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了解被审计单位所有权结构的主要内容包括所有者与其他人员或主体之间的关系，关联方关系是否得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算。
3、了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化，下列情况中，不属于注册会计师应当了解的被审计单位投资活动的是（ ）。
A.证券投资、委托贷款的发生与处置
B.衍生金融工具的运用
C.近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况
D.购置固定资产和无形资产的活动
B
衍生金融工具的运用，例如，衍生金融工具是用于交易目的还是套期目的，以及运用的种类、范围和交易对手等，这个事项属于筹资活动中应当了解的内容。
4、在编制审计计划时，应当了解被审计单位的内部控制。
了解重要内部控制时，不应实施的程序是（）。
A.询问P公司的有关人员，并查阅相关内部控制文件
B.检查内部控制生成的文件和记录
C.选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试
D.重新执行P公司的重要内部控制
D
D属于控制测试程序。
5、在了解甲公司内部控制时，A注册会计师最应当关注的是（ ）。
A.内部控制是否按照管理层的意图，实现了经营效率
B.内部控制是否能够防止或发现并纠正错误或舞弊
C.内部控制是否明确区分控制要素
D.内部控制是否没有因串通而失效
注册会计师应当重点考虑被审计单位某项控制，是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报存在的重大错报。
6、甲注册会计师在了解A公司与审计有关的内部控制时，经过询问被审计单位获知下列内部控制，其中不属于与审计相关的内部控制的是（ ）。
A.A公司同意在特殊情况下，经过管理层集体决策，对不符合一般信用条件的客户赊销商品
B.A公司要求财务和仓库部门定期对存货进行盘点
C.A公司投资管理部门负责全部投资业务，及投资业务的全过程
D.A公司生产中防止材料浪费的自动化系统
对于被审计单位与审计无关的控制，注册会计师无须加以考虑。
例如：
被审计单位依靠某一复杂的自动控制系统提高经营活动的效率和效果，但这些控制通常与审计是无关的，选项D中说明的是防止材料浪费的生产自动化系统，这是提高产品的生产效率或效果的自动化系统，与审计无关。
如果所用材料的成本没有在财务报表中如实反映，此时会影响财务报表的可靠性。
7、下列说法不正确的是（）。
A.内部控制只能为财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证
B.在了解被审计单位内部控制时，只需关注控制的设计
C.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关
D.在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分适当的审计证据
在了解被审计单位内部控制时，不仅需要关注控制的设计，还要确定其是否得到执行，但是并不包括对控制是否得到一贯执行的测试。
8、以下关于内部控制的说法中，不正确的是（）。
A.注册会计师对内部控制的了解，主要是评价内部控制的设计和确定内部控制是否得到执行
B.注册会计师对内部控制的了解不能代替其对内部控制运行有效性的测试程序
C.内部控制的自动化成份在处理涉及主观判断的状况或交易事项时可能比人工控制更为适当
D.信息技术通常可以降低控制被规避的风险，从而提高被审计单位内部控制的效率和效果
内部控制的人工成份在处理涉及主观判断的状况或交易事项时可能更为适当。
9、在确定被审计单位构成控制环境的要素是否得到执行时，注册会计师最好通过询问管理层和员工了解（）信息。
A.管理层如何将业务规程和道德价值观念与员工进行沟通
B.管理层是否建立了正式的行为守则
C.管理层是否在日常工作中遵循行为守则
D.管理层如何处理违反行为守则的情形
应通过观察和检查程序了解B、C、D。
10、下面有关对控制环境进行了解和风险评估的提法正确的是（）。
A.在审计计划过程中，注册会计师才应该开始对控制环境进行风险评估，以制定相应的总体审计策略
B.在对控制环境进行了解时应采用穿行测试
C.尽管注册会计师了解到控制环境薄弱，但仍可以认定某一流程的控制是有效的
D.由于对小型被审计单位无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，注册会计师可通过了解管理层对内部控制设计的态度、认识和措施来评估风险
在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境做出初步了解和评价，并不是仅仅从计划阶段开始,故A不对；
穿行测试一般可用于对业务流程及相关控制的了解，而不用于对于控制环境的了解，故B不对；
控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，如果认为被审计单位控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的，故C不对。
D项符合准则的规定。
11、下列有关控制环境的表述不正确的是（）。
A.令人满意的控制环境并不能绝对防止舞弊，但有助于降低发生舞弊的风险
B.控制环境本身不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报
C.在确定构成控制的要素是否得到执行时，注册会计师主要通过询问获取充分、适当的审计证据
D.被审计单位的组织结构是构成控制环境的要素之一
在确定构成控制环境的要素是否得到执行时，询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当考虑将询问与其他风险评估程序相结合以获取审计证据。
12、甲注册会计师在识别和了解信息系统内部控制时，采用询问程序，以下说法中正确的是（ ）。
A.A公司业务控制越复杂，甲注册会计师就越有必要询问信息系统人员，以辨认有关的控制
B.在询问的过程中，甲注册会计师应该先询问级别低的人员，再询问级别高的人员，这种询问方法可以使注册会计师迅速地辨别A公司重要的控制
C.在询问的过程中，从级别高的人员处获取的信息，向级别低的人员进行核实其完整性，可以使注册会计师了解管理层对控制运行情况的熟悉程度
D.A公司业务控制越复杂，甲注册会计师就越有必要询问管理层，以辨认有关的控制
选项B，应该是先询问级别高的人员，然后询问级别低的人员；
选项C，应该是将从级别低的人员处获知的信息，向级别高的人员进行核实；
选项D应该是询问信息系统人员。
13、在识别和了解控制活动后注册会计师对控制的评价结论不恰当的是（ ）。
A.所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行
B.控制本身的设计是合理的，但没有得到执行
C.控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制
D.内部控制运行有效
“内部控制运行有效”是控制测试后得出的结论。
14、下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是（）。
A.通常与控制环境有关
B.与财务报表整体存在广泛联系
C.可能影响多项认定
D.可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定
可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定是认定层次的重大错报风险，对于财务报表层次的重大错报风险往往难以界定在某类交易、账户余额、列报的具体认定。
第13章多选题
二、多选题
1、下列有关风险导向审计的表述中，正确的有（ ）。
A.风险导向审计要求注册会计师在了解被审计单位情况的基础上，对财务报表重大错报风险进行严谨的评估
B.风险导向审计要求注册会计师根据重大错报风险的评估结果，确定有针对性的应对措施
C.风险导向审计允许注册会计师直接将重大错报风险水平假设为最高
D.根据风险导向审计，注册会计师实施风险评估程序收集的信息同样构成审计证据
ABD
注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序。
注册会计师应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系，实施更为严格的风险评估程序，而不能直接将风险设定为高水平。
2、注册会计师通过了解被审计单位及其环境，可以为下列（）关键环节的职业判断提供重要基础。
A.确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估重要性水平
B.评价被审计单位内部控制设计的合理性和执行的有效性
C.确定在实施分析程序时所使用的预期值，评价审计证据的充分性和适当性
D.确定财务报表中各重要项目的审计结论和最终发表的意见类型
AC
仅仅了解被审计单位及其环境，在没有了解和测试内部控制前，无法对内部控制做出评价；
仅仅通过了解被审计单位及其环境，尚不能得出审计结论。
审计结论应当在实施实质性程序后得出。
3、在了解内部控制时，注册会计师执行穿行测试的目的是为了确认（）。
A.是否正确了解了内部控制并且书面记录准确
B.交易流程中所有与财务报表有关的可能发生错报的环节都已识别
C.所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性
D.评估控制设计的有效性并确认控制执行的有效性
ABC
控制执行的有效性是控制测试后评价的，了解内部控制通常只能做到确认控制是否得到执行。
4、以下关于内部控制了解与评价的说法中，正确的有（）。
A.如果多项内部控制能够实现同一目标，则注册会计师不需要了解与该目标有关的每项控制活动
B.注册会计师应考虑识别和了解与认定关系更直接、更有效的控制
C.缺乏有效的预防性控制增大了错报的风险，因此需要建立更加不敏感的检查性控制
D.如果经过穿行测试，注册会计师发现已识别的控制实际上并未执行，则应当重新针对该项控制目标识别是否存在其他的控制
缺乏有效的预防性控制增大了错报的风险，因此需要建立更加敏感的检查性控制，故C不对。
所谓检查性控制的敏感性，是指检查控制是否能够发现所有重大错报的能力。
其余各项皆符合准则和教材的有关规定。
5、在下列表述中，正确的有（ ）。
A.如果并不打算依赖内部控制，注册会计师就没有必要进一步了解业务流程层面的控制
B.如果不打算信赖内部控制，注册会计师就没有必要进行穿行测试
C.如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动
D.针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动
ACD
如果不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节的了解的准确性和完整性。
在某些情况下，注册会计师之前的了解可能表明被审计单位在业务流程层面针对某些重要交易流程所设计的控制是无效的，或者注册会计师并不打算依赖控制，这时注册会计师没有必要进一步了解在业务流程层面的控制。
特别需要注意的是，如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平，或者针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动。
对特别风险，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。
6、下列有关了解被审计单位内部控制的表述中正确的有（ ）。
A.注册会计师通过了解，确定控制设计不当，就不需要再考虑控制是否得到执行
B.注册会计师可仅使用询问程序来获得其控制的设计以及确定其是否得到执行的充分适当的证据
C.对某信息系统的内部控制的了解有可能代替对控制运行有效性的测试
D.执行穿行测试既可评价内部控制的设计是否合理，也可确定其是否得到执行
询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用；
由于信息技术处理流程的内在一贯性，实施审计程序确定某项自动控制是否得到执行，也可能实现对控制运行有效性测试的目标。
7、控制活动是被审计单位内部控制的要素，其中实物控制是控制活动的一个重要方面。
实物控制的效果影响资产的安全，从而对财务报表的可靠性及审计均产生影响。
实物控制主要包括下列（）内容。
A.对资产和记录采取适当的安全保护措施
B.对访问计算机程序和数据文件设置授权
C.定期盘点并将盘点记录与会计记录核对
D.对保管和看护实物的人员进行职责分离
D属于“职责分工”，它是与“实物控制”并列的一项控制活动。
8、注册会计师对被审计单位整体层面的控制活动进行的了解和评估，主要是针对被审计单位的一般控制活动，在了解和评估一般控制活动时考虑的主要因素可能包括（）。
A.是否建立了适当的保护措施，以防止XX接触文件、记录和资产
B.会计系统中的数据是否与实物资产定期核对
C.管理层是否采纳内部审计人员和注册会计师有关内部控制的建议
D.被审计单位的主要经营活动是否都有必要的控制政策和程序
选项C不是一般控制活动的影响因素，注册会计师在评价被审计单位整体层面的监督控制时要了解内部审计人员的建议。
9、注册会计师在对被审计单位整体层面的监督进行了解和评估时，考虑的主要因素可能包括（）。
A.被审计单位是否定期评价内部控制
B.被审计单位人员在履行正常职责时，能够在多大程度上获得内部控制是否有效运行的证据
C.与外部的沟通能够在多大程度上证实内部产生的信息或者指出存在的问题
D.是否由适当层次的管理层对差异进行调查，并及时采取适当的纠正措施
选项D是由被审计单位了解控制活动采取的措施，不是用来了解监督控制的手段。
10、下列有关重大错报风险的说法正确的有（ ）。
A.财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境
B.薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，对此，注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间和范围
C.薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报
D.注册会计师应当考虑对识别的各类交易、账户余额和列报认定层次的重大错报风险予以汇总和评估，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围
ACD
在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。
注册会计师应当考虑对识别的各类交易、账户余额和列报认定层次的重大错报风险予以汇总和评估，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。
11、以下关于评估重大错报风险的说法中正确的有（）。
A.注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险
B.识别的风险如果发生的可能性非常高，则属于重大错报风险
C.注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定种类交易、账户余额、列报的认定相关
D.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系
识别的风险是否重大，是指风险造成后果的严重程度，并不是风险发生的可能性。
12、注册会计师运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中仅与各类交易、账户余额和列报相联系的有（）。
A.被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险
B.被审计单位对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值，计提相应的跌价准备带来的风险
C.管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险
D.竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值
注册会计师应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系。
例如，被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险；
宏观经济的低迷可能预示应收账款的回收存在问题；
竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产（如固定资产等）的减值。
管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，与财务报表整体相关。
第13章简答题
三、简答题
1．W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。
W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。
系统自20×
6年以来没有发生变化。
W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。
A和B注册会计师负责审计W公司20×
7年度财务报表。
资料一：
A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
（1）在20×
6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×
7年销售收入增长目标为20%。
W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。
W公司所处行业20×
7年的平均销售增长率是12%。
（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×
7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。
由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。
为巩固市场占有率，W公司于20×
7年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。
另外，W公司在20×
7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×
8年全面扩大产量，并在20×
8年1月停止C产品的生产。
为了加快资金流转，W公司于20×
8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。
（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。
由于受能源价格上涨影响，20×
7年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。
（5）20×
7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。
（6）除了于20×
6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。
上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。
该生产线总投资6500万元，20×
6年12月开工，20×
7年7月完工投入使用。
（假设不考虑利息收入）
资料二：
A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：
要求：
针对资料一
（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。
如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。
请将答案直接填入答题卷第13页至第14页的相应表格内。
（1）
第十四章风险应对
报表层次重大错报风险应对措施
进一步审计程序
控制测试
知识点4：
实质性程序
第14章单选题
1、提高审计程序的不可预见性是注册会计师应对财务报表层次重大错报风险的重要措施。
但在实务中，注册会计师不可以通过以下（ ）方式提高审计程序的不可预见性。
A.对某些未测试过的低于重要性水平或风险较小的账户余额实施实质性程序
B.调整实施审计程序的人员，由助理人员担任关键项目的审计工作
C.采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同
D.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点
B中的安排无法保证审计质量，违反了专业胜任能力的职业道德要求。
2、注册会计师周林是ABC公司2009年度财务报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，负责对销售与收款循环进行审计，下列审计程序属于提高不可预见性方法的是（ ）。
A.对重要的应收账款进行函证
B.改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟
C.对营业收入采用分析程序
D.对销售业务进行期末截止测试
改变函证日期属于调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。
3、下列关于注册会计师对进一步审计程序的性质的选择中，不恰当的是（ ）。
A.在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果
B.注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序
C.除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外，在确定拟实施的审计程序时，注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因
D.如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的可靠性获取审计证据
在选项D中，如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据，而不是可靠性，因为信息来自于内部，很难说明其可靠。
4、进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序。
以下关于进一步审计程序的说法中，不正确的是（）。
A.风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序
B.重大错报发生的可能性越大，越需要注册会计师精心设计进一步审计程序
C.不同性质的控制（无论是人工控制还是自动化控制）对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响
D.不同的交易、账户余额和列报产生的认定层次的重大错报风险的差异越大，适用的审计程序的性质的差别越大
不同认定的风险差异越大，审计程序实施范围的差异越大，所实施的审计程序的性质不一定有大的差异。
例如，如果存货的错报风险很高且现金的错报风险很低，注册会计师应当在存货项目中收集更多的证据，而在现金项目收集的证据可能比正常情况下少，但对这两个项目实施的审计程序都是监盘，性质上并无差异。
5、在确定审计程序的范围时，注册会计师考虑的下列因素中不恰当的是（）。
A.计划获取的保证程序越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广
B.评估的重大错报风险越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广
C.确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广
D.确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广
注册会计师确定的重要性水平越高，实施的进
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