变动成本法在家具制造业企业经营决策中的应用Word格式.docx

变动成本法在家具制造业企业经营决策中的应用Word格式.docx

《变动成本法在家具制造业企业经营决策中的应用Word格式.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《变动成本法在家具制造业企业经营决策中的应用Word格式.docx（9页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

成本计算的此种模式即被唤作变动成本法。

1.1.2变动成本法的理论前提

财务会计对成本这一观念的看待方式过于传统，甚至于可以说是在思想上有一定的禁锢。

管理会计为了冲破这一思想桎梏，重新定义了产品成本组成的概念，它将固定生产成本即固定性制造费用归至期间成本中，使得其不再属于堆砌出产品成本的砖瓦。

由是，变动成本法的理论前提便也应运而生。

1.1.3变动成本法下的产品成本构成

变动成本法建立在成本性态分析这一大背景下，由其所定义的产品成本被分配至了两个阵营中，即变动成本和固定成本。

与此同时，成本性态分析这一基础也适用于与前述产品唇齿相依的制造费用。

在变动成本法的世界里，产品成本麾下收有变动性制造费用，而固定性制造费用则进入了期间费用的营帐中。

如此一番表述后可以明了，变动性制造费用连同直接材料与直接人工化身为了变动成本法下产品成本有且仅有的三大命脉。

1.2家具制造业的基本介绍

1.2.1家具制造业的概念

家具制造业的存在和我们的日常生活紧密相连，它指的是与各种家具的制造相关以及进行与此有所联系的各种活动的行业。

而这里所说的家具则包括可以在诸如家庭住房、办公场所、校园建筑及医院和旅店等与寻常生活密切相关的地点为人们提供便利的，抑或是于船只和飞机等交通工具上使用，甚至在其他让人意想不到的任意场所中所使用的，以藤蔓、竹子、木材、塑料和金属等材料制作而成的，有着间隔、凭倚、坐卧以及储藏等一系列功能的事物。

1.2.2家具制造业企业的产品特点

家具制造业企业的产品特点主要有两个。

其一是在现如今这居民消费水平日渐攀升且人们更加趋于追求独特化的环境下，家具制造业企业往往会出现产品生产的种类繁多，而在数量上则呈现出小批量甚至单件生产的情况；

其二则是生产的工艺复杂，须分多次进行投料，对于材料分配定额也因所生产产品的品种的不同而愈发多变。

1.2.3家具制造业企业的成本核算

家具制造业企业通常会采用品种法对产品的成本进行核算，以此来满足企业对财务报表编制的需要。

企业为各种产品按照品种的不同分别加以设置核算账户，借以使得其各项耗费在生产的过程中得以顺利归集。

按照不同产品各自的实际耗用量对产品成本组成里的材料部分进行计量。

对于直接材料而言，采取直接计入这一措施；

而与之相对的分配计入这一举措则将安置于对间接材料的处理之上。

另外，对于产品成本构成里的诸如人工费用与制造费用的部分，由于家具制造业企业存在品种多、批量小以及生产工序复杂等产品特点的原因，一般会按照总定额工时来分配。

1.3经营决策的概念

经营决策即指企业针对与企业本身有关的涉及全局性的重大问题，凭借科学的程序与合理的方式进行层层分析以及深入的研究对比后，进一步深思熟虑挑选出一个最佳的解决方案，再对其加以组织并实施，以此促使企业得以实现其一定目标的过程。

2变动成本法在家具制造业企业经营决策中的应用

2.1变动成本法的应用条件

2.1.1国家财政有较强的承受能力

如若铺天盖地地推动变动成本法的使用，那么固定成本将统统步入损益中，则国家财政收入也将受此影响，其会出现在一段较长的时间里陡然骤减的情况。

如若要抵挡住国家财政收入由于上述原因带来的不良影响，则其须负有较强的承受能力，这将成为变动成本法得以更好地施行的坚实基础。

2.1.2企业会计核算体系较完备

企业会计核算体系的完备将为企业顺利推行变动成本法提供良好的保障。

企业扎实的会计核算工作基础使得工作过程中所需的资料能够及时得到提供，同时也能满足变动成本法应用时需要的资料清晰明了与规范的要求。

除此之外，由于变动成本法对固定成本以及变动成本之间划分要求的严格，会计人员自身如若拥有了较高的专业素养，便能将其划分得更加科学与准确，这也更有利于将变动成本法全面推广开来。

2.1.3企业固定成本比重较大且产品更迭速度较快

在固定成本于企业中拥有了较重分量的情况下，若依旧墨守成规地把它纳入产品成本中而非将其择出来，将导致产品的盈利情况无法被正确反馈，此时使用变动成本法更显得当。

而在产品更迭速度较快时，更需要依赖变动成本法提供的完整准确的资料来作出各项短期决策。

2.2变动成本法的应用方法

2.2.1单轨制

进行企业的会计核算时仅仅运用变动成本法，使其全面取代完全成本法，从而让产品的销售量能与生产量得到无与伦比的契合，以真正做到以销定产，进而让企业达到产品生产的最高境界，这同时也是企业将变动成本法的优点最大限度地发挥出来的体现。

2.2.2双轨制

企业为分别满足不同的需求，同时平行设置两套成本核算资料，即一套资料以完全成本法为基底，而另一套资料则建立在变动成本法的基础之上。

只不过，如此一来，将会为会计人员带来愈发大的工作负担。

2.2.3结合制

结合制顾名思义就是把变动成本法及完全成本法相互糅合起来使用，这可以将此二者的长处中和起来，应当是目前对这两种方法在使用上所进行的选择的最优解。

具体应用方法是把变动成本法当作企业开展日常核算的根蒂，借此实现企业内部管理的诉求，而等到期末时，为满足对外报告的需求，再将有关项目按照完全成本法作逐步调整。

2.3变动成本法在家具制造业企业中应用的可行性

2.3.1变动成本法有利于促使企业重视销售工作

变动成本法让利润在真正意义上做到了敏锐地反映出企业经营情况的变化，使其成为了当之无愧的晴雨表。

变动成本法对销售量与利润之间的正常关系的如实反映可以促使企业管理者对市场销售更加重视，督促其为实现以销定产而更加认真地研究市场动态，从而避免由于进行盲目生产而带来产品被大量积压的状况的出现，进而让企业的经济效益得以提高。

2.3.2变动成本法有利于进行科学的成本分析与控制

首先，变动成本法体系下的产品成本可有效避免来自产量与固定成本等事物的干扰，这表示企业对成本的控制与预测都将愈发科学合理。

其次，成本性态分析使得成本总额与业务量之间所形成的依存关系得以揭示，由此也为理清引起成本升降的原因提供了有效的条件。

在通常情况下，引起成本升降的主要原因有二，一是成本控制的到位与否，二则为产品的产销量变化如何。

变动成本法下，产销量的变动并不会影响到产品的单位变动成本以及固定成本总额，于是其数额的变化便常常与成本控制工作相挂钩。

这样一来也就更加有助于推动科学的成本分析的进行。

最后，借助变动成本法的帮助可以愈加合理地区分各项成本责任的隶属问题。

就一般情况而言，变动生产成本隶属生产部门门下；

变动非生产成本则交由负责进行销售工作的相关部门负责；

固定生产成本的发生由于与生产过程没有直接必要的联系，其责任归属应当交给管理部门而非生产部门；

固定非生产成本也应当纳入管理部门的责任范畴中。

由此可见，凭借变动成本法之助力，合理利用变动成本法所展示出来的成本资料，将大大提升企业成本控制的合理性，也可提升企业的内部管理质量与管理效率。

2.3.3变动成本法能够帮助企业进行经营决策

变动成本法下所提供的诸如固定成本、变动成本、贡献边际以及营业利润等数据资料或其他与之相关的资料，很好地剖析了成本及业务量间存在的重要关系，借此也能够反映出利润与生产和销售间存有的内在联系，企业进而得以进行更加正确的经济预测，也让其经营决策依据的科学性拥有了更加深厚的保证。

2.3.4变动成本法可以简化成本核算工作

固定生产成本进入到期间成本行列这一结果正是变动成本法使然，这一方法使得会计人员在处理产品成本中的固定生产成本的分摊工作时获得了大幅度的简化。

此法不仅让成本核算问题得到了简化，也减少了由于多样繁杂的分摊标准而造成的成本分摊时产生的主观随意性问题的产生，从而使得会计信息的准确性与客观性有所强化，另一方面，会计人员也有效地解除了繁重的成本核算工作的枷锁。

2.3.5变动成本法能降低产品成本多计或少计的可能性

家具制造业企业所需要生产的产品可谓是包罗万象，不同的产品在生产数量抑或是制造工艺等方面所存在着的差异甚是庞杂。

如若在分配制造费用时只是单纯地依据传统的成本计算方法而不加以考虑由于各产品间性质的不同导致制造费用的发生会有所差异，于是一股脑地将其均纳入到产品的成本中，势必会致使某些产品的成本被少计或是多计。

为解决上述操作方法造成的弊端，则可以应用变动成本法加以替换，该法处理下的制造费用有了固定性与变动性之分，所以可分别按照其发生性质将相关内容分别计入到产品成本或期间费用之中，如此一来便可为降低产品成本少计或多计的可能性提供一大助力。

2.4变动成本法在家具制造业企业经营决策中的应用案例

2.4.1案例背景及相关假设

甲企业属于家具制造业企业，其主要对乙种型号沙发进行生产，该沙发的售价为每套4500元，而甲企业每个月的最大生产能力为2000套。

甲企业已于7月接到订货量为1200套的订单，而剩余生产能力不可转移。

有关甲企业7月所生产的乙种型号沙发的相关成本数据如下所示：

直接材料为每套1100元，直接人工为每套800元，变动性制造费用为每套1100元，固定性制造费用的总额为2800000元，单位变动非生产成本为55元，则其总额为66000元，固定非生产成本总额为60000元。

除此之外，甲企业为生产乙种型号沙发还需要丙种零件5000个，若是由外部购入，则将各种采购费用一并算在内后每个零件需花费80元，故总计需要400000元。

甲企业可以用剩余的生产能力进行丙种零件的生产，该零件自制成本的相关数据如下所示：

丙种零件直接材料的单位成本为20元，其总额为100000元；

直接人工的单位成本为32元，其总额为160000元；

变动性制造费用的单位成本为16元，其总额为80000元；

固定性制造费用的总额为80000元。

接下来将就上述信息为大背景，对变动成本法在家具制造业企业经营决策中的应用进行一系列的讨论。

2.4.2亏损产品是否停产的决策

依据财务会计核算所得出的结果而言，一旦产品出现了亏损，就应当立即对该产品停止生产，但事实上有时企业对此所进行的决策却与之相悖。

在许多状况下，若对亏损产品停止生产，则非但无法提升企业的总利润，反而还将导致其进一步下滑。

如此看来，十分有必要对亏损产品是否要停产的问题进行重新讨论。

由已知的信息可知，甲企业7月份乙种型号沙发的营业收入为5400000元。

若就完全成本法而言，那么甲企业的营业成本为直接材料、直接人工、变动性制造费用以及该批订单分配到的固定性制造费用的总和5280000元，营业费用就等于变动非生产成本与固定非生产成本的总和126000元，而营业利润为营业收入与营业成本和营业费用之差，故由此算得营业利润为-6000元。

显而易见，该产品属于亏损产品，故应当对其作出停产的决策。

可是，一旦停止生产该亏损产品，单单论企业必须发生的固定性制造费用这一项，其亏损便已高达2800000元。

很明显，企业的亏损状况不但没有因为停产该产品而改善，其亏损额反而还大大增加了。

因此，此时若以完全成本法为依据，作出的有关亏损产品是否停产的决策是不正确的。

而基于变动成本法来讨论，甲企业的营业利润等于贡献边际与固定成本之差，而贡献边际则为营业收入与变动成本之差。

于是，由已知条件汇总相关数据方能得知变动成本为3666000元，从而可得贡献边际为1734000元。

再根据所提供的信息可算得营业利润为-1126000元。

乍看之下，由变动成本法计算得来的营业利润亦不可观，可是再深入分析方知，不论产品是否停产，固定成本都是客观存在着的，而变动成本法下计算得来的贡献边际若为正值，则表示其可以对固定成本进行一定的弥补，显然，此种情况下甲企业应当作出继续生产乙种型号沙发的决策。

换而言之，即便继续生产会亏损，可它产生的亏损亦大大低于停产所带来的亏损。

从上述分析可知，若在进行亏损产品是否停产的决策时，使用变动成本法计算得出贡献边际，再以贡献边际对固定成本的补偿情况来判断到底如何决策亏损产品的停产问题，必将能对企业的内部管理带来巨大裨益。

2.4.3是否接受追加订货的决策

这一决策虽说是针对追加订货而言，但追加的货物的出价却不是如常不变，而往往会低于企业原有的正常订货出价。

如此，企业对是否要接受并安排对其追加的订货进行生产这一事件所作出的决策便也是门技术活了。

在前方所述的案例背景之下，现有一客户希望能以每套4000元的价格对甲企业所生产的乙种型号沙发进行追加订购，订购数量为800套。

接下来将对甲企业是否应该接受该笔订单进行讨论。

以完全成本法为基础，核算乙种型号沙发的单位产品成本。

由案例信息可知，此次的追加订货是以剩余生产能力进行生产的，故单位固定性制造费用应由固定性制造费用总额除以2000以算得，即为1400元。

所以，可求得此时的单位生产成本为每套4400元，这显然大于了客户所给的4000元出价，故企业在接受该笔订单后将无法弥补其生产成本，所以为了减少损失需要作出拒绝该笔追加订货的决策。

若是在变动成本法下讨论，则乙种型号沙发的单位产品成本只包括单位变动生产成本，共计3000元。

另外，由前文所述可知在得以使用剩余生产能力的情形下，固定性制造费用之于企业而言就是如影随形，无法割离的。

而与之相对的，生产每套乙种型号沙发的产品成本3000元，它则是伴随着沙发的生产与否而存在的。

于是，接下来只需要考虑若是接受了该笔订货的价格能不能产生贡献边际来弥补固定成本便可。

已知该客户追加订货的出价为每套4000元，而生产乙种型号沙发的单位产品成本即单位变动成本为3000元。

由此可见，每销售出一套乙种型号沙发将为企业带来1000元的贡献边际，因此，甲企业应当接受这笔订单。

所以，对于生产能力尚且有剩余的企业而言，采用变动成本法对追加订货问题进行决策存在着重要意义。

2.4.4自制或外购零部件的决策

企业在生产经营的过程中往往会需要各式各样的零部件，而对于有些零部件企业既可以选择从市场上购买，也可以选择利用本企业自身的技术与现有的设备自行制造。

不论该零部件是外购的抑或是自制的，其为企业所带来的预期收入都是一样的，故只需比较此二者相应的成本便可，而成本较低者即是最优解。

因为企业生产丙种零件是依靠剩余生产能力进行的，定然会存有固定性制造费用，则可以把它置于讨论范围以外。

接下来，只需着眼于变动生产成本。

由题意可得，选择自制产生的变动生产成本340000元要小于外购成本400000元，故而，甲企业应进行自制丙种零件的决策。

变动成本法可为企业合理利用资源、降低经营成本以及提高经济效益等带来帮助这一点，从自制或外购零部件的决策里也可见一斑了。

3变动成本法在家具制造业企业经营决策应用中出现的问题

3.1变动成本法不符合传统成本观念的要求

在传统观念中，权威界对成本的定义无外乎是个“总”的概念，企业为了生产产品抑或是提供劳务而发生的各种各样的耗费即为成本。

于是，成本也可被概括为为了生产某一产品所耗费的所有用度，其囊括了全部制造费用，当然，明显不可或缺的直接人工与直接材料也被收之其下，而完全成本法被认为是一种相对来说较为保守的成本核算方式的看法也正是源于此。

另一方面，使用完全成本法核算成本时，固定生产成本在企业的生产成本占比中尤为突出。

变动成本法的出现打破了传统的思维束缚，其对产品成本的定义也令人深觉耳目一新，它将固定性制造费用由产品成本中剔除，并将其转至期间成本核算，另外则保留了变动性制造费用以及与制造费用无关的部分。

在传统成本的视角下，其包含内容较之上述模式而言更加广泛，除了变动生产成本这一项之外，理所当然也囊括了固定性制造费用即所说的固定生产成本，而为全世界所广泛认可的也正是这种观点。

变动成本法与这一观念相左已是显而易见的了。

3.2成本性态划分比较困难

凡世间之物必会为一定条件所束，变动成本法自然无法置身其外。

善用它的先决条件便是切确地把成本分置于变动性与固定性的阵营之中。

纸上谈兵向来容易，可在实际的生产活动之中，混合成本总是占据着成本的半壁江山，譬如厂房里设备的折旧成本抑或是管理人员的人工成本等等，这就成为了变动性与固定性成本准确划分的一大阻力。

若企业执意使用变动成本法进行核算，便需要采用一定的方法将成本进行分解，这很可能使得成本核算工作变得更加复杂甚至难以开展，再加之对混合成本进行分解并不存在有很强的客观规律性，甚至可以说是难以分解且难以精确计算，如此一来使用变动成本法所产生的成效便有违初衷了。

3.3变动成本法不能适应长期决策的需要

在短期内，单位变动成本固然可以维持在一定水平，而固定成本亦能稳定不变。

当然，这一切也是在变动成本法疆域内满足一定要求时，方可做到自圆其说，故变动成本法对企业进行短期经营决策是有利的，同时也方便了对内编制报告以及益于企业内部的管理，但即便如此它仍无法完全取代完全成本法之于企业生产经营管理的需要。

成本的计算是以“过去”的资料作为基础，从而使得到的数据可以为“未来”的决策提供参考，可是影响成本性态的因素数不胜数，且它们也必然在未来的某一时点发生变化，如此一来，前述所得的反映“过去”的资料之于“未来”的决策而言的作用终会被削弱。

此外，单位变动成本与固定成本的不变也是相对而言的，长远看来，它们在技术的进步与经营规模的变化或其他种种因素的影响下也难以保持一成不变，其次产品的产量也需要根据市场的变化适时作出调整，这一切的一切都将使得变动成本法提供的信息被局限在一定的相关范围的区域中，如此这般，便使得变动成本法对于长期决策而言难以适用。

3.4不符合对外报表要求

目前，中外皆认可与奉行的是完全成本法。

如若突然从某年起转而启用变动成本法，年初存货成本保持不变，而本应由年末存货所承担的固定性制造费用被转移至了期间费用中。

如此一来，该年的销售成本显然会抬升，进而使得营业利润被拉低。

企业收益的下降势必会对投资者的投资热情造成影响，再之影响到投资者的实际收益，甚至还会对国家财政部门的收入带来影响，如此形成一系列的连锁反应。

换个角度来谈，若是期末与期初的存货成本水平不对等，这将使得变动成本法下算得的营业利润不同于完全成本法下计算所得的结果，进而影响到所得税问题的计算，这正是很现实的妨碍变动成本法被推广应用的一大原因。

上述种种，使得各权威机构对使用变动成本法进行对外报表这一做法进行强力的抵制。

4对变动成本法在家具制造业企业经营决策应用中的建议

4.1增设二级科目

于“制造费用”下设子科目“变动性制造费用”与“固定性制造费用”，用以登记核算所发生的日常业务，从而便于对完全成本以及变动成本进行分别的汇总。

将固定性制造费用单独按期列示，只需适时对其作简单的调整，而变动性制造费用则参考一定的分配标准计入到各个产品的成本之中。

如此操作，经过简单的调整后，既满足了传统思路下核算完全成本的要求，亦满足了企业进行内部管理时所需变动成本资料的要求，可谓两全其美。

4.2尽量准确划分变动成本和固定成本

毫不夸张地说，变动成本与固定成本二者准确确定的重要性，不亚于衣食住行之于日常生活。

千里之堤，溃于蚁穴，而成本数据的一字之差往往也会造成不堪设想的后果。

为此，企业应当在遵循相关的会计原则的前提下，将变动成本与固定成本进行划分，划分时可对影响不大的细项从简处理，无须将过多的精力投入其中用以研究其与产量之间的线性关系。

对于混合成本的分解，要善于利用数学手段进行。

当然，拦路虎无处不在，当使用种种方法都无法准确分解混合成本时，这意味着会计人员大显身手的时刻也随之到来了，其需要尽可能全面地掌握资料并全方位利用一切可行之计深入分析，再努力做到将之明确划分。

4.3提高会计人员素质并完善会计核算方法

企业会计人员在实际中对变动成本法进行应用时，必将感受到工作量的大幅增加，如此便对其的专业水平与职业素养有了更高的要求。

为了使其工作能力得以提高，企业可以多多开展专业讲座及培训等活动。

当然，引进管理会计专业的人才以推行变动成本法在企业中的应用也不失为一个妙计。

为了变动成本法能被更好地应用，企业除了要加以重视会计人才的培养外，还应当关注相关会计核算方法的完善与否，完备的会计核算方法能大大提高会计人员的工作质量与核算所得资料的质量。

另外，考虑到需要以完全成本法为基础以出具对外报表，故在进行会计核算时，要充分研究好两种方法间存在的异同处，促使会计人员在填制报表时更具效率与准确率。

4.4将完全成本法与变动成本法结合使用

相辅相成一词总为人们所津津乐道，企业在进行会计核算时亦可如此操作一番。

变动成本法主内，即使用变动成本法来进行对内报告；

而完全成本法则主外，即负责满足对外披露报表的要求。

变动成本法由于难以契合源远流长的传统思想而大受抵触，但其在企业内部管理中所具有的优势却又是不可小觑的。

于是，便可将完全成本法与变动成本法相交相融，结合起来使用，互相取长补短以达到企业发展更上一层楼的效果，而辅之完全成本法来改善变动成本法在成本计算不符合传统的观念等方面出现的不足之处。

两相结合，在对企业内部进行有效管理的同时也更好地保障了企业的利益，不仅能提供更加合理的会计资料，也对企业作出正确的经营决策大有益处。

5结论

家具囊括的范围之广总能叫人瞠目结舌。

小到锅碗瓢盆，大至沙发睡床，它们都是维系着我们正常生活的重要基础。

时代发展日新月异，消费者对于家具产品的购买力度日趋增强，这便也刺激了家具制造业企业的持续发展。

与此同时，企业的预测、控制与决策因着经济的提升以及市场的变化等也显得尤为重要，而此便要求企业会计所提供出来的会计信息更加深入与适用。

另一方面，成本的高低与企业经营业绩如何直接由企业在经营过程中对成本计量方法的选择所决定，而推动变动成本法的应用将与企业持续发展的理念更为契合，且此法的推行也能让企业对市场需求愈加重视。

就在家具制造业企业中使用变动成本法进行经营决策看来，变动成本法确实有着诸多短板，使得企业在对其进行应用时面临了重重的阻挠，可变动成本法也有着诸多完全成本法无法与之媲美的优势存在。

故当企业在应用变动成本法时，