高级会计学复习范围Word格式文档下载.docx
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10、（P20-P21）以非现金资产清偿债务的会计处理（简答）重点是债务人的会计处理
11、P23例2-4
12、外汇：
一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。
13、我国《外汇管理条例》所称的外币指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产：
a、外国货币，包括纸币、铸币
b、外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等
c、外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等
d、特别提款权、欧洲货币单位
e、其他外汇资产
14、现行汇率：
企业将外汇款项计入账中，或者是编制财务报表是采用的汇率。
15、历史汇率：
相对现行汇率而言的，最初取得外币资产、承担外币负债时记入账中的汇率。
又称账面汇率。
16、现行汇率与历史汇率是整个外币业务核算的重要内容，是形成汇兑损益的基础，会出现在与汇率变动有关的任何方面。
17、外币兑换与外币折算的区别：
（1）外币兑换：
是一种货币与另一种货币的实际转换；
发生了实际的货币交换；
实际上就是买入外币和卖出外币。
（2）外币折算：
是在会计上对原来的外币金额的重新表述， 没有发生实际的货币交换，包括外币交易折算和外币报表折算。
18、汇率的选用：
主要采用即期汇率，近似汇率只应用于汇率变化不大时的情况。
（P38-39）
19、P39-P40例3-1
20、（简答）融资租赁的判断标准：
1）租赁期满，所有权转移给承租人
2）承租人有购买选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值（低于公允价值的5%衡量）
3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
75%以上
4）租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值，90%以上
5）租赁资产性质特殊
21、租赁开始日即租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者。
租赁开始日是一个很重要的时间点，在进行租赁业务的会计处理时，要在租赁开始日对租赁类型作出判断，即租赁业务是属于融资租赁还是经营租赁，还要以此未基准计算或估计最低租赁付款额的现值、最低租赁收款额的现值以及资产余值等款项的数额，作为租赁资产入账的基础。
22、初始直接费用：
指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用。
与经营租赁不同的是，这样的费用在融资租赁中应当计入承租人资产价值和出租人的债权。
23、租赁资产计提折旧:
承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策，若有第三方担保，应计折旧总额=入账价值－担保余值。
没有第三方担保，应计折旧总额为租赁开始日固定资产的账面价值。
折旧年限：
期满能确定可以取得所有权的，在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；
期满不能确定可以取得所有权的，在租赁期和租赁资产尚可使用年限中较短的期限内计提折旧。
24、出租人会计处理的内容：
（1）租赁资产的转出和相应债权的确认
（2）租金的收取和融资收益的确认
（3）未担保余值的估价变动（4）租赁期内发生的初始直接费用和收取的或有租金
25、销售损益递延后，要按租赁资产的折旧进度进行分摊。
26、经营租赁为实现售后租回损益的递延分摊应依据租赁期内租金支付的比例，而不是租赁资产计提折旧的进度。
27、资产的计税基础：
企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
28、负债的计税基础：
负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额是按照税法规定可予抵扣的金额。
29、暂时性差异：
资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
30、应纳税暂时性差异：
在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
确认递延所得税负债。
（企业更愿意产生）
31、可抵扣税暂时性差异：
在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳所得额时，将导致产生应税可抵扣金额的暂时性差异。
确认递延所得税资产。
32、（简答）应付税款法、基于利润表的纳税影响会计法、基于负债表的纳税影响会计法的含义特点（P91-P93）
（1）应付税款法是一种以税法规定计算的应交所得税作为本期所得税费用的方法。
该方法不反映会计准则与税收法规之间差异的跨期影响。
特点：
简单易于操作。
但也会导致所确认的所得税费用与税前会计利润之间不配比，容易引起报表使用者的误解。
（2）基于利润表的纳税影响会计法的：
以时间性差异为核心，着眼于税前会计利润与应纳税所得之间的差异。
特点在于，它反映时间性差异的跨期影响，从而有利于如实反映企业的财务状况与经营成果。
（3）基于负债表的纳税影响会计法：
以暂时性差异为核心，着眼于资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异。
33、能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减（可抵扣暂时性差异）形成递延所得税资产。
34、P98会计分录
35、P106
36、资产价值会计的基本思想是，对于在资产负债表日处在减值状态的资产，按其实际价值计价，计提资产减值准备，确认减值损失并计入当期损益。
这样处理的结果可以避免资产被高估，从而符合会计长期奉行的谨慎性原则。
37、资产减值损失的计量标准：
a、现行市场价值b、可变现净值
c、未来现金流量的现值d、未来现金流量e、公允价值
f、公允价值减去处置费用后的净额g、可收回金额
38、金融工具实际上是由金融资产、金融负债和权益工具所组成的。
39、衍生金融工具的分类
（1）不同的交易方法与特点：
a、期货合同b、远期合同c、互换d、期权
（2）不同的使用方向：
a、股票市场中的衍生金融工具b、外汇市场中的衍生金融工具
c、利率市场中的衍生金融工具
（3）不同的交易性质：
a、远期交易性质的衍生金融工具
b、选择权交易性质的衍生金融工具
40、衍生金融工具的目的和作用主要有两个：
套期保值或者是投机套利（规避风险）
41、套期保值非为三种：
（1）公允价值套期，其公允价值变动损益计入当期损益
（2）现金流量套期，有效套期部分直接确认为所有者权益
（3）境外经营净投资套期，按照类似于现金流量套期来进行会计处理
42、企业合并的含义：
我国《企业会计准则第20号——企业合并》中规定，企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
43、吸收合并：
也称兼并。
指一家公司通过股票交换、支付现金或其他资产，或发行债务性证券而取得另一家或几家公司的全部净资产，参与合并的公司中，只有一家继续存在，其余公司都丧失起法律地位。
（不编报表）
44、创立合并：
也称新设合并。
指一家公司与另一家公司或几家企业通过交换有表决权的股份或其他形式成立一家新公司，参与合并的公司均丧失其法律地位，原参与合并的公司的股东成为新公司的股东。
45、（问答题）购买法：
将企业合并视为一家企业购买另一家或几家企业的行为。
购买成本与可辨认净资产的公允价值之间的差额确认为商誉，反之为负商誉。
a、将企业合并视为一种购买交易行为
b、有新的计价基础，在购买日对被并购企业的资产与负债按公允价值计价
c、需要确定和分配合并成本d、可能产生商誉或负商誉
e、合并后企业的当期收益不包括被并购企业期初至购并日所实现的收益
f、不需要保留被并购企业的留存收益
g、不需要对参与合并的而其他企业的会计记录加以调整，因为它们的资产和负债以按公允价值计量
46、权益结合法：
又称联营法、股权合并法。
是将企业合并视为参与合并的企业的股东为了继续对合并后实体分享利益和分担风险，而联合控制它们全部或实际上全部的净资产和经营活动的行为的一种企业合并的会计处理方法。
a、将合并视为股权联合行为，而不是资产交易。
b、没有新的计价基础，参与合并企业的资产、负债均按其原来账面价值计价
c、不需要单独确定和分配合并成本d、不存在商誉或负商誉问题
e、不论合并发生在会计期间内的哪个时点，参与合并的企业自期初至合并日的损益也要包括在合并后企业的利润表中
f、需要尽可能保留被合并企业的留存收益
g、如参与合并企业的会计方法不一致，则应追溯调整，并重编前期财务报表
47、合并财务报表由母公司编制的基本原理：
a、为母公司的股东提供决策有用的信息
b、为母公司的长期债权人提供决策有用的信息
c、为企业管理者提供有用的信息
d、为有关政府管理机关提供有用的信息
49、合并财务报表的合理理论：
a、母公司理论b、实体理论c、所有权理论
50、P230
51、“少数股东权益”——静态，资产负债表“少数股东损益”——动态，利润表
52、P234调整与抵销分录的性质
54、编制合并财务报表时，应当分别不同情况，将内部销售收入、内部销售成本及可能存在的未实现内部销售利润予以抵销。
55、P261会计分录
56、分部报告亦即财务信息的分部报告，是指存在多种经营或跨地区经营业务的企业，按起经营业务性质的不同或经营业务的地理范围分别编制、报出的财务报告。
57、分部报告的要求（P301）
58、要求单独报告的分部信息以及不要求单独报告的产业分部的汇总数额必须有与企业整体报表相关的调节数据，以保持各数据的一致相符。
59、中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告。
60、每股收益（EPS）又称每股盈余、每股税后利润等，是股份有限公司某一时期净利润与股份数的比率。
61、基本每股收益=普通股股东的报告期净利润/发行在外普通股的加权平均数
62、P323发行在外普通股加权平均数计算公式
P324例13-1
1、A公司2012年12月15号以赊销方式向美国某公司出口商品一批，计100000美元，
当天汇率是￥6.82=$1，12月31号的汇率为￥6.81=$1；
结算日为2013年3月16号当天汇率为￥6.80=$1。
买卖双方约定货款以美元结算，该公司选择的记账本位币为人民币。
要求：
采用单一交易观和两项交易观点进行会计处理。
单一交易观：
（1）发出货物时
借：
应收账款（$100000X6.82）
贷：
营业收入
（2）年末时
营业收入（$100000x0.01）
贷：
应收账款
（3）收取货款时
银行存款（$100000x6.80）
营业外收入（$100000x0.01）
两项交易观点
（1）发出货物时
应收账款——美国某公司（$100000X6.82）
主营业务收入——出口
（2）年末时
财务费用——汇兑损益（$100000x0.01）
（4）收取货款时
2、2010年1月1日，A公司向B公司租入安装设备一台，原值300000元，公允价值
300000元，账面价值289000元，预计尚可使用年限10年，租赁期为8年，合同规定折现率为8%，每年年末支付租金50000元。
租赁期满该设备A公司购买支付名义购买价格15000元，A公司在租入时以银行存款支付运输费、途中保险费。
安装调试费等。
共
30000元，该设备采用直线法提折旧。
（1）判断该项交易资产的租赁类型（融资租赁）
（2）确定租赁资产的最低租赁付款额。
（3）确定租赁资产的入账价值，未确认融资费用的金额，并做相应的账务处理。
（4）A在租入时以银行存款支付运输费，途中保险费、安装调试费等共计60000元的账务处理。
（5）2010年度的“未确认融资费用”的摊销金额的计算和相应的会计处理。
（6）2010年支付租赁费用的账务处理
（本题中：
P/A（8，8%）=5.3466P/V（8，8%）=0.5403）
（1）8/10=80%＞75%，因此，该交易符合融资租赁
（2）最低租赁付款额=50000x8+1500=415000（元）
（3）最低租赁付款额现值=50000xPA（8，8%）+15000xP/V（8，8%）=295434.5＜300000未确认融资费用=415000－295434.5=119565.5（元）
在建工程（现值）295434.5
未确认融资费用（差额）119565.5
长期应付款——应付融资租赁款415000
（4）借：
在建工程60000
银行存款60000
（5）未确认融资费用的摊销金额=295434.5x8%=23634.76（元）
借：
财务费用23634.76
未确认融资费用23634.76
（6）借：
长期应付款——应付融资租赁款50000
银行存款50000
3、表一和表二分别是甲公司和乙公司2012年12月31日的资产负债表，表中的货币资金均为银行存款。
2013年初，甲公司对乙公司进行吸收合并，合并日经评估乙公司固定资产的公允价值为4100万元。
（账面价值4000万元），其他各项可辨认资产的公允价值等于账面价值。
甲公司支付的合并对价资料见表三。
（1）假定此项合并为同一控制下的企业合并，进行甲公司吸收合并乙公司的账务处理
（2）假定此项合并为非同一控制下的企业合并，进行甲公司吸收合并乙公司的账务处理
（3）假定此项合并为同一控制下的控股合并，甲公司占乙公司的股份比例98%，进行相关的账务处理
甲公司支付的对价资料单位:
万元
项目货币额账面价值面值公允价值
（1）银行存款1400
（2）发行股票400800
（3）发行股票手续费20
（1）借：
银行存款1200
应收账款300
存货500
固定资产4000
短期借款160
应付账款600
其他应付款240
长期借款3000
银行存款1400
股本400
资本公积200
支付股票发行手续费
资本公积20
银行存款20
（2）A、计量和记录合并成本
合并成本2200（1400+800）
银行存款1420（1400+20）
资本公积380（400－20）
B、分配合并成本
应收账款300
存货500
固定资产4100
商誉100
应付账款600
其他应付款240
合并成本2200
（3）借：
长期股权投资1960（2000x98%）
银行存款1400
资本公积160
4、A公司和B公司均为甲公司两年前拥有的60%控股权的子公司。
2013年5月，A公司增发3000万股，每股面值1元，其中，用增发的2160万股与甲公司换取其持有的B公司的全部股权，另840万股按每股1.4元的价格出售。
当时，B公司的净资产账面价值为4000万元。
（其中，固定资产各项资产14000万元，应付账款等负债10000万元，股本3600万元，资本公积200万元，留存收益200万元）经评估公允价值为4600万元，（600万元为固定资产的评估增值）。
A公司增发股份的有关费用中与合并B公司的有关部分为18万元，以银行存款支付。
此项合并之前，A公司和B公司之间没有发生任何交易。
4、要求：
（1）判断A公司和B公司的合并是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并
（2）编制A公司合并B公司的会计分录
（3）如果A公司和B公司两年前均为甲公司的100%控股子公司，在A公司以上述同样条件吸收合并B公司的情况下，编制吸收合并的会计分录：
（1）A公司和B公司均为甲公司两年前拥有的60%控股权的子公司，所以A公司和B公司的合并是属于同一控制下的企业合并
（2）借：
长期股权投资2400
股本2160
银行存款18
资本公积222
固定资产等14000
应付账款等10000
股本2160
资本公积1822
5、2010年6月30日，A公司将其所生产的产品以600000元的价格销售给其全资子公司，
作为管理用固定资产使用。
该产品的成本为480000元。
子公司购入当月即投入使用，该项固定资产的预计使用年限为10年，无残值，采用平均年限法计提折旧。
（1）编制A公司2010年度合并底稿中的相关抵销分录
（2）编制A公司2012年度合并底稿中的相关抵销分录
营业收入600000
营业成本480000
固定资产120000
固定资产6000（半年折旧）
管理费用6000（多提的折旧）
（2）借：
年初未分配利润120000
未分配资产120000
借:
固定资产6000
贷:
年初未分配利润6000
固定资产12000
管理费用12000
6、2000年末，A公司购入一台价值900万元的机床，会计和税法均按直线法折旧，会计折旧年限5年，税法折旧年限8年，预计残值均为0。
2002年末，A公司对该设备计提减值准备40万元，折旧年限不变。
该公司2001、2002、2003、2004、2005年税前会计利润分别为500万、200万、-400万、300万、300万。
所得税率25%，除上述差异之外，不存在其他的纳税差异。
2010年公司的递延税款相关科目余额均为0
计算该公司2001年至2005年资产负债表上的递延所得税以及相关的所得税费用。
写出计算步骤和相关处理的会计分录。
（1）2001年到2005年资产负债表上递延所得税及所得税费用
会计上：
900/5=180税法：
900/8=112.5
年限折旧（会计）折旧（税法）账面价值计税基础差异
01年180112.5720787.567.5
02年180112.5500675175
03年166.67112.5333.33562.5229.15
04年166.67112.5166.66450283.34
05年166.66112.50337.5337.5
账面价＜计税基础可抵扣递延所得税资产
0102030405
递延所得税资产67.5x25%175x25%
所得税费用67.5x25%175x25%
应纳所得税额=税前会计利润+会计折旧－税法折旧
所得税费（应纳所得税额X25%）
应交税费——应交所得税
7、A公司2005年底以600万元购入甲设备，会计上采用年数总和法折旧，使用年限5年。
税法规定采用直线法折旧，使用年限也是5年。
预计无残值。
2007年之前享受15%的优惠税率，以后恢复25%的税率（该公司无法预期税率变动）。
除此之外无其他税法差异，2005年末无递延税款。
假设2006年至2008年计提折旧前的利润分别为500万、600万、600万。
（1）计算2006年至2008年资产负债表上的递延所得税及利润表中的所得税税费
（2）编制相关递延税款的会计分录
8、甲公司欠乙公司贷款200万元，甲公司将其一台设备抵偿100万元欠款，该设备原价120万元，已计提折旧36万元。
经评估其公允价值为92万元，甲公司支付评估费2万元，甲公司另将持有的丙公司的股票20万股抵偿余下的100万元欠款。
当日该股票的市值为4.5元，账面价值为4.1元，甲公司以银行存款支付印花税2000元。
乙公司对该欠款未计提坏账准备。
（不考虑相关税费）
编制以上述业务有关的会计分录
债务人：
应付账款100
长期股权投资82（20x4.1）
投资收益7.8
银行存款0.2
营业外收入—债务重组利得10
A、B卷
1.某公司2012年12月1日,购入设备500万,用10年,会计上采用直线计提,净残值为0,税法上采用双倍余额,可税前扣除.2014年末计提40万,减值准备2014年计税基础是（320万）
第一年500×
20%=100万
第二年400×
20%=40万
第三年320
2.2013年5月15日,甲公司购买材料欠乙公司汇款10000万,用股抵债,市场价3元,面值1元,用3200万抵债,乙公司计提600万坏账准备,甲公司确认重组利得（4000万）
10000-3200-600=4000
3.2010年初发行20000万股,2010年3月1日发行9000万股,12月1日回购3000万股,该利润为10900万元,2010年每股收益为（）
20000×
12/12+9000×
10/12-3000×
1/12=27250
10900/27250=0.4元
4.（多）2013年
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