第二章 流动资产文档格式.docx
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教学过程
组织教学
复习导入
讲授新课（板书课题）
2.1货币资金
货币资金是指在建筑企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，按其形态和用途不同可分为包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
2.1.1库存现金的核算
1、库存现金的管理
现金是指企业立即可以投入流通的交换媒介。
在我国，会计核算中的现金即库存现金，是存放在企业会计部门，由出纳人员保管的货币。
国家规定凡在银行和其他金融机构开立账户的企业，必须依照《现金管理暂行条例》的有关规定使用现金
（1）现金使用范围。
职工的工资和各项工资性津贴，个人的劳务报酬，各种劳保、福利费及国家规定的对个人的其他支出。
向个人收购农副产品和其他物资的价款。
出差人员必须随身携带的差旅费。
结算起点以下的零星支出。
中国人民银行确定需要文付现金的其他支出。
（2）核定库存现金限额
企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为3～5天的日常零星开支需要量。
边远地区和交通不便地区，企业库存现金的限额可以多于5天，但不能超过15天的日常零星开支。
每日的现金结存数，不得超过核定的限额。
（3）企业不得坐支现金。
坐支现金是指企业直接从自己的先进收入中支付现金的做法。
企业支付现金，必须从开户银行提取，原则上不准坐支现金。
因特殊情况急需使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后方可支付。
（4）其他规定企业不得套取现金；
不得与其他企业、单位相互借用现金；
不得用“白条”、“借条”等抵库；
不得以个人储蓄方式将现金收入存入银行；
不得建立“小金库”，保留账外公款。
2、现金的核算
现金的核算核算包括总分类核算和序时核算。
（1）现金总分类核算
为了总括反映企业库存现金的收入，支出和结存情况，企业应设置“库存现金”账户，其借方反映现金的增加，贷方反映企业现金的减少，期末借方余额反映企业库存现金的结存数。
【例】签发现金支票、提取现金3000元备用，编制会计分录如下：
借：
库存现金3000
贷：
银行存款3000
职工王丽预借差旅费500元，以现金支付，编制会计分录如下：
其他应收款——王丽500
库存现金500
以现金支付职工工资2000元，编制会计分录如下：
应付职工薪酬2000
库存现金2000
（2）现金的序时核算
为了加强对施工企业现金的管理和核算，比较系统地了解企业现金收付的动态和库存余额，应设置“现金日记账”。
现金日记账一般采用三栏式订本账格式。
根据收付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐笔登记，每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结存数，并将结存数与实际库存余额进行核对，做到账实相符。
3、现金清查
现金清查的主要方法是实地盘点，以现金的实有数与账面余额进行核对.核对后编制“现金盘点报告表”，列明实存、账存与盈亏金额。
清查时发现现金短款，应作如下处理：
报批前借：
待处理财产损溢－待处理流动资产损溢×
×
贷：
现金×
报批后根据短款情况，做相应会计处理。
若无法找到原因的，列计管理费用；
若能找到责任人的，借“其他应收款”；
贷：
待处理财产损益一待处理流动资产损益
清查时发现现金长款，作相反账务处理。
会计实务中现金的长短款一般通过“其他应收款－现金短款”和“其他应付款－现金长款”科目进行核算。
4。
备用金的核算
备用金是企业财务部门单独拨给企业内部非独立核算单位备作差旅费、零星采购、或零星开支的款项。
对经常使用备用金的内部单位，可实行定额备用金制度。
2.1.2银行存款的核算
银行存款是指企业存入银行或其他金融机构账户上的货币。
我国银行存款包括人民币存款和外币存款两种。
1.银行存款的结算纪律
企业应当按照《银行账户管理办法》的规定开立、使用账户。
现金开支范围以外的各项款项都必须通过银行办理转账结算。
企业之间的业务结算除按规定可以使用现金以外，都应通过银行转账结算。
转账结算就是企业之间发生款项收付时，不用现金而是通过银行从付款单位的存款户中把款项转到收款单位的存款户上．把账目结算清楚。
2.银行存款的结算方式
现行的银行转账结算方式主要有汇票（包括商业汇票和银行汇票）、本票、支票、委托收款、汇兑、托收承付等结算方式。
这些结算方式有的适用于同城结算，有的适用于异地结有的同城、异地均适用。
银行结算方式分类详见图表2—3，
分类
票据适用
银行结算方式
同城结算方式
支票、银行本票
票据结算方式
异地结算方式
汇兑、银行汇票
同城异地结算方式
商业汇票、委托收款、托收承付
根据中国人民银行颁发的《银行结算方法》和国际结算的有关规定，目前，企业可以采用的结算方式有：
支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、异地托收承付、国际信用证等。
（一）支票结算方式
（二）银行本票结算方式
（三）银行汇票结算方式
（四）商业汇票结算方式
（五）汇兑结算方式
（六）委托收款结算方式
（七）托收承付结算方式
（八）信用证结算方式
信用证是有条件的银行担保，是银行（开证行）应买方（申请人）的要求和指示保证立即或将来某一时间内付给卖方（受益人）一笔款项的书面承诺。
卖方（受益人）得到这笔钱的条件是向银行（议付行）提交信用证中规定的单据。
例如：
商业、运输、保险和其他用途的单据。
3、银行存款的核算
（1）银行存款的总分类核算
为了总括反映银行存款的收支情况，应设置“银行存款”账户，借方反映由于取得各种收入而引起银行存款的增加数，贷方反映提取或各项支出引起银行存款的减少数，余额在借方表示企业存放在银行的款项数额。
（2）银行存款的序时核算
为了序时核算施工企业银行存款的收付，应按开户银行和其他金融机构、存款种类，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据银行存款的收付款凭证和将现金存入银行时填制的现金付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，并结出账面余额。
（3）银行存款余额表的编制
为了保证银行存款账户正确无误，企业出纳员应定期将银行存款日记账与银行定期送来的对账单进行逐笔核对，每月至少要核对一次。
两者如不一致，除了是因为记账错误外，还可能是因有未达账项所造成的。
所谓未达账项是指银行收付业务的结算凭证，在企业与银行之间传递存在时间先后的差别，造成一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。
末达账项有下列几种情况：
一是银行已作企业存款增加，而企业尚未入账的款项。
如银行已经入账，而收款通知尚未到达企业的托收款项。
二是银行已记作企业存款减少，而企业尚未入账的款项。
如银行已经付款转账，而付款通知尚未到达企业的供应单位的托收款项。
三是企业已记作存款增加，而银行尚未入账的款项。
如企业送存其他单位交来的转账支票，而银行尚未收妥入账的款项。
四是企业已记作存款减少，而银行尚未入账的款项。
如企业开出支票，而对方尚未到银行办理转账手续的款项。
小结：
国家规定凡在银行和其他金融机构开立账户的企业，必须依照《现金管理暂行条例》的有关规定使用现金。
银行存款是指企业存入银行或其他金融机构账户上的货币。
我国银行存款包括人民币存款和外币存款两种.现行的银行转账结算方式主要有汇票（包括商业汇票和银行汇票）、本票、支票、委托收款、汇兑、托收承付等结算方式.
作业：
见课本30页
第三、四课时
（其他货币资金、应收账款、应收票据的核算）
了解其他货币资金的内容，会做相应会计分录；
了解应收帐款和应收票据的内容，会做分录。
应收票据
教学步骤
2.1.3其他货币资金的核算
1、其他货币资金的内容
其他货币资金是指企业所拥有的除现金和银行存款以外的货币资金，包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用证存款、保函押金等。
2、其他货币资金的核算
为了总括反映其他货币资金的增减变动和结存情况，应设置“其他货币资金”科目进行核算。
本科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期未余额在借方，表示企业在其他货币资金上的存款数额。
总账下按资金种类、采购地点、未达账项、汇出单位等设置明细账户。
（1）外埠存款账务处理
1、外埠存款
外埠存款是指企业到外地进行临时或零星的采购时，汇往采购地银行并开立采购专户的款项。
采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量库存现金外，一律转账。
采购专户只收不付，付完结束账户。
①企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时：
借：
其他货币资金——外埠存款
贷：
银行存款
②企业收到采购员交来发票账单等报销凭证时应作如下分录：
材料采购（或原材料;
在途物资）
应交税费——应交增值税（进项税额）
③采购地银行将多余款项转回当地银行结算户时：
（2）银行汇票存款账务处理
银行汇票存款是指企业为了取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。
①企业取得银行汇票后，根据银行盖章退回的委托书存根联作分录如下：
其他货币资金——银行汇票
②企业用银行汇票与销货单位结算购货款：
③若有多余款项退回时，
其他货币资金——银行汇票
某建筑企业购进生产用材料一批，取得的增值税专用发票注明其买价50万元，增值税85000元，同时支付供应单位代垫运杂费25000元，（其中运输费20000元），材料已验收入库，价税款以银行汇票支付。
1、计算运费进项税额=20000*7%=1400元
3、采购材料价格=500000+25000-1400=523600元
4、总计进项税额=1400+85000=86400
5、借：
原材料523600
应交税金—应交增值税（进项税）86400
其他货币资金—银行汇票610000
（3）银行本票存款账务处理
银行本票存款是企业为了取得银行本票按规定存入银行的款项。
有关银行本票取得、使用及退回余额等账务处理同银行汇票存款。
（四）在途货币资金账务处理（同上）
2.2应收票据
2.2.1应收票据定义
是指企业因销售商品、产品或提供劳务等受到的商业汇票。
按承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
按其是否带息可分为带息票据和不带息票据。
目前，我国商业汇票都是不带息票据。
2.2.2应收票据的计价
应收票据的计价，一般有面值计价和现值计价两种。
面值计价是指企业在收到应收票据时，按票据的面值作为入账价值。
现值计价是以某一特定日所收到的现金到期值按交易发生时市场利率折算的价值入账。
在我国，为了简化手续，企业收到的应收票据采用面值计价的方法。
2.2.3应收票据的核算
为了核算和监督应收票据的取得和结算情况，应设置“应收票据”账户：
借方登记取得的应收票据的面值;
贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据或背书转让的应收票据。
期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。
[例1]某企业收到A公司2001年3月1日签发并承兑的期限为3个月，面值为23400元的不带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款及税金。
企业应作会计分录：
应收票据 23400
贷：
应收账款--A公司 23400
[例2]某企业于2001年11月1日向X公司出售产品一批，货款总计100000元，适用增值税税率为17%，已开出增值税专用发票交付X公司，并于当日收到已经该公司承兑的商业汇票一张，期限为4个月，票面利率为5%，面值为117000元。
企业应作的会计分录为：
11月1日收到票据：
应收票据 117000
主营业务收入 100000
应交税金--应交增值税（销项税额） 17000
12月31日计提利息：
应收票据 975
财务费用 975
2.2.4应收票据贴现的核算
应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。
在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现利息，银行计算贴现利息的利率称为贴现率，企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货币收入，称为贴现所得。
贴现利息和贴现所得的计算公式如下：
贴现所得=票据到期值－贴现利息
贴现利息=票据到期值×
贴现率×
贴现期
贴现期=票据期限－企业已持有票据期限
带息应收票据的到期值是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息；
不带息应收票据的到期值就是其面值。
在会计处理上发生附追索权应收票据贴现时，可设置“短期借款”科目，等票据到期，当付款人向贴现银行付清票款后，再将“短期借款”账户转销。
如果是用银行承兑汇票贴现，由于票据到期应由银行负责承兑，企业不会发生或有负债，因此在会计处理上可直接冲转“应收票据”账户。
现将应收票据贴现的核算举例说明如下。
【例】某工业公司将一张180天到期，年利率为8%的票据计10000元，向银行申请贴现。
该票据的出票日是6月1日，申请贴现日是8月30日，银行年贴现率为9%，其计算及会计分录如下。
1.计算
（1）票据到期值=票面额×
（1+利率×
票据期）=10000×
（1+8%×
180天/360天）=10400（元）
（2）贴现天数=8月30日至11月28日=90（天）
（3）贴现利息=票据到期值×
贴现时间=10400×
9%×
90天/360天=234（元）
（4）贴现所得=票据到期值－贴现利息=10400－234=10166（元）
（5）利息收入或支出=票据贴现所得－票面额=10166－10000=166（元）
2.会计分录
（1）8月30日贴现时：
银行存款10166
短期借款10000
财务费用——利息166
（2）11月28日票据到期，当出票人向银行兑付票据和利息时，其会计分录如下：
应收票据10000
（3）11月28日票据到期，如出票人未能按期支付票据的本金和利息，拖欠债务，则企业应承担这笔或有负债，以银行存款偿付给贴现银行。
其会计分录如下：
其他应收款——×
单位400
银行存款10400
同时将应收票据转入“应收账款”账户：
应收账款——×
单位10000
应收票据 10000
2.2.5应收票据的管理
企业应当设置“应收票据被查补”，逐一登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息以及收款日期、和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应在备查簿内逐笔注销。
2.3应收账款
2.3.1应收账款的内容和计价
应收账款是指施工企业在正常施工生产过程中，因承建工程、销售产品、材料和提供劳务等业务，应向发包单位、购买单位或接受劳务作业等单位收取的款项。
应收账款的正常收回期一般不超过两个月，最多不超过一年。
对于长期收不回的应收账款，企业应组织有关人员认真分析，查明原因，必要时列作坏账损失。
处理应收账款入账金额有两种方法，一是总价法，一是净价法。
（1）总价法。
是指在销货业务发生时，按未扣除现金折扣前的价额作为应收账款的入账金额的方法。
这种方法把现金折扣理解为鼓励客户提早付款，尽快回笼资金而发生的一项理财费用处理，计入财务费用。
总价法操作简便，可以较好地反映企业销售的总过程，但如果客户享受了现金折扣，则会引起应收账款和工程结算收入的高估。
我国目前会计实务中一般采用总价法核算。
（2）净价法。
是指在销货业务发生时，按最高扣除限额扣除现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额的方法。
这种方法认为客户一般都会提早付款而享受现金折扣，所以按净额确认债权。
一旦客户超过折扣期限，不能享受现金折扣时，销货方将多收到的金额视为提供贷款而获得的理财收益，冲减财务费用。
但净价法下对于超过折扣期的应收账款，要按客户未享受的现金折扣一一调整，工作量较大。
2.3.2应收账款的核算
为了反映和监督企业应收账款资金的增减情况，企业应设置“应收账款”账户，该账户属资产类，用以核算企业因承包工程、销售产品、材料、提供劳务等业务，应向客户、购货单位及接受劳务单位收取的款项。
借方反映企业应收的各种款项；
贷方反映企业已收回或已转成坏账损失或转作商业汇票结算方式的款项。
期末借方余额，反映尚未收回的各种应收款项。
该账户应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细分类核算。
【例2】设现浇预制板的销售价格为每块50元，购80块以上优惠10％，若乙单位一次购买100块，且合同中规定现金折扣的付款条件为2/10、l/20、n/30，编制会计分录。
1、若企业采用总价法应编制如下会计分录：
①销售实现：
借：
应收账款—乙4500
其他业务收入4500
②10天内收到货款：
银行存款4410
财务费用90
③11-20天内收到货款：
银行存款4455
财务费用45
④20天后收到货款：
银行存款4500
2、若企业采用净价法应编制如下会计分录：
应收账款—乙4410
其他业务收入4410
财务费用90
2.3.3现金折扣的核算
现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对客户在折扣期内付款而给予总价款上一定的优惠
二）表现形式：
2/10，1/20，n/30
例：
A公司向B公司出售商品30000元，付款条件为2/10,N/60
二、账务处理
1.销售成立时确认应收账款
应收账款——某企业
主营业务收入
应交税费——应交增值（销）
2.客户在折扣期内付款，则销售方所做的会计分录：
银行存款（折扣后金额）
财务费用（售价*折扣率）
应收账款——某企业（总应收款）
3.客户在折扣期付款：
银行存款（总应收款）
应收账款——某企业（总应收款）
例题1：
某企业销售产品一批，售价（不含税）20000元，规定的现金折扣条件为2/10、n/30，增值税率为17%，产品已发出并办妥托收手续。
（假定折扣时暂不考虑增值税）
（1）这家企业销售时的会计分录
（2）这家企业如果在10天内收到款项，请计算其折扣并编制相应的会计分录
（3）如果企业在10天之后付款，请编制相应的会计分录
（1）确认销售收入时：
应收帐款23400
主营业务收入20000
应交税金——应交增值税（销）3400
（2）如果上述货款在10天内收到，其会计分录为：
银行存款23000元
财务费用400元（20000X2%）
应收账款23400元
（3）如果超过了现金折扣的最后期限，不享受折扣，其会计分录为：
银行存款23400元
应收帐款23400元
小结：
其他货币资金是指企业所拥有的除现金和银行存款以外的货币资金，包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用证存款、保函押金等。
其核算内容与银行存款相似。
应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务等受到的商业汇票。
现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对客户在折扣期内付款而给予总价款上一定的优惠。
表现形式：
2/10，1/20，n/30。
30、33、35页。
第五、六课时
（内部往来的核算）
掌握内部往来的含义和范围，会这一部分的分录。
两种核算方式
2.4内部往来
2.4.1内部往来的内容
内部往来是指企业与内部所属各个独立核算的单位之间，或各内部独立核算单位彼此之间，由于工程价款结算、产品、作业和材料销售、提供劳务等作业所发生的各种应收、应付、暂付、暂收的往来款项
2.4.2内部往来的结算方式
有现金结算和内部转账结算两种。
为了简化核算手续和减少货币流通量，一般采用内部转账结算方式。
内部转账结算可以通过公司集中结算，以便于企业掌握所属内部单位之间的结算情况。
也可以有内部各单位直接结算，月末通过公司集中对账，以简化手续。
应注意的是，
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