注册会计师综合阶段审计第一部分 审计概述Word下载.docx
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错报就是财报中的信息与CPA按财务报告编制基础得出的信息不一致，不一致包括金额，分类等。
2.什么是重大错报？
什么程度是重大，多大金额是重大？
打个比方，兜里有十块钱，那丢九块了，这事就比较大了，必须重视；
如果兜里有十万块钱，那这九块钱就可有可无了。
所以说还要看重要性水平，高于重要性的就是重大的，低于就是不重大的，除了金额重大，性质也是一方面（比如这九块钱不是自己掉的，是被人偷的，那这事是不是比较严重了，如果没找到原因，明天可能被偷的就不是九块了。
）
【拓展】什么是合理保证？
合理保证是相对于有限保证而言的，合理保证程度差不多是90%-99%（高水平），有限是50%-90%（有意义水平），为了能达到合理保证就要进行更多的审计程序，搜集更多的审计证据。
【拓展】CPA业务
【拓展】什么是积极方式？
这里的积极方式是对合理保证而言，合理保证就是以积极方式得出结论，那什么是积极方式呢，就是通过审计程序能说明企业在所有重大方面怎样怎样，重点是所有重大方面。
相应的消极方式是通过审计程序能说明企业只在CPA做审计程序的方面怎样怎样，重点是“只”，至于那些没做审计程序的，我也不知道客观不客观，真实不真实。
上述定义可以从以下几个方面理解：
1.审计的用户是财务报表的预期使用者
2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵。
（不涉及为如何利用信息提供建议）
3.审计的保证程度是合理保证。
4.审计的基础是独立性和专业性。
5.审计的最终产品是审计报告。
【例题·
单选题】
（2018年考生回忆）下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（ ）。
A.财务报表审计的目的是改善财务报表的质量或内涵
B.财务报表审计的基础是独立性和专业性
C.财务报表审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求
D.财务报表审计提供的合理保证意味着注册会计师可以通过获取充分、适当的审计证据消除审计风险
『正确答案』D
『答案解析』审计风险不可能消除，只是从一定程度上降低。
（2014年）下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（ ）。
A.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求
B.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度
C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议
D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性
『正确答案』C
『答案解析』审计并不涉及为财务报表预期使用者利用相关信息提供建议。
考点二 合理保证与有限保证（★★★）
1.注册会计师执行的业务种类
注册会计师执行的业务种类
具体分类
鉴证业务
①审计业务
②审阅业务
③其他鉴证业务
相关服务业务
①税务代理
②代编财务信息
③对财务信息执行商定程序等
鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。
审计属于合理保证程度的鉴证业务，审阅属于有限保证程度的鉴证业务。
相关服务不提供保证。
2.合理保证与有限保证的区别（六大区别）
业务类型
合理保证
（财务报表审计）
有限保证
（财务报表审阅）
（1）目标
在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平保证。
在可接受审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证，保证水平低于审计业务。
（2）证据收集程序
通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。
通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据。
（3）所需证据数量
较多
较少
（4）检查风险
较低
较高
（5）财务报表的可信性
（6）提出结论的方式
以积极方式提出结论。
例如：
“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2017年12月31日的财务状况以及2017年度的经营成果和现金流量。
”
以消极方式提出结论。
“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
多选题】
（2018年考生回忆）下列有关鉴证业务保证程度的说法中，正确的有（ ）。
A.合理保证是高水平的保证，有限保证是中等水平的保证
B.审计提供合理保证，审阅和其他鉴证业务提供有限保证
C.合理保证所需证据的数量较多，有限保证所需证据的数量较少
D.合理保证以积极方式提出结论，有限保证以消极方式提出结论
『正确答案』CD
『答案解析』选项A，有限保证提供的是有意义水平的保证；
选项B，依据《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》第四条的规定，其他鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。
（2018年考生回忆）下列选项中，属于鉴证业务的有（ ）。
A.审计
B.审阅
C.商定程序
D.代编财务信息
『正确答案』AB
『答案解析』鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。
相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序等。
（2017年）下列关于财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错误的是（ ）。
A.财务报表审计所需的审计证据的数量多于财务报表审阅
B.财务报表审计采用的证据收集程序少于财务报表审阅
C.财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅
D.财务报表审计提出结论的方式与财务报表审阅不同
『正确答案』B
『答案解析』财务报表审计采用的证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、执行分析程序等。
财务报表审阅采用的证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据，因此财务报表审计收集程序多于财务报表审阅。
（2015年）下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是（ ）。
A.鉴证业务提供高水平保证
B.代编财务信息提供合理保证
C.对财务信息执行商定程序提供低水平保证
D.财务报表审阅提供有限保证
『答案解析』选项A，鉴证业务包括审计业务、审阅业务，审阅业务提供的是有限保证；
选项BC为非鉴证业务，没有保证程度这一说。
考点三 注册会计师审计和政府审计（★）
关注注册会计师审计和政府审计的区别（五大区别）
项目
政府审计
注册会计师审计
1.审计目标和对象
对政府的财政收支或者国有金融机构和企事业组织财务收支进行审计，确定其是否真实、合法和具有效益
依法对企业财务报表进行审计，确定其是否符合会计准则和相关会计制度，是否公允反映了财务状况、经营成果和现金流量
2.审计的标准
《中华人民共和国审计法》和审计署制定的《国家审计准则》
《中华人民共和国注册会计师法》和财政部批准发布的注册会计师审计准则
3.经费或收入来源
行政行为，所必须的经费由同级人民政府予以保证
市场行为，有偿服务，费用由注册会计师和审计客户协商确定
4.取证权限
具有更大的强制力
受市场行为的局限，在获取审计证据时，很大程度上有赖于企业的配合和协助，没有行政强制力
5.对发现问题的处理方式
可在职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见
发现的问题只能提请企业调整有关数据或进行披露，若企业拒绝，则需根据具体情况予以反映，比如出具保留或否定意见的审计报告
考点四 职业责任和期望差距（★）
1.注册会计师职业责任
（1）含义：
指注册会计师作为一个职业应尽的义务。
在很大程度上反映财务报表使用人的期望。
（2）职业界的普遍认识的责任：
通过审计发现财务报表中存在的重大非故意错报。
（3）不具有一致认识的责任：
通过审计发现财务报表中存在的重大故意错报。
2.公众期望
期望注册会计师判断财务报表是否不存在重大错报，无论这种错报是否出于故意。
3.期望差距
（1）期望差距的形成
①由社会公众与注册会计师职业界在对职业责任的认识上存在的差距导致；
②不仅针对注册会计师的执业行为和职业责任，还涉及财务报表的确认、计量与披露原则、商业道德以及公司管理层应尽的社会责任。
（2）期望差距对注册会计师提出的要求
①充分关注舞弊风险，明确注册会计师对发现舞弊方面的责任；
②了解并尽可能缩小期望差距。
考点五 审计报告和信息差距（★）
1.审计报告含义
审计报告是注册会计师对财务报表发表审计意见形成的书面报告，同时也是注册会计师与财务报表使用者沟通审计事项的主要手段。
2.原审计报告的格式
原来的审计报告模式是短式标准审计报告模式，在格式、要素和内容上，都体现了标准化，其核心内容是审计意见。
3.信息差距
审计报告的标准化具有统一格式、要素一致、内容简洁、意见明确等优点，但也存在着信息含量低、相关性差等缺陷。
这种缺陷导致公众产生“信息差距”——财务报表使用者做出明智投资和信托决策需要的信息，与他们从审计报告和已审计财务报表中得到的信息之间存在着较大的差距。
这种“信息差距”会影响资本市场的效率和资本的成本。
4.审计报告模式改革
2015年年初，国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）发布最新制定和修订的审计报告系列准则，改革现行审计报告模式，增加审计报告要素，丰富审计报告内容。
特别是引进关键审计事项部分，使得财务报表使用者可以了解与审计单位和财务报表审计更为相关、决策有用的信息。
这些信息可能包括注册会计师评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险、涉及管理层判断的重大不确定事项和重大审计判断、当期重大交易或事项对审计的影响。
2016年，我国借鉴国际审计报告改革的最新成果，结合行业实际情况和审计环境，对审计报告相关准则做出了修订（1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告，第1502号——在审计报告中发表非无保留意见，1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段，1504号——在审计报告中沟通关键审计事项），对报告模式做出改革。
改革后的审计报告模式，提高了审计报告的相关性和决策有用性，缩小了“信息差距”。
第2讲 审计要素
考点一 审计要素（★★★）
本讲属于审计概述部分的基础内容，主要以客观题形式进行考查，在2018年考查了财务报表预期使用者的单选题，1分。
审计要素包括5个方面：
（2017年）下列各项中，属于审计业务要素的有（ ）。
A.财务报表
B.审计证据
C.财务报表编制基础
D.审计报告
『正确答案』ABCD
『答案解析』审计要素包括审计业务的三方关系人、财务报表（审计对象的载体）、财务报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告。
1.审计业务的三方关系人
审计的三方关系人：
注册会计师【第一方】、被审计单位管理层（责任方）
【第二方】、财务报表预期使用者【第三方】。
关系描述：
注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。
【关注】财务报表的“编/审/用”。
是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务的重要标准之一。
（1）注册会计师
注册会计师是指项目合伙人，项目组其他成员或会计师事务所。
①注册会计师的责任：
按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。
②确认责任的方式：
注册会计师通过签署审计报告确认其责任。
③履行职责的要求：
遵守职业道德要求（包括保持专业胜任能力），按照审计准则的规定，计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。
如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，可以利用专家工作，但应当确信包括专家在内的项目组整体已具备所需的知识和技能。
④财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。
（2）被审计单位管理层（责任方）
责任方是指对财务报表负责的组织或人员，即被审计单位管理层。
管理层：
是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。
（经理）
治理层：
是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。
治理层的责任包括监督财务报告过程。
（董事会、监事会）
【关注】
①管理层和治理层可能有重叠。
②管理层和治理层应对编制财务报表承担完全责任（包括哪些责任？
）。
管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任。
（责任方）
执行审计工作的前提是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成了审计工作的基础：
●按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；
●设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
●向注册会计师提供必要的工作条件，包括
a.允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如：
记录、文件和其他事项）；
b.向注册会计师提供审计所需的其他信息【如关联方、违反法规行为等】；
c.允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
确认审计前提条件的形式：
要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。
（不提供怎么办？
③尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。
④如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。
【拓展】预期使用者
1.预期使用者都有谁？
投资者（股东）；
债权人；
供应商；
经营者；
客户；
政府。
2.预期使用者各自关注财务报表的哪些内容？
2.1投资者（股东）关注什么？
例如：
1999年软银投资阿里巴巴，在软银还没正式决定是否投资阿里巴巴时，软银就是潜在投资者；
就当前时点来说软银就是现存的投资者。
软银通过阅读阿里巴巴财务报表判断阿里巴巴赚了多少钱，什么时候分红，是否达到上市条件。
2.2债权人关注什么？
中信银行给乐视贷款5000万，中信银行就是债权人，这里的主体是银行；
又比如平安保险向乐视贷款1000万，平安保险就是债权人，此处主体是平安保险属于非银行业金融机构；
欧菲光作为三星的面板供应商，在三星发行企业债时购买600万三星企业债，此时欧菲光就是三星的债权人。
以上是三种主要的债权人类型，这三种类型的债权人通过关注财务报表判断企业偿债能力。
2.3供应商关注什么？
欧菲光给三星提供面板，欧菲光作为三星的供应商，会对财务报表反映出的偿债能力较为关注，判断被审计单位能不能按照合同支付货款。
2.4经营者关注什么？
王石作为万科的职业经理人（曾经），受股东委托经营万科，他就是经营者，王石在使用财务报表时会关注企业财务状况变化的原因以及经营发展的趋势，通过财务报表判断企业毛利多少，是否需要调整转型，以及做上市规划。
2.5客户关注什么？
客户会使用财务报表来判断企业是否有足够强大的实力提供充足稳定的货源。
2.6政府关注什么？
政府通过使用财务报表来决策税收政策，例如：
营改增；
判断企业是否存在偷税漏税。
审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者，但在实务中往往很难做到这一点，因此预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。
例如，注册会计师为上市公司提供财务报表审计服务，其审计报告的收件人为“×
×
股份有限公司全体股东”，但除了股东之外，公司债权人、证券监管机构等显然也是预期使用者。
【关注】管理者是预期使用者，但不能是唯一的预期使用者。
（2018年）下列各项中，通常不属于财务报表预期使用者的是（ ）。
A.被审单位的管理层
B.被审单位的股东
C.为被审单位提供贷款的银行
D.对被审单位财务报表执行审计的注册会计师
『答案解析』管理层、股东以及为被审计单位提供贷款的银行，都属于财务报表的预期使用者。
（2014年）下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是（ ）。
A.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者
B.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者
C.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任
D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方
『答案解析』审计业务具有三方关系人是审计业务的要素之一，如果责任方和财务报表预期使用者为同一方，则该业务就不构成审计业务。
（2008年）A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司20×
8年度财务报表进行审阅。
在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是（ ）。
A.甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责
B.甲公司管理层应对K公司财务报表负责，K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责
C.K公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责
D.K公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责
『答案解析』K公司的财务报表是甲公司编制的，谁编的谁负责，因此甲公司应对K公司的财务报表负责（排除了C、D）；
K公司的财务状况、经营成果及现金流量是在K公司管理下获得的，故K公司应对其财务状况、经营成果及现金流量负责（说明A错、B正确）。
2.财务报表（审计对象的载体）
审计业务的审计对象：
在财务报表审计中，审计对象是指出历史的财务状况、经营业绩和现金流量。
审计对象的载体：
即财务报表。
区别：
审计对象是一个客观事实，而审计对象的载体是以人类能理解的形式对审计对象某方面性质所做的描述。
财务报表的定义（2019年教材最新修订）
财务报表，是指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。
财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。
披露包括适用的财务报告编制基础所要求的、明确允许的或通过其他形式允许作出的解释性或描述性信息。
披露是财务报表不可分割的组成部分，主要在财务报表附注中反映，也可能在财务报表表内反映，或逋过财务报表中的交叉索引予以提及。
【提问】那注册会计师审计的到底是什么？
3.财务报表编制基础
在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。
编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。
（1）通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指企业会计准则和相关会计制度。
（2）特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。
4.审计证据
（1）审计证据的含义
①审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。
②审计证据在性质上具有累积性。
③审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的，也可能从其他来源获取。
（如：
会计记录、专家编制的信息、实施质量控制程序、以前审计的信息等）
④会计记录是重要的审计证据来源【必不可少】。
⑤审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。
在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用。
例如，我们要求企业提供银行开户清单，企业拒不提供或者以各种理由推脱，注册会计师顺藤摸瓜发现企业利用小账户发工资等问题，这种信息缺乏也是一项审计证据。
在形成审计意见的过程中，注册会计师的大部分工作是获取和评价审计证据。
（2）审计证据的特性
审计证据的特性包括充分性和适当性。
①充分性是对审计证据数量的衡量。
要求注册会计师提供的保证程度越高，需要的审计证据可能越多。
所需审计证据的数量受审计证据质量的影响（审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少）。
然而，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
②适当性是对审计证据质量的衡量。
适当性包括相关性和可靠性。
相关性【有用没用】是指审计证据与审计结论之间具有逻辑关系和说服力。
可靠性【是真是假】受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。
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