注册会计师会计笔记汇总更新至第十十一章啦快来分享啊Word格式.docx

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分离交易可转债

行权：

发行价格，减去不附认股权，条件相同的债券公允价值后的差额，确认“资本公积”

不行权：

将原计入“资本公积——其他资本公积”部分转入“资本公积——股本溢价”

发行方

购买方

（1）发行时

借：

银行存款

贷：

应付债券（负债成份公允价值）

资本公积——其他资本公积（差额）

（1）购入时

交易性金融资产（认股权证公允价值）

持有至到期投资、可供出售金融资产等（差额）

贷：

（2）期末计提利息时

与一般债券会计处理相同

（2）期末认股权证公允价值变动、计提利息等

与交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产会计处理相同

（3）认股权证行权时

股本

资本公积——股本溢价

资本公积——其他资本公积

可供出售金融资产、长期股权投资、交易性金融资产等

交易性金融资产

投资收益（差额）

（4）到期时

（4）债券到期时

实收资本

实收资本增加

所收到的对价扣除交易费用后，应当确认为股本（或实收资本）、资本公积（股本溢价或资本溢价）等，一旦确定，不考虑公允价值变动及汇率变动。

1.所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入

银行存款、固定资产、无形资产等【合同、协议约定的价值】

　　贷：

实收资本（股本）【在注册资本或股本中所占份额】

　　　　资本公积—资本溢价或股本溢价

2.将资本公积转为实收资本或者股本。

资本公积—资本溢价（资本公积—股本溢价）

实收资本（股本）

3.将盈余公积转为实收资本

　　借：

盈余公积

4.股份有限公司采用发放股票股利实现增资（应在办理增资手续后）

利润分配

5.可转换公司债券持有人行使转换权利

应付债券

资本公积——股本溢价

6.企业将重组债务转为资本

应付账款等

实收资本（或股本）

资本公积——资本溢价（或股本溢价）

营业外收入

7.以权益结算的股份支付的行权

实收资本减少

有限公司实收资本减少，必须在办理完工商手续，才能减少。

银行存款等

股份有限公司因回购本公司股份，而减少注册资本

（1）回购本公司股票时

库存股（实际支付的金额）

（2）注销库存股时

股本（注销股票的面值总额）

资本公积——股本溢价（差额先冲股本溢价）

盈余公积（股本溢价不足，冲减盈余公积）

利润分配——未分配利润（股本溢价和盈余公积仍不足部分）

库存股（注销库存股的账面余额）

回购价格低于回购股票的面值总额时：

资本公积——股本溢价（差额）

注：

（1）企业（公司）发行、回购、出售或注销自身权益工具，均不应当确认任何利得或损失。

（2）公司回购的股份在注销或者转让之前，作为库存股管理，购回股票支付的价款（含交易费用）转作库存股成本（“库存股”科目）。

（3）库存股转让时，转让收入高于库存股成本的部分，增加资本公积（股本溢价）；

低于库存股成本的部分，依次冲减资本公积（股本溢价）、盈余公积、未分配利润。

（4）回购其普通股形成库存股不得参与利润分配，股份公司应将其作为在资产负债表中所有者权益的备抵项目列示。

资本公积

资本（股本）溢价

有关科目

实收资本（或股本）［投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分或股份面值］

资本公积——资本溢价（或股本溢价）［差额（发行手续费、佣金等发行费用在这里扣除）］

（１）同一控制下控股合并形成的长期股权投资

（２）股份有限公司采用回购本公司股票方式减资

（３）发行可转换公司债券

上市公司收到由控股股东或其他原非流通股股东根据股改承诺为补足当期利润而支付的现金，作为权益性交易计入所有者权益。

其

它

资

本

公

积

1.采用权益法核算的长期股权投资，持股比例不变，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，如果是利得：

长期股权投资—其他权益变动

资本公积—其他资本公积

损失应作相反会计分录。

当处置采用权益法核算的长期股权投资，应当将原记入资本公积相关金额转入投资收益。

2.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务（资本公积处置时转入股本溢价,不属于其他综合收益）

（1）等待期内应按照确定的金额

管理费用

（2）在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额

　　　　资本公积—股本溢价

3.企业将作为存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产

投资性房地产—成本【公允价值】

　　公允价值变动损益【借差】

开发产品【账面余额】 

房地产企业

　　　　资本公积—其他资本公积【贷差】

投资性房地产—成本【公允价值】

　　累计折旧（累计摊销）

　　固定资产减值准备（无形资产减值准备） 

非房地产企业

固定资产（无形资产）

【原值】

处置时:

原资本公积—其他资本公积的金额需要转到"

其他业务支出"

属其他综合收益.

4.可供出售金融资产公允价值的变动形成的利得

可供出售金融资产—公允价值变动

原计入资本公积的金额，处置时计入“投资收益”科目。

减值时计入"

资产减值损失"

5.可供出售金融外币非货币性项目的汇兑差额,损失，做相反会计分录。

处置时,原计入资本公积的转入"

投资收益"

6.可供出售金融资产重分类为持有至到期投资，原记入资本公积的相关金额仍然计入“资本公积—其他资本公积”科目，在处置时，借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按公允价值，借“可供出售金融资产”，按账面余额，贷“持有至到期投资”，按差额，贷或借“资本公积—其他资本公积”科目,可供出售金融资产原计入:

资本公积"

需转出,处置时计入当期损益"

。

减值时,记入"

注:

外币报表折算差额,也属其他综合收益.

留

存

收

益

盈

余

留存收益包括盈余公积和未分配利润。

资本公积，法定盈余公积转增资本，转增后余额不得低于转增前注册资本的25%，任意盈余公积转增资本，不受限制。

1.提取盈余公积

利润分配——提取法定盈余公积

　　　　　　——提取任意盈余公积

　贷：

盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积

2.外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金时：

利润分配——提取职工奖励及福利基金

应付职工薪酬

3.盈余公积的用途

（1）弥补亏损

利润分配——盈余公积补亏

（2）转增资本

（3）用盈余公积派送新股

未分配利润

1.经股东大会或类似机构决议，分配现金股利或利润

利润分配——应付现金股利或利润

应付股利

2.经股东大会或类似机构决议，分配股票股利

利润分配——转作股本的股利

企业以当年实现的利润弥补以前年度亏损时，不需要进行专门的会计处理。

第十一章收入、费用和利润

商品销售收入

确认条件

关健：

风险和报酬是否转移，转移确认收入，没转移，不确认收入

转移商品所有权凭证并交付实物后如：

大多数商品零售、预收款销售、订货销售、托收承付方式、分期收款发出商品等

主要风险和报酬转移,只保留次要风险和报酬：

如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等。

交货后,风险和报酬没有转移——不符合同要求，双方未达成一致意见——不确认收入

支付手续费方式委托代销商品——收到代销清单时确认收入

售后回购——对方卖不出去，回购回来，是融资行为，不确认收入

——对方卖出去了，确认收入

未完成售出商品的安装或检验工作,且安装或检验工作是合同或协议的重要组成部分。

——不确认收入，

安装完成，验收合格，才能确认收入

合同或协议有退货协议，退货率不知道——不确认收入，期满才确认收入。

账务处理

托收承付：

一般办妥托收手续时（未转移风险和报酬时，不确认收入）

商业折扣：

扣除商业折扣后的金额作为收入

关注问题，确认的时点：

现金折扣：

总价确认收入，实际发生时计入“财务费用”

销售折让：

冲折让当期销售收入，不能冲减成本。

第二年发生，年报未报，冲报告年度收入

销售退回：

发生当期冲退货当期收入，成本等。

代销商品：

视同买断，发生当期确认收入；

卖不出可退回等，收到代销清单确认收入

预收款销售：

通常应在发出商品时确认收入

分期收款销售商品：

具有融资性质的，通常为合同或协议价款的现值作为收入

通常情况下销售商品收入的会计处理

银行存款、应收账款等

　　　　贷：

主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

主营业务成本

　　　　存货跌价准备

库存商品

营业税金及附加

应交税费

2.托收承付方式销售商品的处理

发出商品时

发出商品

同时，将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款

应收账款

应交税费—应交增值税（销项税额）

承诺近期付款时

收到款项时

代销商品

视同买断方式

1、协议明确标明，受托方在取得代销商品后，不能退货，视同买断 

委托方：

确认收入

受托方：

按实际售价确认收入

2、协议明确标明，受托方卖不出可退税或取得补偿 

委托方：

收到代销清单时，确认收入

受托方：

不作购进商品处理，按实际售价确认收入

（委托方） 

（受托方）

发出商品时 

收到商品时

发出商品 

借：

受托代销商品

库存商品 

受托代销商品款

收到代销清单时 

对外销售时

应收账款 

主营业务收入 

应交税费—应交增值税（销项税额） 

应交税费—应交增值税（销项税额）

主营业务成本 

收到增值税专用发票时

应交税费—应交增值税（进项税额）

应付账款

收款 

付款

银行存款 

收取手续费方式

收取手续费方式 

不作购货处理，售价不确认收入，确认手续费收入

销售费用

收到增值税专用发票时

主营业务收入

分期收款销售商品

（销售方） 

（购货方）

销售时 

购入时

长期应收款 

固定资产或在建工程

未确认融资费用

　　　　未实现融资收益 

长期应付款

应交税费－应交增值税（进项税额）

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 

摊销时 

摊销时

未实现融资收益 

财务费用或在建工程

财务费用 

应交税费－应交增值税（进项税额）

　　应交税费—应交增值税（销项税额） 

附有销售退回条件的商品销售

3.企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入；

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）

确认估计的销售退回

　　　　预计负债—预计退货

发生销售退回（退货数量正好）

　　应交税费—应交增值税（销项税额）

　　预计负债—预计退货

发生销售退回（实际退货量少）

　　　　主营业务收入

发生销售退回（实际退货量多）

　　主营业务收入

　　　　银行存款

没有发生退货

4.企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。

　　　　预收账款

退货期满没有发生退货时

预收账款

退货期满，发生退货时

5.银行存款

售后回购

（1）回购价格确定。

如果回购价格固定或原售价加合理回报，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入；

回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。

出售时

其他应付款

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）

回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。

财务费用

回购商品时

　　应交税费—应交增值税（进项税额）

（2）回购价格不确定。

如果回购价格按照回购日当日的公允价值确定，且有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

会计上确认收入与税法上确认收入时点不一致的情况：

1）分期收款销售商品，会计符合收入确认条件时应该按照公允价值确认收入，税法上按照分期收款分期确认收入的原则处理；

2）对于能够估计退货率的销售退回，会计上对于估计的退货部分既不确认收入也不结转成本，而是按照差额转入预计负债中；

税法上是要全额确认收入、结转成本的。

以旧换新

以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。

在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。

（1） 

销售时

银行存款

应交税费—应交增值税（销项税额）

主营业务成本

（2） 

回收时

原材料

提供劳务收入的会计核算

提供劳务交易结果能可靠估计

已完工作的测量:

实务中适用于计算机软件的开发。

采用完工百分比法确认提供劳务收入 

已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例

已经发生的成本占估计总成本的比例

本期确认的收入＝劳务总收入×

本期末止劳务的完工进度—