ABC成本法的理论背景文档格式.docx
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”成本对象消耗工作，而工作消耗资源”。
ABC成本法结合了直接成本和间接成本（包括期间成本）作为产品（服务）消耗业务的成本得到同等对待，这扩大了成本计算的范围，使计算出的产品（服务）成本更加准确真实。
运营是成本计算的核心和基本对象。
产品成本或服务成本是所有操作的总成本，是企业资源实际消耗成本的终点。
实施ABC成本法而未实施ABC成本法的原因
国外有关ABC成本法调查的研究文献指出，在了解ABC成本法的受访者中，实施ABC成本法的主要原因是：
①现有的费用信息不准确；
②面对相对激烈的竞争环境，例如自动化生产的迅速增长；
③当前缺乏决策信息，例如非财务信息；
④当前面临资源分配问题。
不执行ABC成本方法的主要原因是：
①ABC成本法过于复杂且耗时；
②目前的会计制度仍然足够；
③使用ABC成本法的收入不确定；
④缺乏经验;
⑤员工不熟悉或不愿意使用ABC成本法；
③管理决策或流程的不便；
⑦实施费用高；
⑧难以选择成本动因；
⑨缺乏先进的计算机技术来降低开发ABC成本法和跟踪运营活动的成本。
⑩缺乏人力资源和过多的培训费用。
使用ABC成本法的公司特征
ABC成本法的使用与公司的某些因素有关，例如公司的成本结构，现行会计制度，成本多样性和竞争环境。
一种，成本结构
采用ABC成本法的主要原因是它可以更准确地将制造和使用分配给产品。
通过增加成本基础，它更多地取决于运营而不是产品成本，并且采用了具有更广泛用途的成本动因。
引入ABC成本法的重要原因之一是近年来成本结构的变化（制造成本的增加，库珀与卡普兰，1988年）。
基于此假设，采用ABC成本法的公司具有非常重要的特征，即制造费用的相对增值成本（直接人工10的制造费用）非常高。
乙，现行会计制度
引入新的会计计算方法的价值取决于当前的会计系统。
有关ABC成本法的文献认为，传统的会计计算方法使用有限的成本库和成本动因（请参见库珀（1988b））。
ABC成本法增加了成本库（工作）和成本动因。
管理层在考虑采用ABC成本法时，通常会考虑是将ABC成本法用作独立系统还是将系统与当前会计系统集成在一起（库珀，1990年，1991年）。
伊冯·
夏纳班（YvonneP.（1997年）认为做出上述决定时应考虑两个因素。
一种是更改当前会计系统的有效方法，另一种是开发与当前系统集成的软件的成本。
C，产品多样化
产品的多样性是计算产品成本时传统会计系统中成本信息失真的原因之一。
产品多样性包括：
产品产出多样性，规模多样性，原材料多样性和安装多样性（库珀（1988a））。
使用ABC成本法的公司往往具有较高的产品多样性。
值得一提的是，不使用ABC成本法的公司比使用ABC成本法的公司拥有更多的定制产品。
原因可能是，尽管定制产品通常意味着产品多样性，材料多样性和安装多样性，但是定制产品通常会增加开发新会计系统的成本。
会计费用的重要性通常由定制程度决定。
d，竞争环境
库珀与卡普兰（1991年，pp372）描述了ABC成本法的使用：
如果当前的会计系统是在高计量成本，较弱竞争和低产品多样性的背景下设计的，那么当计量成本降低时，竞争将变得激烈，而当随着多样性的增加，实施ABC成本法是可行和有益的。
随着经济环境的动荡和竞争的日益激烈，与ABC成本法相比，传统会计增加了因错误造成的成本，因此改善现行会计制度非常重要。
Ë
，公司规模
有大量数据表明，公司规模是一项重要功能，可将使用ABC成本法的公司与不使用ABC成本法的公司区分开来（问与斧头，1992年；
德鲁里与泰尔斯，1994年；
戴维斯与甜，1993年；
因内斯与米切尔，1995年）。
由于大公司拥有更强大的沟通渠道和完整的基础架构，并且对信息的需求也更强，因此与小公司相比，他们对ABC成本法更感兴趣。
ABC成本法的预期收益及其实施中的问题
实施ABC成本法的可能好处包括：
提供更准确的产品成本；
为定价策略提供相应的成本信息；
加强有效的成本管理和控制；
坚持改善营销策略；
提高产品盈利能力；
确保可识别的成本动因；
有效分析产品的盈利能力；
改善成本控制；
提供准确的性能指标。
同时，在执行ABC成本法的过程中可能会出现一些问题：
成本动因的确定；
成本动因的确定。
成本和成本动因之间因果关系的准确性；
实施ABC成本法的成本；
与现有会计系统整合；
想法中遇到的阻力将ABC成本法推向最高；
如何获得下层员工的支持。
公司对采用ABC成本法和ABC成本法的满意度如何
世界上一些公司已经开始使用ABC成本法来改进其旧会计系统。
ABC成本法能否带来预期的结果？
1987年年豪威尔等人通过我是一个与凸轮--一世在主持的研究项目中，研究了公司采用ABC成本法后对产品成本和绩效评估的满意度。
研究结果如下：
①所有调查人员均报告说，ABC成本法的实施至少改善了以下方面：
会计管理系统，并报告了绩效评估系统的重要突破。
②实施ABC成本法后，公司’产品成本的满意度以及在产品定价和投资组合策略中使用ABC成本法有着明显的正相关关系。
ABC成本法在降低成本方面的满意度也与管理经理使用ABC成本法信息的程度成正比。
这表明，对ABC成本法更满意的经理人更有可能采取实际行动来有效地使用ABC成本法来影响决策。
③在使用ABC成本法之前，受访者对传统会计信息的准确性缺乏信心。
传统的会计系统是专为部门和外部报告而设计的，它们为范围广泛的客户提供服务。
ABC成本法的实施可以提高成本信息的准确性。
ABC成本法提供的信息将支持产品资源决策，产品定价和投资组合策略，还支持客户盈利能力分析。
企业资源计划ABC成本法
ABC成本法最早是由会计理论界提出的。
应该说，理论本身并不复杂，但是由于企业内部流程的不断变化和成本驱动因素的标准化，理论的实践比理论本身更加困难。
通常，公司使用计算机软件来实现ABC成本方法。
在ERP中使用ABC成本方法模块比一般软件具有更多优势：
首先，ERP的集成使ABC成本方法完全集成到整个系统中，而无需维护一组并行的管理会计系统。
其次，成本动因数据可以从ERP中的任何其他模块自动获取，例如销售，采购，生产，存储和运输，人力，财务等。
它避免了复杂的系统界面设计和繁琐的数据上传过程。
第三，大型ERP软件通常具有动态处理大量数据的技术基础。
处理
成本会计的主要任务之一是根据成本原因将成本流归于成本对象。
尽管我们可以对直接成本（例如生产订单的原材料消耗）进行如此清晰的总结，但是当我们谈论间接成本时，情况并非如此简单。
一般而言，间接费用将首先流向成本中心。
成本中心会计模块提供了一系列将间接费用分配给成本对象的方法（例如，分摊，分配，间接费用率和工作分配）。
但是将间接成本归因于成本中心仅反映了成本位置，无法反映成本原因。
因此，在许多情况下，很难直接从成本中心分配给成本对象。
许多经验丰富的顾问都提到了理解此问题的过程：
当您第一次联系成本中心会计部门时，您感到成本分配工具太多而且太复杂，而且超出了您的期望。
但是，一旦这些工具在企业中实际使用后，他们发现这些工具不够用，也不够复杂。
以合理和公平的方式分配间接成本通常非常困难。
解决此问题的关键是引入过程的概念。
流程是ABC成本法的核心。
该流程反映了企业内部一致的业务流程，并且该流程是间接成本的原因。
在ERP管理会计中，流程不会被囚禁在特定的成本中心中，相反，它是跨职能部门的成本对象。
例如，采购过程可能涉及采购，收货和质量检验三个成本中心。
图1中的蓝色矩形箭头代表间接成本处理“流程”的核心位置。
企业中的所有流程都需要按标准层次结构维护。
当然，除了标准级别之外，出于报告和其他原因，还可以任意定义其他过程组。
资源驱动
与流程相比，成本中心管理企业的资源和发生成本的位置。
流程消耗了每个成本中心的资源，因此需要将成本中心的开销分配给每个流程。
导致进程消耗资源的驱动因素称为资源驱动程序。
例如，采购过程占用了采购助理的时间。
在图1中，流程左侧的黑圈代表资源驱动程序。
成本中心的间接费用根据资源动因分配给不同的流程。
实际上，资源激励是ERP中的新概念，而不是新技术。
我们可以将资源动机视为成本分配技术的新解释。
我们在“成本中心和内部订单”一章中介绍的成本分配技术可用于确定资源动因消耗量。
一般而言，我们可以区分将成本中心资源分配给业务流程的两种技术（通过资源驱动程序）。
一种是纯成本值分布，称为推式方法，如图1（评估）和分布（分布）所示。
另一种是跟踪数量的分布，称为拉方法（拉一种方法），如图1所示，用于直接分配，间接分配和“实际=目标分配”等工作分配技术。
对于这些技术，我们在“成本中心和内部订单”一章中介绍了这些技术，在本章中将不再重复。
从技术上讲，资源动因的体现是每个流程消耗的成本中心操作或每个流程的统计指标。
该过程的统计指标也可以集成并从物流信息系统（LIS）中获得。
成本动因
ABC成本方法的本质是根据每个过程的唯一成本动因来分配过程成本，而不是基于产品数量或工时和机器小时的传统的“一刀切”的成本分配方法。
成本动因实质上是指实质上导致过程成本的因素的度量方法。
例如，销售订单处理过程的成本动因是订单数量和订单更改数量。
生产拣货流程的成本动因可能是根据生产订单的原材料数量和拣货数量等确定的叉车数量。
在图1中，我们使用流程右侧的红色圆圈代表成本动因。
我们只能从成本动因的定义中想象：
成本动因，计算方法和数据源的定义无法标准化。
各行各业的公司是否就各种流程的成本动因达成共识，并且有最佳实践吗？
至少目前或短期内没有。
因此，系统提供了最灵活的工具之一：
流程模板。
使用图1中的流程模板，系统自动计算某个生产订单消耗了多少流程2（可能是用于获取订单原材料的叉车数量，等等）的成本动因。
图2说明了流程模板的结构。
过程模板主要由四列组成：
对象列回答“使用了哪个过程？
”或更笼统的“适用哪个过程？
”，通常指向某个过程或过程组。
数量列回答“使用了多少这些流程？
”，指的是当前成本对象（例如生产订单）消耗的流程成本动因数。
系统允许用户在此列中调用功能，并且用户可以使用ERP编程语言自由定义功能。
激活条件回答“此过程在什么条件下适用”，是指某个过程是否与当前成本对象（例如生产订单）相关。
也可以调用自定义函数。
评估点回答“该流程何时适用”，例如订单下达或关闭。
由于允许使用自定义功能，因此ERP中的ABC成本方法可以从系统中的任何位置获取数据，以计算成本动因（甚至是外部系统）的数量。
例如，从流程路径获取生产订单传递的工作中心数量；
从BOM中获取物料项目；
从物料主数据中获取物料重量；
从生产订单中获取批量大小；
从物流信息系统中获取采购订单数量，依此类推。
在执行和维护ABC成本方法时，必须注意过程模板的可重用性或通用性。
即，考虑减少处理模板的维护工作的各种可能性。
如果流程不消耗生产开销，而是管理资源，则可以将流程成本分配到细分市场，如图1所示。
可以通过流程对分配进行评估（评估）或直接分配。
使用分摊时，统计指标可以用作成本动因。
结构化过程（结构化过程）
结构化流程是一种新工具。
它是一个多级过程组。
所有下级流程的成本动因必须从上级成本动因中按比例获得。
因此，整个结构的成本动因数量可以互换。
最低级流程的资源动因（即成本中心/职位数）可以从其成本动因中获取。
资源消耗量的一部分可能与流程的输出成比例，而另一部分可能是固定的，表示无论流程的实际执行情况如何，始终消耗的资源。
结构化流程最初是为服务行业设计的。
它用于描述多任务处理中每个任务的标准时间。
平行ABC成本法（平行ABC）
以上ABC成本方法已完全集成到企业的成本流中。
但是，ABC成本法给企业带来了很大的冲击。
从某种意义上讲，实施存在很大风险。
因此，除了图1形式的ABC成本法外，ERP还提供了一种称为并行ABC成本法的方法。
并行ABC方法不会产生实际的成本流，其结果是经过模拟和统计的。
非常适合战略成本分析和高层的“如果那么”（“如果“”分析。
因此，我们可以首先选择某些关键流程来实施并行ABC成本方法，而不会影响实际成本流。
通过将并行ABC方法的数据与传统成本方法的数据进行比较，我们可以测试其有效性公司实施ABC成本法的可行性，可行性以及培训和晋升，最后使用完全集成的ABC成本法。
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