审计学教案文档格式.docx
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〔1〕财务报表审计:
A.审计的主体是注册会计师;
B.审计的依据是有关法规和会计准那么
C.审计的客体是会计报表和相关信息;
D.审计结束后要出具审计报告,就会计报表的公允性和合法性表示审计意见;
E.审计报告外发布
(2)合规审计
A.以确定被审计单位财务活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同等为目的
B.由审计机关或其委托的审计组织或人员实施;
C.审计依据是相关的法律、法规、规章制度、合约等;
D.审计报告的使用范围有限
(3)经营审计
A.以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议为目的;
B.注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以成为审计主体;
C.没有固定的审计依据,建立评价标准是审计工作内容的一局部;
D.审计报告往往仅限于委托人使用
〔三〕审计人员的分类
三、鉴证业务的含义与类别
〔一〕什么是鉴证业务
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论,以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
〔二〕对象
鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。
如责任方按照会计准那么和相关会计制度〔标准〕对其财务状况、经营成果和现金流量〔鉴证对象〕进行确认、计量和列报〔包括披露,下同〕而形成的财务报表〔鉴证对象信息〕。
鉴证对象信息应当恰当反映既定标准运用于鉴证对象的情况。
如果没有按照既定标准恰当反映鉴证对象的情况,鉴证对象信息可能存在错报,而且可能存在重大错报。
〔三〕类别
1.按鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取,可以分为两类:
一类是基于责任方认定的业务,另一类是直接报告业务。
在基于责任方认定的业务中,责任方对鉴证对象进行评价或计量,鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取
在直接报告业务中,注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量,或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定,而该认定无法为预期使用者获取,预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。
2.按其保证程度,可分为:
合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务
合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平,以此作为以积极方式提出结论的根底。
。
有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平,以此作为以消极方式提出结论的根底。
3.审计、审阅与其它业务
〔四〕、鉴证业务与相关效劳的区别
四、审计动因与社会角色
〔一〕动因
概括起来讲,审计是为适应社会经济开展的需求而产生和开展的。
但对于审计的动因究竟是什么这一问题,理论界和职业界存在不同的观点,主要包括受托经济责任论、代理人学说、信息经济学说、保险论、冲突论等。
〔二〕社会角色
早期的审计人员曾被赋予警犬的功能,认为审计人员的价值在于履行过失防弊的职能。
后来审计人员又被定位为“看门人〞,职责是对会计报表的公允性发表意见。
之后审计人员又被誉为“经济警察〞,不仅要对会计报表的公允性负责,还要揭露重大的错误和舞弊。
现在通行的观点是,审计人员是信息风险的降低者或分摊者。
五、审计的根本假设
审计根本假设是指对审计领域中存在的尚未确知或无法论证的事物按照客观事物的开展规律所做的符合逻辑的推理或判断。
莫兹和夏拉夫、汤姆·
李、尚德尔、大卫·
费林特都对审计假设进行过研究。
我国审计假设体系包括:
信息不对称假设;
信息不确定假设;
信息可验证假设;
信息重要性假设;
审计主体独立性假设;
审计主体胜任性假设;
审计主体理性假设;
内部控制相关性假设;
风险可控性假设;
认同一贯性假设;
证据力差异假设;
标准适当性假设。
一、注册会计师
业务范围:
我国1993年10月出台的?
注册会计师法?
,规定了注册会计师的法定审计业务范围。
注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、效劳业务。
二、会计师事务所
〔一〕设立与审批
1.国外组织形式:
独资制;
普通合伙制;
有限责任制;
股份制
2.国内组织形式:
有限责任制与合伙制
〔二〕设立登记
〔三〕业务的承接
三、注册会计师协会
〔一〕中国注册会计师协会的职责
审批和管理本会会员,指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册;
拟订注册会计师执业准那么、规那么,监督、检查实施情况;
组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查;
制定行业自律管理标准,对违反行业自律管理标准的行为予以惩戒;
组织实施注册会计师全国统一考试;
组织和推动会员培训工作;
组织业务交流,开展理论研究,提供技术支持;
开展注册会计师行业宣传;
协调行业内、外部关系,支持会员依法执业,维护会员合法权益;
代表中国注册会计师行业开展国际交往活动;
指导地方注册会计师协会工作;
办理法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工作。
〔二〕中国注册会计师协会会员
〔三〕协会权力机构和常设办事机构
权力机构是全国会员代表大会
常设办事机构是由秘书长、副秘书长假设干人并配务必要数量的专职人员组成。
〔四〕外国会计师职业组织
四、注册会计师的行业管理
〔一〕管理体制概述
:
指对注册会计师行业的管理,在充分发挥注册会计师协会的自仁节理的根底上,由政府进行较大范围和程度干预的一种管理模式。
实行政府干预理管理体制的国家以德国、荷兰、日本最为典型。
2.行业自律型:
指主要由民问职业团体对注册会计师进行管理的一种管理模式。
在这种模式上,注册会计师由民问协会实行自律管理,政府不如干预,该模式以美国、英国为代表。
加拿大、澳大利亚、新西兰、阿根廷、尼日利亚等国也采用这种模式。
3.政府干预与行业自律相结合:
指在注册会计师管理中,政府管理与行业自我管理并重的管理体制,以我国最为典型。
〔二〕外国注册会计师的行业管理
1.美国:
外部管理与行业自我管理相结合
2.日本:
〔三〕中国注册会计师的行业管理
第2次课程教学方案
第三章 注册会计师执业准那么
第四章 职业责任与法律责任
一、概述
〔1〕定义
执业准那么——是指在执行业务的过程中所应遵守的职业标准。
是用来标准执行审计业务,获取审计证据,形成审计结论,出具审计报告的专业标准。
〔2〕作用
赢得社会公众的广泛信任;
提高的审计工作质量;
维护的合法权益;
促进审计经验的交流。
〔3〕根本体系
二、注册会计师业务准那么
〔一〕鉴证业务根本准那么:
是鉴证业务准那么概念框架,旨在标准执行鉴证业务,明确鉴证业务的目标和要素,确定审计准那么、审阅准那么、其他鉴证业务准那么适用的鉴证业务类型。
〔二〕审计业务根本准那么:
1.一般原那么与责任
财务报表审计的目标和一般原那么(的责任、被审计单位管理层的责任)
审计约定书;
历史财务信息审计的质量控制;
审计工作底稿等等
2.风险评估与应对
方案审计工作;
了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险;
对被审计单位使用效劳机构的考虑;
重要性;
针对评估的重大错报风险实施的程序
3.审计证据
审计证据、存货监盘、函证、分析程序、审计抽样和其他选取测试工程的方法、会计估计的审计、公允价值计量和披露的审计、关联方、持续经营、首次接受委托时对期初余额的审计、期后事项、管理层声明。
利用其他的工作;
考虑内部审计工作;
利用专家的工作
审计报告;
非标准审计报告;
比拟数据;
含有已审计财务报表的文件中的其他信息
对特殊目的审计业务出具审计报告;
验资;
商业银行财务报表审计;
银行间函证程序;
与银行监管机构的关系;
对小型被审计单位审计的特殊考虑;
财务报表中对环境事项的考虑;
衍生金融工具的审计;
电子商务对财务报表审计的影响
三、会计师事务所质量控制准那么
〔一〕两项准那么:
.5101业务质量控制准那么(事务所层面);
.1121历史财务信息审计的质量控制(审计工程的负责人层面)
目的是保证审计质量
〔二〕职业道德标准方面:
遵守职业道德标准的措施;
保持独立性
〔三〕客户关系和具体业务的接受和保持
〔四〕人力资源政策(招聘——业绩评价——人员素质——专业胜任能力——职业开展——晋升——薪酬等)
〔五〕业务执行:
指导、监督和复核层层落实;
咨询文化处处表达;
意见分歧需妥善解决;
注重工程质量控制复核
(六)业务工作底稿:
出具报告后60天内要归档;
保密与平安性控制;
工作底稿的所有权归属于事务所。
〔七〕监控:
主任、副主任或具有专业胜任能力的人。
四、职业道德标准
案例:
安然财务舞弊案例
全球最大的能源交易商,掌控美国20%的电力和天然气交易;
经营业务覆盖全球40多个国家和地区,雇员2万多人,营业收入突破1000亿美元,?
财富?
500强排名第7。
但2001年10月16日宣布第三季度亏损为6.18亿美元。
3000多个()实体:
这一特定目的而临时设立的从事某项交易或一系列交易的实体。
美国会计准那么没有对是否需要合并的财务报表作出规定。
20世纪90年代末才出台相关指导政策,但不合并财务报表的条件比拟宽松,安然一直不合并,蓄意进行表外融资(—),提高信用等级。
1997—2000年期间高估4.99亿美元的利润,低估数十亿美元的负债,公司以不符合重要性为由拒绝了安达信的审计调整建议,导致1997至2000年期间高估净利润0.92亿美元,其中仅1997数额就高达5100万美元,占当年调整前净利润的48.65%,但这并未影响安达信出具无保存意见的审计报告。
安达信在安然事件中存在的问题:
1.安达信出具严重失实的审计报告和内部控制评价报告。
2.安达信对安然公司的审计缺乏独立性。
3.安达信在已觉察安然公司的会计问题的情况下,未采取必要的纠正措施。
——认为其会计政策过于激进
4.销毁数以千计的审计工作底稿,阻碍司法调查。
原因:
(1)安达信不仅为安然公司提供审计鉴证效劳,而且提供收入不菲的咨询效劳;
(5200万美元,其中咨询收入2700万美元)
(2)安然公司的许多高层管理人中为安达信的前雇员,他们之间的密切关系至少损害了安达信形式上的独立性;
(3)政治献金(2000年度的国会选举中捐赠99万美元)。
〔一〕职业道德:
是对职业品德、职业纪律、专业胜任能力和职业责任等的总称。
〔二〕行为规那么的根本内容:
独立、客观、公正;
一般标准和会计原那么概念;
对客户、同行的责任;
其他责任和惯例等
〔三〕职业道德的根本原那么:
诚信;
独立性;
客观公正;
专业胜任能力和应有的关注;
保密;
良好的职业行为
第四章职业责任和法律责任
一、职业责任
〔一〕关于职业责任的几个概念
1.对财务报表的责任
2.审计失败
3.企业经营失败
4.审计风险
〔二〕发现错误和舞弊的责任
1.错误与舞弊的概念:
2.发现错误与舞弊的责任
〔三〕揭露违反法规行为的责任
1.违反法律法规行为的含义
2.发现违反法律法规行为的责任
二、法律责任
〔一〕注册会计师法律责任的成因和种类
1.注册会计师法律责任的成因:
变化中的法律环境;
被审计单位的责任;
注册会计师的责任
2.注册会计师法律责任的种类:
行政责任;
民事责任;
刑事责任
〔二〕外国注册会计师的法律责任
1.对委托人的责任
2.习惯法下对第三人的责任
3.成文法下对第三人的责任
〔三〕中国注册会计师的法律责任
1.?
的规定
2.?
公司法?
3.?
证券法?
4.?
刑法?
5.最高人民法院的规定
三、防止法律诉讼的对策
1.可能导致法律责任的原因
审计人员职业道德素质低下;
审计人员专业胜任能力不够;
对被审计单位情况了解不够;
审计程序不当;
没有保持应有的职业谨慎;
审计证据不充分;
没有恰当的审计工作底稿;
对客户舞弊的研究与重视不够;
欺诈行为的存在
2.注册会计师行业的应对措施
严格审计程序;
加强行业监管;
还击恶意诉讼;
弥补社会公众期望差
3.会计师事务所和注册会计师的应对措施
严格遵循职业道德标准;
建立质量控制制度;
谨慎选择合伙人;
招收合格人员并予以适当的培训和督导;
签订业务约定书;
审慎选择被审计单位;
严格遵守审计准那么;
提取风险基金或购置责任保险;
聘请律师
第3次课程教学方案
第五章审计目标与审计过程
第六章审计证据与审计工作底稿
第一节审计目标
〔一〕审计目标的含义与影响因素
审计目标是在一定历史环境下,审计主体通过审计实践活动所期望到达的境地或最终结果,它表达了审计的根本职能,是构成审计理论结构的基石,是整个审计系统运行的定向机制,是审计工作的出发点和落脚点。
影响因素:
社会需求是影响审计目标确立的根本因素;
审计能力是影响审计目标确立的决定性的制约因素;
社会环境的制约使审计目标成为现实的审计目标;
国家法律;
法庭判决;
会计职业团体
〔二〕审计总目标
审计总目标的演变
第一阶段:
以查错防弊为主要审计目标
第二阶段:
以验证会计报表的真实公允性为主要目标
第三阶段:
查错防弊和验证会计报表的真实公允性两目标并重
现阶段我国审计总目标:
根据?
中国注册会计师审计准那么第1101号—财务报表审计的一般目标和原那么?
的规定,财务报表审计的目标是通过执行审计工作,对财务报表的以下方面发表意见:
评价财务报表的合法性,即财务报表是否按照适用的会计准那么和相关的会计制度的规定编制
评价财务报表的公允性,即财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
〔三〕具体审计目标
具体目标确实定依据——管理层认定;
与各类交易和事项相关的认定;
与期末账户余额相关的认定;
与列报相关的认定
第二节审计范围
〔一〕审计范围的含义
审计范围是指针对特定审计对象所开展的审计实践活动在空间上所到达的广度。
在原有审计中,审计范围要依据不同的审计对象和审计目标来确定。
总的来看,审计范围较狭窄,封闭。
〔二〕确定审计范围的依据
审计人员依据对被审计单位内部控制系统的评价结果确定审计范围,一般规律主要有以下几点:
1、将综合性评价所认定的失去控制和控制薄弱的业务系统或业务环节,包括健全性评价认为审计检查监管成果不全或工程结论不明确的,以及符合性评价认为不执行或执行不力的系统和环节,列入审计范围。
2、将特定时间内未得到良好控制的业务系统和业务环节,列入审计范围。
3、固有风险较大的经济业务。
第三节财务报表循环
各循环之间的关系:
第三节审计目标的实现过程
1.方案审计工作
2.实施风险评估程序
3.实施控制测试和实质性程序
4.完成审计工作和编制审计报告
第一节审计证据
(一)审计证据的含义
审计证据是指审计机关和审计人员获取的,用以证明审计事实真相,形成审计结论的证明材料。
〔二〕审计证据的特征
审计证据的充分性;
审计证据的适当性;
审计证据的相关性;
审计证据的可靠性
〔三〕获取审计证据的审计程序
检查纪录或文件——检查有形资产——观察——询问——函证——重新计算——重新执行——分析程序
第二节审计工作底稿
〔一〕编制目的
提供充分适当的纪录,作为审计报告的根底;
提供证明注册会计师工作的证据
〔二〕审计工作底稿的性质
〔三〕审计工作底稿的格式、内容和范围
审计工作底稿通常包括总体审计谋略、具体审计方案、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件(包括电子邮件),以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。
此外,审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、工程组内部或工程组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士(如其他注册会计师、律师、专家等)的沟通文件及错报汇总表等。
〔四〕审计工作底稿的归档
归档期限;
归档是一项事务性的工作;
归档后的变动;
保存期限
〔五〕审计报告日后对审计工作底稿的变动
审计报告日后应纪录的事项:
1.遇到的例外情况
2.实施的新的或追加的审计程序,获取的审计证据以及得出的结论
3.对审计工作底稿做出变动及其复核的时间和人员
第三节利用其他主体的工作
1.利用其他注册会计师的工作
2.利用专家工作
3.考虑内部审计工作
第4次课程教学方案
第七章方案审计工作
第一节初步业务活动
〔一〕初步业务活动的目的是为了确保:
在方案审计工作时注册会计师已经具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况与被审计单位不存在对业务约定条款的不一致理解
(二)客户的接受与保持
v了解被审计单位及其所在行业和经济环境的情况
v针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
v评价遵守职业道德标准的情况
v商定审计业务约定书的相关条款
〔三〕审计业务约定书
1.审计业务约定书的作用
2.审计业务约定书的内容
财务报表审计的目标;
管理层对财务报表的责任;
管理层编制报表采用的会计准那么和相关会计制度;
审计范围;
执行审计工作的安排;
审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式;
审计和内控的局限性和风险;
管理层须提供的协助和工作条件;
注册会计师接触信息的权力;
管理层对其声明确实认;
注册会计师须保守商业秘密;
审计收费安排;
违约责任;
解决争议的方法;
签约双方法定代表的签字盖章
3.审计业务约定书范例见教材P141
第二节总体审计谋略和具体审计方案
〔一〕总体审计谋略
1.总体审计谋略的制定
确定审计业务的特征,界定审计范围;
明确审计业务的报告目标,以便方案审计的时间安排和所需沟通的性质;
考虑影响审计业务的重要因素,以确定工程组的工作方向
2.总体审计谋略的内容:
向具体审计领域调配的资源;
向具体审计领域分配资源的数量;
何时调配这些资源;
如何管理、指导、监督这些资源的利用;
总体审计谋略范例见教材P147
〔三〕具体审计方案
1.具体审计方案的内容:
方案实施的风险评估程序的性质、时间和范围;
方案实施的进一步审计程序的性质、时间和范围;
需要实施的其他审计程序;
具体审计方案的范例见教材P150
2.总体审计谋略和具体审计方案的关系:
在具体审计方案执行的过程中,需要对总体审计谋略进行调整
〔四〕审计过程中对方案的更改
方案审计工作是一个持续的、不断修正的过程,注册会计师应视具体情况对总体策略和具体方案做出必要的更新和修改
〔五〕监督、指导与复核
影响监督、指导和复核的性质、时间和范围的因素:
被审计单位的规模和复杂程度;
审计领域;
重大错报风险;
执行审计工作的工程组成员的素质好转业胜任能力
〔六〕对方案审计工作的纪录
纪录的内容:
对总体审计谋略的纪录;
对具体审计方案的纪录;
对审计方案重大修改的纪录
〔七〕首次接受委托的补充考虑
1.针对建立客户关系和承接具体审计业务实施相应的质量控制程序。
2.如果被审计单位变更了会计师事务所,应按照职业道德标准和审计准那么的要求,与前任注册会计师沟通。
〔八〕与治理层和管理层的沟通
第三节审计重要性
1.重要性的含义
2.重要性确实定
v确定方案的重要性水平应考虑的因素
v重要性的定量和定性考虑
v财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平
3.重要性与审计风险的关系及其影响
v重要性与审计风险的关系
v重要性与审计风险的关系对审计程序的影响
4.评价错报的影响
v尚未更正错报汇总数
v评价尚未更正错报汇总数的影响
v与重要性相关的纪录
第三节审计风险
1.审计风险的含义
审计风险是指财务报表存在重大误报,而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
2.审计风险模型
审计风险=重大错报风险×
检查风险
3.审计风险重要性和审计证据之间的关系
审计风险与重要性的关系:
反向关系
审计风险与审计证据的关系:
正向关系
4.审计风险的应对
总体应对措施包括:
v向工程组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业疑心态度的必要性
v分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工