出口退税账务处理示例Word格式.docx

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例二：

以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。

*有限公司2007年8月有关业务如下：

1、当月取得进项税金13.6万元，出口销售10万美元，内销30万元。

出口电缆退税率5％。

取得进项税金：

原材料80万元

应交税金――应交增值税（进项税额）13.6万元

应付账款93.6万元

10×

7.55（汇率）＝75.5万元

应收外汇账款75万元

销售收入75万元

根据当月退（免）税出口收入、出口货物所适用的征税率和退税率之差计算“当期不予免抵或退税的税额”

7.55（汇率）×

（17％-5％）＝9.06万元

产品销售成本9.06万元

应交税金―应交增值税（进项税额转出）；

9.06万元

2、收到*国税局出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，载明“不予抵扣税额抵减额”10万元，用红字记：

产品销售成本　10万元

应交税金――应交增值税（进项税额转出）。

10万元

3、当月收到*国税局出具的《生产企业免抵退税审批通知单》，载明“当期免抵税额”18万元和“当期应退税额”11万元：

应收补贴款－出口退税　11万元

应交税金－应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）18万元

29万元

4、收到运保佣单据5万元，冲减原以到岸价申报的出口免税销售，以红字记：

5×

（17％-5％）＝0.6万元

销售收入5万元

应收外汇账款5万元

产品销售成本0.6万元

应交税金――应交增值税（进项税额转出）；

0.6万元

例三：

出口生产企业视同内销货物计提销项税额或征收增值税账务处理：

1、2007年9月，*有限公司出口不予退税铜材一批50万美元。

根据国税发【2006】第102号规定应视同内销货物计提销项税：

50×

7.55（汇率）＝377.5万元

377.5÷

（1+17％）×

17％＝54.85万元

应收账款377.5万元

销售收入322.65万元

应交税金－应交增值税（销项税金）54.85万元

2、由于*有限公司上年已申报退税材料中，有10万美元的出口货物，退税率为11％。

且未能在规定时间补齐相关材料，税务部门根据国税发【2006】第102号文件要求，对这部分出口销售进行征税：

75.5÷

17％＝10.97万元

以前年度检查调整10.97万元

应交税金－增值税检查调整10.97万元

同时红字冲减已按征退税率之差转出进项部分：

75.5×

（17％-11%）=4.53万元

以前年度检查调整4.53万元

应交税金－应交增值税（进项税额转出）4.53万元

笑语公司当月有留抵3万元，经批准可以冲减，余款开票入库：

10.97－4.53＝6.44万元

6.44－3＝3.44万元

应交税金——增值税检查调整6.44万元

应交税金——应交增值税（进项税额转出）3万元

银行存款3.44万元

例四、来料加工出口（包括进料加工免税深结转）货物账务处理

*有限公司从事来料加工业务，2006年8月份从*国税局进出口处取得《来料加工贸易免税证明》，当月进口保税原材料8万美元，购进国内辅料11.7万元（含税价）。

当月来料加工手册项下出口5万美元，其中加工费1万美元。

国内销售同类货物6万元（含税价）：

材料购进：

11.7÷

（1+0.17％）×

0.17＝1.7万元

原材料－辅料10万元

应交税金——应交增值税（进项税额）1.7万元

应付账款11.7万元

国外报税材料进口不作账务处理，设台帐管理。

内销：

6÷

（1+0.17％）＝5.13万元

应收账款6万元

销售收入－内销收入5.13万元

应交税金——应交增值税（销项税额）0.87万元

出口销售：

1×

7.55（汇率）＝7.55万元

应收外汇账款7.55万元

销售收入－出口销售收入7.55万元

计算来料加工进项转出：

7.55（汇率）÷

（1+0.17％）＝32.26万元

1.17×

32.26÷

（5.13+32.26）＝1.01万元

销售成本－出口销售成本1.01万元

应交税金－应交增值税（进项税金转出）1.01万元

二、外贸企业账务处理

外贸企业一般贸易账务处理

*国际贸易公司收购纺织品出口，具体业务如下：

1、购进布一批，价税合计60万元，取得增值税专用发票。

60÷

（1+0.17％）＝51.28万元

60-51.28＝8.72

库存商品51.28万元

应交税金－应交增值税（进项税金）8.72万元

应付账款60万元

2、转出征退税率之差部分。

51.28×

（17％－11％）＝3.08万元

销售成本3.08万元

应交税金－应交增值税（进项税金转出）3.08万元

3、出口离岸价8万美元，并申报退税

11％＝5.64万元

8×

7.55（汇率）＝60.4万元

应收出口退税5.64万元

应交税金－应交增值税（出口退税）3.08万元

应收外汇账款60.4万元

出口销售收入60.4万元

外贸企业作价方式进料加工账务处理

1、*国际贸易公司从印度购进香料8万美元：

商品采购-进口材料60.4万元

应付外汇账款60.4万元

2、材料入库

材料物资60.4万元

3、作价70万元（不含税）销售给淮安成城化工厂，开具增值税专用发票，并到税务部门开具《进料加工贸易免税证明》。

应收账款81.9万元

商品销售收入70万元

应交税金－应交增值税（销项税金）11.9万元

4、结转销售成本

商品销售成本60.4

5、%公司以80万元（不含税价）收回委托加工物资，并收到专用发票：

库存商品80万元

应交税金－应交增值税（进项税金）13.6万元

6、%公司出口销售10万美元

应收外汇账款75.5万元

出口销售收入75.5万元

7、结转应收出口退税

13.6-11.9＝1.7万元

应收出口退税6万元

应交税金－应交增值税（进项税金转出）6万元

应收出口退税11万元

应交税金－应交增值税（出口退税）11万元

外贸委托加工方式下进料加工账务处理

1、*有限公司进口电机一批10万美元

商品采购-进口材料75.5万元

应付外汇账款75.5万元

材料物资75.5万元

3、委托%制造有限公司加工成机床

委托加工材料75.5万元

4、加工机床收回，同时收到*加工费发票15万元（不含税价）

委托加工材料15万元

应交税金－应交增值税（进项税金转出）2.55万元

应付账款17.55万元

5、商品入库

库存商品90.5万元

委托加工材料90.5万元

6、出口并持加工费发票等单证申报退税（退税率17％）

应收出口退税2.55万元

应交税金－应交增值税（出口退税）2.55万元

例四：

外贸企业出口不退税产品账务处理

*进出口公司出口钢材一批，作价40万美元。

40×

7.55（汇率）＝302万元

302÷

17％＝43.88万元

应收账款302万元

销售收入258.12万元

应交税金－应交增值税（销项税金）43.88万元

例五：

外贸企业补征税账务处理

*进出口有限公司，上半年有委托加工方式进料加工出口床单20万美元的单证，因申报过期不能通过审核，根据国税发【2006】第102号规定应予补税：

该笔业务加工费100万元（不含税价），退税率11％。

由于企业在申报退税时已作如下账务处理：

100×

17％＝17万元

11％＝11万元

20×

7.55（汇率）＝151万元

销售成本6万元

应收外汇账款151万元

出口销售收入151万元

所以，补税时：

销售成本11万元

应纳税金＝151÷

17％＝21.94万元

出口销售收入21.94万元

应交税金－应交增值税21.94万元

出口退税账务处理

提问：

是否根据生产企业出口货物免税明细申报表上的不予抵扣或退税额（如金额是100）作如下会计分录借：

主营业务成本100贷：

应交税金—应交增值税（进项税转出）。

然后拿到生产企业进料加工贸易免税证明后，根据上面的不予抵扣税额抵减额（如金额是100）再作如下会计分录借：

主营业务成本-100贷：

应交税金—应交增值税（进项税蛾转出）。

回答：

按税法规定，对出口货物不予抵扣税额的部分，应在借记“产品销售成本”的同时，贷记“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”。

企业在核算出口货物免税收入的同时，对出口货物免税收入按征退税率之差计算出的“不予抵扣税额”借记“产品销售成本”，贷记“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”，当月“不予抵扣税额”累计发生额应与本月免税申报的《生产企业出口货物免税明细申报表》中“不予抵扣或退税的税额”合计数一致。

出口企业收到主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》和《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，按证明上注明的“不予抵扣税额抵减额”用红字贷记“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”，同时以红字借记“产品销售成本”。