老金成本和其他退休福利在员工获得工资收入的时候计提。
或有损失和或有负债在其可能发生且金额可以准确合理估计的时候予以确认。
不允许使用收益平滑技巧。
6.美国会计模式对我国的启示
美国的会计实务体系是当今世界影响最大的会计模式。
其基本特征为“公认会计原则”。
6.1适当吸收民间组织参与会计准则的制定已增强其适应性和创造性。
我国会计准则是由财政部制定颁布的，在会计处理程序上具有高度统一性，企业只能按照标准格式和要求执行。
目前虽不能像美国那样直接授权民间组织制定，但在准则制定过程中应多吸收民间组织和企业的意见，以增强我国会计的生机和活力。
6.2积极参与国际化进程，但保持自身特色。
当前经济全球化的发展使会计国际化协调成为一种必然趋势。
为适应我国经济的发展和需要，我国的会计改革应密切关注会计国际化的发展动向，积极地参与国际化协调。
美国在国际化协调方面扮演领导者的角色，更多的使用自己的观点和模式引导国际化发展，因此在国际化协调过程中保持自己明显的特色。
而我国在协调化过程中过分依赖国际会计准则，导致准则有些晦涩难懂甚至生硬。
对那些由于我国经济环境与国际会计准则形成背景不同而产生的特殊问题缺少关注。
因此，我国在会计国际进程中不能过分地强调国际化，更不能盲目地引入不符合我国经济条件的会计政策。
6.3在重视短期偿债能力的基础上不要忽视其潜在的成长性，注重可持续发展。
公司报告的目标主要为投资者和债券人提供决策有用的信息，为了吸引投资者以便筹集资金或出于绩效考核的压力，管理者往往注重短期利润和短期现金流量，忽视或无暇顾及到公司的长远利益或社会责任的履行。
因此，报表使用者应该在注重公司的持续发展的同时也关注企业的社会责任等公共问题。
6.4在坚持历史成本原则的基础上适当应用公允价值。
实践证明公允价值尤其突出的有点，比历史成本能够更加准确的反应公司实际情况。
目前我国会计虽然在金融资产中使用公允价值计量，但是X围有限。
由于经济的快速发展，在经济发展不稳定时期，应该突出公允价值的作用，在会计处理上适当采用公允价值计量模式，但是在使用的时候也要谨慎客观，注意扬长避短。
●第二部分：
行业分析——负责人：
陈梦琪、吴延蓉
1行业分析
1.1世界饮料业发展现状
根据Aielsen公司的统计，2006年上半年世界非酒精饮料消费总额约为2070亿美元（其中软饮料1730亿美元，产量约3600亿升），较上年同期增长6%，酒精饮料约1620亿美元（产量约1050亿升），增长率为4%。
另据英国ZenithInternational报道，2007年全球饮料产量估计达到1.3万亿升,销售收入达9100亿美元。
以2006年上半年销售增加值而言，在所有饮料总类中，啤酒/贮陈啤酒/麦芽酒增量最高，达到40亿美元，其次为碳酸饮料（28亿美元）、瓶装水和非即饮咖啡（均为21亿美元），即饮非碳酸饮料和葡萄酒也有不俗表现，增加值均达到13亿美元。
以销售增速而言，瓶装水和非即饮咖啡增速最快，均达到9%，碳酸饮料也有6%左右的增速，即饮非碳酸饮料在前几年经历一个快速发展过程后，2006年上半年增速放缓。
从市场销售份额看，啤酒最高，达到22.5%，其次是碳酸饮料，达到17.1%，即饮非碳酸饮料（9.0%）、烈酒（8.4%）和葡萄酒（8.3%）也占了近10%的市场份额。
就软饮料市场而言，即饮碳酸饮料市场占有率最高，其次是即饮非碳酸饮料和瓶装水，果汁列第4位。
1.2碳酸饮料发展历程
饮料市场向多样化发展，传统碳酸饮料保持平稳，茶饮料持续走红，咖啡饮料有所发展。
饮料市场一般划为五大类：
碳酸饮料、水、含乳饮料、茶饮料、果汁饮料。
继碳酸饮料、水、含乳饮料后，近年来茶饮料很快成为新宠，运动饮料业越来越很快成为新宠，运动饮料业越来越受人们欢迎。
一些新型的复合型饮料如生菜汁、蔬菜汁等，及近年来国外兴起的含维生素和矿物质、低聚糖等成份的“时髦饮”，正在营造健康饮料的新概念。
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