第十章车辆购置税和车船税法doc.docx
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第十章车辆购置税和车船税法doc
{财务管理税务规划}第十
章车辆购置税和车船税法
第十章车辆购置税和车船税法
09年单选2题,多选2题。
合计5
分
10年未考.
第一节车辆购置税法
一、基本原理
(一)概念:
是以在中国境内购置规定车辆
为课税对象,在特定的环节向车辆购置者征
收的一种税。
属于直接税。
(二)特点:
征收范围单一、一次课征制、
统一比例税率、从价计征、征税具有特定目
的、价外征收、税负不转嫁。
二、纳税人与征税范围
(一)纳税人
在中华人民共和国境内购置应税车辆的
单位和个人,为车辆购置税的纳税人。
购置是指:
(1)购买使用行为(包括购买自用的国产
应税车辆和购买自用的进口应税车辆)
(2)进口使用行为
(3)受赠使用行为
(4)自产自用行为
(5)获奖使用行为
(6)拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得
并使用的行为
09多选题:
下列各项中,属于车辆购置税应
税行为的有()
A.购买使用行为
B.进口使用行为
C.受赠使用行为
D.获奖使用行为
【参考答案】ABCD
【例题•多选题】下列行为中,属于车辆
购置税应税行为的有()。
A.销售应税车辆的行为
B.购买使用应税车辆的行为
C.自产自用应税车辆的行为
D.进口使用应税车辆的行为
参考答案】BCD
所称单位,包括国有企业、集体企业、私营
企业、股份制企业、外商投资企业、外国企
业以及其他企业和事业单位、社会团体、国
家机关、部队以及其他单位;
所称个人,包括个体工商户以及其他个
人。
(二)征税范围
征税对象:
列举的应税车辆
征收范围:
包括汽车、摩托车、电车、
挂车、农用运输车。
注意:
未列举的不征税。
三、税率和计税依据
(一)税率:
10%。
要记住
(二)计税依据
根据不同情况,按照下列规定确定:
1.纳税人购买自用的应税车辆的计税价格,
为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全
部价款和价外费用,不包括增值税税款。
2.纳税人进口自用的应税车辆的计税价格的
计算公式为:
组成计税价格
=关税完税价格+关税+消费税
这个组价也是进口增值税的计税依据
3.纳税人自产、受赠、获奖或者以其他
方式取得并自用的应税车辆的计税价格,由
主管税务机关依照下面规定的最低计税价格
核定。
国家税务总局参照应税车辆市场平均交易价
格,规定不同类型应税车辆的最低计税价格。
纳税人购买自用或者进口自用应税车辆,申
报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计
税价格,又无正当理由的,按照最低计税价
格征收车辆购置税。
(两者之中取其大)
4.最低计税价格的规定
由国税总局依照全国市场的平均销售价
格制定。
特殊情形:
(1)对已缴纳并办理了登记注册手续
的车辆,其底盘和发动机同时发生更换,按
同类型新车最低计税价格的70%计算。
多项选择题:
某公司一辆已缴纳车辆购
置税并办理了登记注册手续的丰田240GLE
型小轿车,因车祸更换底盘和发动机,经国
家税务总局核定的同类型新车最低计税价格
为280000元,下列说法正确的有()。
A.该公司已经缴纳了车辆购置税且办
理了登记注册手续,现在不缴纳车辆购置税
B.更换底盘和发动机后,需缴纳车辆
购置税
C.该公司应补缴车辆购置税是19600
元
D.该公司应补缴车辆购置税28000元
E.底盘(车架)和发动机发生更换的
车辆,其计税依据是最新核发的同类型车辆
最低计税价格
参考答案:
BC
【参考答案解析】对已缴纳车辆购置税并办
理了登记注册手续的车辆,其底盘发生更换,
计税依据是最新核发的同类型车辆最低计税
价格的70%。
应纳车辆购置税=280000×10%×70%
=19600(元)
(2)免税、减税条件消失的车辆
最低计税价格=同类型新车最低计税价
格*【1-(已使用年限/规定使用年限)】
其中,规定使用年限为:
国产车辆按10
年计算;进口车辆按15年计算。
超过使用
年限的车辆,不再征收车辆购置税。
3、非贸易渠道进口车辆:
为同类型新
车的最低计税价格
四、应纳税额的计算
应纳税额=计税依据*税率
应税行为
计税依据
税额计算
支付给销售方的全
部价款和价外费用
(不含增值税)
【关注】教材列举
6项目
应纳税额=
支付的不含
增值税价款
×10%
1.购买自
用
组成计税价格=关应纳税额=
税完税价格+关税组价×10%
+消费税
2.进口自
用
凡不能或不能准确
提供车辆价格的,以
3.其他自
用
国家税务总局核定
的最低计税价格为额=最低计
计税依据税价格
应纳税
4.申报的最低计税价格作为×10%
计税价格
计税依据
低于同类
型应税车
辆的最低
计税价格,
又无正当
理由的
关于计税依据应注意:
1、包括:
购买者随购买车辆支付的工
具件和零部件价款,支付的车辆装饰费
2、代收款项:
取决于使用谁的票据。
用代收单位(受托方)票据的要纳税。
用委
托方票据的,不征税。
3、不含增值税款
4、不包括:
控购费,因为是政府部分
的行政性收费。
5、销售单位开展优质销售活动所开票
收取的有关费用,属于经营性收入,在一张
发票上难以划分的,应作为价位收入计算征
税。
多选题:
关于车辆购置税的计算,下列
说法正确的有()。
A.进口自用的应税小汽车的计税价格
包括关税完税价格和关税,不包括消费税
B.汽车销售公司使用保险公司发票代
收的保险费应并入计税价格计征车辆置税
C.汽车销售公司使用本公司发票的代
收款项并入计税价格计征车辆购置税
D.进口自用的应税小汽车,其计税价
格=关税完税价格+关税+消费税
E.减税、免税条件消失的车辆计税价
格=同类型新车最低计税价格×(1-已使用
年限/规定使用年限)×100%
参考答案:
CDE
【参考答案解析】进口自用的应税小汽车的
计税价格包括关税完税价格和关税以及消费
税;代收款项应区别征税:
凡使用代收单位
(受托方)票据收取款项,应视为代收单位
价外收费,购买者支付的价费款,应并入计
税价格中一并征税;凡使用委托方票据收取,
受托方只履行代收手续费的款项,不并计税
价格中征收车辆购置税。
教材例题
【例题•单选题】某汽车贸易公司2008
年10月进口11辆小轿车,海关审定的关税
完税价格为25万元/辆,当月销售8辆,取
得含税销售收入240万元;2辆企业自用,1
辆用于抵偿债务。
合同约定的含税价格为30
万元。
该公司应纳车辆购置税()万元。
(小
轿车关税税率28%、消费税税率9%)
A.7.03B.5.00C.7.50D.10.55
【参考答案】A
【解析】该公司应纳车辆购置税=2×
(25+25×28%)÷(1-9%)×10%=7.03(万
元)
单选题:
200×年3月,王某从销售公司
购买轿车一辆供自己使用,支付含增值税的
价款22l000元,另支付购置工具件和零配件
价款1000元,车辆装饰费4000元,另外加
装车载卫星导航仪一台,价款4700元,销
售公司代收保险费等8000元,支付的各项
价款均由销售公司开具统一发票。
则王某应
纳车辆购置税税额()元。
A.20000B.18694
C.20401.71D.19083
【正确参考答案】C
【参考答案解析】王某应纳车辆购置税税额
=(221000+1000+4000+4700+8000)÷
(1+17%)×10%=20401.71(元)
五、税收优惠
(一)减免税规定:
1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻
华机构及其外交人员自用的车辆,免税;
2.中国人民解放军和中国人民武装警察
部队列入军队武器装备订货计划的车辆,免
税;
3.设有固定装置的非运输车辆,免税;
4.有国务院规定予以免税或者减税的其
他情形的,按照规定免税或者减税。
三种情
形见教材。
(二)车辆购置税的退税
1、公安机关不予办理车辆登记注册手
续的
2、因质量原因退货的
六、征收管理
(一)纳税申报:
一车一申报制度
(二)纳税环节:
使用环节(最终消费
环节)。
纳税人应当在向公安机关车辆管理
机构办理车辆登记注册前,缴纳车辆购置税。
(三)纳税地点
纳税人购置应税车辆,应当向车辆登记
注册地的主管税务机关申报纳税;购置不需
要办理车辆登记注册手续的应税车辆,应当
向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。
(四)纳税期限
纳税人购买自用应税车辆的,应当自购
买之日(购车发票上的)起60日内申报纳
税;进口自用应税车辆的,应当自进口之日
(报关进口)起60日内申报纳税;自产、
受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税
车辆的,应当自取得之日起60日内申报纳
税。
(五)缴税管理
1、缴税方法:
自报核缴、集中征收、
代征、代扣、代收。
2、缴税管理
(六)退税制度
1、已缴车购税的车辆,发生下列情形
之一的,准予纳税人申请退税:
(1)因质量原因,车辆被退回生产企
业或者经销商的;
(2)应当办理车辆登记注册的车辆,
公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注
册的。
退税款的计算:
因质量原因,车辆被退
回生产企业或者经销商的,纳税人申请退税
时,主管税务机关依据自纳税人办理纳税申
报之日起,按已缴税款每满1年扣减10%计
算退税额;未满1年的,按已缴税款全额退
税。
单选题:
某企业2008年购买一辆汽车,
支付含增值税车价款15万元,随车价另支
付装饰费、工具件和零配件共计2.55万元。
使用三年后,由于质量问题,该车退回经销
商。
应退还该企业车辆购置税税额()万元。
A.1.05B.1.23
C.1.5D.0.9
【正确参考答案】A
【参考答案解析】因质量原因,车辆被退回
生产企业或经销商的,自纳税人办理纳税申
报之日起,按已缴税款每满1年扣减10%计
算退税额。
应退还车辆购置税税额=(15+2.55)÷
(1+17%)×10%×(1-30%)=1.05(万元)
单选题:
根据《车辆购置税暂行条例》
的规定,下面说法不正确的有()。
A.纳税人购买自用的应税车辆,自购
买之日起60天内申报纳税
B.车辆购置税的纳税义务人不包括外
商投资企业和外国企业
C.车辆购置税注册登记地是指车辆上
牌落籍地或落户地
D.摩托车牌照,在县(市)公安车辆管理
部门办理,其登记注册地为县(市)公安车管
部门所在地,其纳税地点在当地县税务机关
【正确参考答案】B
【参考答案解析】车辆购置税征收管理办法
规定,纳税人购买自用应税车辆的,应当自
购买之日起60日内申报纳税;车辆购置税
的纳税义务人包含外商投资企业和外国企业。
多项选择题:
根据现行车辆购置税规定,
下列说法错误的有()。
A.长期来华定居专家自用小汽车免征车
辆购置税
B.汽车厂销售小汽车代收的保险费不征
收车辆购置税
C.受赠大客车的计税依据是最高的计税
价格
D.购买免税国产轿车的使用期限已超
过l0年,不