高会电大作业0105任务的文档格式.docx
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负债合计
1000
股本
1600
500
资本公积
150
盈余公积
未分配利润
300
250
净资产合计
2600
1100
要求：
（1）写出甲公司合并日会计处理分录；
（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；
（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
22006年7月31日合并工作底稿
合计
抵销分录
合并数
借方
贷方
长期股权投资
固定资产净额
合并商誉
资产总计
少数股东权益
所有者权益合计
负债及所有者权益总计
解：
（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本大于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：
借：
长期股权投资
9600000
贷：
银行存款
（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。
由于甲公司对乙公司的长期股权投资为9600000元，乙公司可辨认净资产公允价值1100000元，9600000-1100000*80%=800000。
应编制的抵销分录如下：
借：
固定资产
1000000
股本
5000000
资本公积
1500000
盈余公积
未分配利润
2500000
商誉800000
贷：
9600000
少数股东权益2200000
2006年7月31日合并工作底稿
40
360
560
720
960
960
2400
2500
80
80
5000
180
4220
480
480
30
890
2100
650
550
220
220
1000
2820
5000
2.A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。
A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。
为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。
假定A、B公司采用的会计政策相同。
合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：
A公司
B公司
金额
800
2000
7400
根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
该项合并为同一控制下的企业合并
1.A公司在合并日的账务处理
600
资本公积
1400
2.合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
盈余公积
400
未分配利润
800
2000
3.结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
1200
3.甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。
有关企业合并资料如下：
（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。
（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。
该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；
无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。
（3）发生的直接相关费用为80万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
（1）确定购买方。
（2）确定购买日。
（3）计算确定合并成本。
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。
（5）编制甲公司在购买日的会计分录。
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
（1）甲公司为购买方
（2）购买日为2008年6月30日
（3）合并成本=2100+800+80=2980万元（按照新规定相关费用80万元计入当期损益）
（4）处置固定资产收益=2100-（2000-200）=300万元
处置无形资产损失=1000-100-800=100万元
（5）借：
固定资产清理1800
累计折旧
200
2980
无形资产累计摊销
100
营业外支出--处置无形资产损失100
无形资产
1000
固定资产清理
1800
80
营业外收入--处置固定资产收益
300
（6）购买日商誉=2980-3500×
80%=180万元
4.
A公司和B公司同属于S公司控制。
2008年6月30日Ａ公司发行普通股100000股（每股面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。
假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。
合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：
Ａ公司与Ｂ公司资产负债表
2008年6月30日单位：
元
Ａ公司
Ｂ公司
（账面金额）
（公允价值）
现金
310000
250000
交易性金融资产
130000
120000
240000
180000
170000
其他流动资产
370000
260000
280000
270000
160000
固定资产
540000
300000
320000
无形资产
60000
40000
30000
1920000
1310000
1350000
380000
620000
400000
390000
1000000
710000
690000
600000
－
90000
110000
100000
50000
920000
670000
根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。
对B公司的投资成本=600000×
90%=540000（元）
应增加的股本=100000股×
1元=100000（元）
应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元）
A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
盈余公积=B公司盈余公积110000×
90%=99000（元）
未分配利润=B公司未分配利润50000×
90%=45000（元）
A公司对B公司投资的会计分录：
540000
100000
440000
结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
144000
99000
45000
记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。
A公司资产负债表
2008年6月30日
单位：
资产项目
负债和所有者权益项目
370000
810000
700000
426000
189000
145000
1460000
2460000
负债和所有者权益合计
2460000
在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。
抵消分录如下：
400000
40000
110000
50000
货：
540000
少数股东权益
60000
A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：
Ａ公司合并报表工作底稿
合计数
560000
420000
630000
810000
970000
430000
840000
3770000
540000
3230000
1020000
1710000
1100000
466000
184000
299000
99000
288000
195000
45000
190000
2060000
744000
204000
1520000
抵销分录合计
5.2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。
市场价格为每股3.5元，取得了B公司70％的股权。
假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表（简表）
2008年6月30日单位：
资产：
160
270
2280
3300
900
商誉
4940
8150
负债和所有者权益
其他负债
180
1580
实收资本（股本）
660
3360
6570
（1）编制购买日的有关会计分录
（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
（1）编制A公司在购买日的会计分录
52500000
15000000
37500000
（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：
合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额＝5250－6570×
70%＝5250－4599＝651（万元）
应编制的抵销分录：
存货
1100000
10000000
15000000
6000000
实收资本
9000000
3000000
6600000
商誉
6510000
52500000
19710000
02任务
1.P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。
同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：
股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。
P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。
（1）Q公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；
2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。
2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。
（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。
2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。
Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；
2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。
（3）P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。
（金额单位用万元表示。
）
（1）①2007年1月1日投资时：
借：
长期股权投资—Q公司33000
贷：
银行存款33000
②2007年分派2006年现金股利1000万元：
应收股利800（1000×
80%）
投资收益—Q公司800
银行存款800
贷：
应收股利800
③2008年宣告分配2007年现金股利1100万元：
应收股利=1100×
80%=880万元
应收股利880
贷：
投资收益880
银行存款880
（2）①2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33000+4000×
80%-1000×
80%=33000+2400=35400万元
调整分录：
长期股权投资—Q公司3200
投资收益3200
应收股利800
长期股权投资800
投资收益800
应收
升级会员 