初级增值税Word格式文档下载.docx

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【解释2】以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照“贷款服务”缴纳增值税。

（3）直接收费金融服务

直接收费金融服务包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。

（4）金融商品转让

金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品（包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品）所有权的业务活动。

（5）保险服务

保险服务包括人身保险服务和财产保险服务。

6、现代服务

（1）研发和技术服务

研发和技术服务，包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务和专业技术服务。

（2）信息技术服务

信息技术服务，包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。

（3）文化创意服务

文化创意服务，包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

（4）物流辅助服务

物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。

（5）租赁服务

①租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。

②租赁服务包括有形动产租赁服务和不动产租赁服务。

③将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照“经营租赁服务”缴纳增值税。

④车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照“不动产经营租赁服务”缴纳增值税。

【解释】纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其增值税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（6）鉴证咨询服务

①鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

②翻译服务和市场调查服务按照“咨询服务”缴纳增值税。

（7）广播影视服务

广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。

（8）商务辅助服务

商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务和安全保护服务。

（9）其他现代服务

【解释1】经纪代理服务，包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、报关代理、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

【解释2】货物运输代理属于“经纪代理服务”，而非“物流辅助服务”。

【解释3】广告代理属于“广告服务”（文化创意服务），而非“经纪代理服务”。

7、生活服务

（1）生活服务，包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

（2）居民日常服务包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。

【例题1•判断题】卫星电视信号落地转接服务，按照“增值电信服务”计算缴纳增值税。

（ 

）。

（2015年）

【答案】√

【例题2•单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应按照“销售服务——生活服务”税目缴纳增值税的是（ 

）。

（2017年）

A、文化创意服务

B、车辆停放服务

C、广播影视服务

D、旅游娱乐服务

【答案】D

【解析】选项B：

按照“不动产经营租赁服务”缴纳增值税。

【例题3•单选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应按照“销售不动产”缴纳增值税的是（ 

A、将建筑物广告位出租给其他单位用于发布广告

B、销售底商（建筑物底层商铺）

C、转让高速公路经营权

D、转让国有土地使用权

【答案】B

【解析】

（1）选项A：

按照“经营租赁服务”缴纳增值税；

（2）选项CD：

按照“销售无形资产”缴纳增值税。

【例题4•单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，按照“销售服务——建筑服务”缴纳增值税的是（ 

A、平整土地

B、出售住宅

C、出租办公楼

D、转让土地使用权

【答案】A

（1）选项B：

按照“销售不动产”缴纳增值税；

（2）选项C：

按照“租赁服务”缴纳增值税；

（3）选项D：

【例题5•单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项业务中，属于“金融服务——贷款服务”的是（ 

（2018年）

A、资金结算

B、账户管理

C、金融支付

D、融资性售后回租

【解析】选项ABC：

属于“金融服务－直接收费金融服务”。

考点03:

视同销售（★★★）

1、视同销售货物

（1）将货物交付其他单位或者个人代销。

（2）销售代销货物。

【解释】将货物交付他人代销时，委托方视同销售货物，增值税的纳税义务发生时间为委托方收到代销清单的当天或者收到全部或者部分货款的当天；

未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。

（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。

（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。

（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。

（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。

（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送他人。

【解释1】纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

【解释2】

（1）纳税人将外购的货物用于“非增值税应税项目、集体福利或者个人消费”时，不视同销售货物；

（2）纳税人将外购的货物用于“投资、分配或者赠送”时，视同销售货物。

表4－1 

视同销售货物

用途

自产、委托加工的货物

外购的货物

非增值税应税项目

√

×

集体福利或者个人消费

投资

分配

无偿赠送

【例题1•单选题】甲市的A、B两店为实行统一核算的连锁店。

根据增值税法律制度的规定，A店的下列经营活动中，不属于视同销售货物行为的是（ 

A、将货物交付给位于乙市的某商场代销

B、销售丙市某商场委托代销的货物

C、将货物移送到B店用于销售

D、为促销将本店货物无偿赠送给消费者

【答案】C

【解析】A店将货物移送到“本市”的B店用于销售，不属于视同销售行为。

【例题2•多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应视同销售货物缴纳增值税的有（ 

（2014年、2015年）

A、将购进货物分配给股东

B、将购进货物用于集体福利

C、将购进货物无偿赠送给其他单位

D、将购进货物投资于其他单位

【答案】ACD

【例题3•多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进货物发生的下列情形中，不得从销项税额中抵扣进项税额的有（ 

（2013年）

A、将购进的货物分配给股东

B、将购进的货物用于个人消费

C、将购进的货物无偿赠送给客户

D、将购进的货物用于集体福利

【答案】BD

【解析】纳税人将“外购货物”用于集体福利或者个人消费，不视同销售，没有销项税额，其进项税额不得抵扣。

【例题4•多选题】根据增值税法律制度的规定，下列情形中，外购货物的进项税额准予从销项税额中抵扣的有（ 

A、将外购货物无偿赠送给客户

B、将外购货物作为投资提供给联营单位

C、将外购货物用于本单位职工福利

D、将外购货物分配给股东

【答案】ABD

2、视同销售服务、无形资产或者不动产

下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产，应当征收增值税，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外：

（1）单位或者个体工商户（不包括其他个人）向其他单位或者个人无偿提供服务；

（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产。

【解释】根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务（用于公益事业的服务），不征收增值税。

表4－2 

视同销售服务、无形资产或者不动产

具体情形

提供（转让）方

接受（受让）方

是否视同销售

无偿提供服务

单位

单位或者个人

个体工商户

其他个人

无偿转让无形资产或者不动产

考点04:

不征收增值税的项目（★★★）

1、非经营活动

（1）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。

（2）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

【解释】单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不征收增值税。

（3）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费：

①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

②收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；

③所收款项全额上缴财政。

2、非境内——关联定义：

境内销售

（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。

（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。

（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

3、不征收增值税的其他情形

（1）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务（用于公益事业的服务），不征收增值税。

（2）存款利息，不征收增值税。

（3）被保险人获得的保险赔付，不征收增值税。

（4）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金，不征收增值税。

（5）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物、不动产、土地使用权的转让行为，不征收增值税。

【例题1•单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应征收增值税的是（ 

A、被保险人获得的保险赔付

B、航空公司根据国家指令无偿提供用于公益事业的航空运输服务

C、居民存款利息

D、母公司向子公司出售不动产

【例题2•单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应征收增值税的是（　　）。

A、商业银行提供直接收费金融服务收取的手续费

B、物业管理单位代收的住宅专项维修资金

C、被保险人获得的保险赔付

D、存款人取得的存款利息

【解析】选项A：

按照“金融服务－直接收费金融服务”计征增值税。

【例题3•单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应按照“销售劳务”税目计缴增值税的是（ 

A、制衣厂员工为本厂提供的加工服装服务

B、有偿提供安装空调服务

C、有偿提供修理机器设备服务

D、有偿提供出租车服务

单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不征收增值税；

（2）选项B：

按“销售服务－建筑服务”计缴增值税；

按“销售服务－交通运输服务”计缴增值税。

考点05:

混合销售与兼营（★）（P126、127）

1、混合销售

（1）一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。

（2）从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照主营业务的“销售货物”缴纳增值税。

（3）其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照“销售服务”缴纳增值税。

【解释1】混合销售是针对同一个客户的同一项（次）销售业务中，同时涉及货物和应税服务且二者存在因果关系，货物销售款和服务价款是同时收取的，在财务上难以分别核算。

【解释2】混合销售的销售额为货物的销售额与服务销售额的合计。

【解释3】自2017年5月1日起，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

【例题•多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于增值税混合销售行为的有（ 

A、歌舞厅向张某在提供娱乐服务的同时销售食品

B、建材商店向王某销售地板的同时提供安装服务

C、餐饮公司向李某提供餐饮服务的同时销售烟酒

D、百货商店向郑某销售商品的同时提供送货服务

【答案】ABCD

2、兼营

（1）兼营是指纳税人的经营中既包括销售货物或者劳务，又包括销售服务、无形资产和不动产。

【解释】这些业务并不发生在同一项（次）业务中且无因果关系，也不一定针对同一个客户，收取的款项在财务上可以分别核算。

（2）纳税人发生兼营行为，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下办法适用税率或者征收率：

①纳税人兼营不同税率的销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率；

②兼营不同征收率的销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率；

③兼营不同税率和征收率的销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

考点06:

增值税的纳税人（2019年重大调整）（★★★）

1、小规模纳税人

（1）增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。

年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或者四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。

（2）已登记为增值税一般纳税人的单位和个人（年应征增值税销售额500万元及以下），在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。

（3）小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向税务机关申请登记为一般纳税人，不再作为小规模纳税人。

（4）小规模纳税人采用简易征税办法，征收率一般为3％，不能抵扣进项税额。

应纳税额=含税销售额÷

（1+征收率）×

征收率

（5）小规模纳税人一般不使用增值税专用发票，但可向税务机关申请代开。

（6）住宿业、建筑业、鉴证咨询业等行业的小规模纳税人试点自行开具增值税专用发票（销售其取得的不动产除外），税务机关不再代开。

2、一般纳税人的界定

（1）一般纳税人，是指年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准（500万元）的企业和企业性单位。

（2）一般纳税人实行登记制，除另有规定外，应当向税务机关办理登记手续。

（3）下列纳税人不办理一般纳税人登记：

①按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的；

②年应税销售额超过规定标准（500万元）的其他个人（除个体工商户以外的其他自然人）。

【例题1•判断题】除个体工商户以外的其他个人不属于增值税一般纳税人。

）（2018年）

【例题2•单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于小规模纳税人征税规定的表述中，不正确的是（ 

A.实行简易征税办法

B.一律不使用增值税专用发票

C.不允许抵扣增值税进项税额

D.可以请税务机关代开增值税专用发票

部分小规模纳税人可以自行开具增值税专用发票

【例题3•单选题】甲商店为增值税小规模纳税人，2015年8月销售商品取得含税销售额61800元，购入商品时取得增值税普通发票注明金额10000元。

已知增值税征收率为3％，根据增值税法律制度的规定，甲商店当月应缴纳增值税税额的下列计算列式中，正确的是（ 

（2016年）

A.61800÷

（1+3％）×

3％-10000×

3％=1500（元）

B.61800×

3％=1854（元）

C.61800×

3％=1554（元）

D.61800÷

3％=1800（元）

【解析】小规模纳税人不能抵扣进项税额。

【例题4•单选题】甲便利店为增值税小规模纳税人，2016年第四季度零售商品取得收入103000元；

将一批外购商品无偿赠送给物业公司用于社区活动，该批商品的含税价格721元。

已知增值税征收率为3％，根据增值税法律制度的规定，甲便利店第四季度应缴纳增值税税额的下列算式中，正确的是（ 

A.[103000+721÷

（1+3％）]×

3％=3111（元）

B.（103000+721）×

3％=3111.63（元）

C.[103000÷

（1+3％）+721]×

3％=3021.63（元）

D.（103000+721）÷

3％=3021（元）

（1）将外购的货物用于赠送，视同销售货物；

（2）103000元和721元均为含税收入，应价税分离。

3、一般纳税人的征税方法

一般情况下，一般纳税人采用一般计税方法计算缴纳增值税：

（1）当期应纳税额=当期销项税额-当期发生的准予抵扣的进项税额-上期留抵的进项税额

（2）当期销项税额=不含税销售额×

增值税税率=含税销售额÷

（1+增值税税率）×

增值税税率

（3）当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足抵扣部分可以结转下期继续抵扣。

【解释1】一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税，不允许抵扣进项税额：

（1）公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车；

（2）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。

【解释2】一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3％的征收率计算缴纳增值税：

（1）典当业销售死当物品；

（2）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。

【解释3】一般纳税人销售自产的下列货物，可以选择按照简易办法依照3％的征收率计算缴纳增值税：

（1）自来水；

（2）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；

（3）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；

（4）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）；

（5）以自己采掘的砂、土、石料或者其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；

（6）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或者动物的血液或者组织制成的生物制品。

【例题1•判断题】一般纳税人提供公共交通运输服务，可以选择适用简易计税方法计缴增值税。

）（2017年）

【例题2•多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人发生的下列应税行为中，可以选择适用简易计税方法计缴增值税的有（ 

A.电影放映服务

B.文化体育服务

C.收派服务

D.公交客运服务

【例题3•多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人销售的下列货物中，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的有（ 

A.自来水厂销售自产的自来水

B.县级以下小型水力发电站生产的电力

C.食品厂销售的食用植物油

D.煤气公司销售的煤气

【答案】AB

考点07：

增值税的税率和征收率（★★★）

1、增值税的税率

自2018年5月1日起，制造业等行业增值税税率从17％降至16％，交通运输.建筑.基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11％降至10％。

表4-3 

增值税的税率

基本税率16％

（1）销售或者进口货物（适用低税率的除外）

（2）销售劳务

（3）有形动产租赁服务

低税率10％

（1）交通运输服务

（2）邮政服务

（3）基础电信服务

（4）建筑服务

（5）不动产租赁服务

（6）销售不动产

（7）转让土地使用权

（8）特定货物

①农产品；

②自来水、暖气、石油液化气、天然气、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用植物油、食用盐；

③农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气；

④二甲醚；

⑤图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。

低税率6％

（1）增值电信服务

（2）金融服务

（3）生活服务

（4）现代服务（租赁服务除外）

（5）销售无形资产（转让土地使用权除外）

零税率

（1）纳税人出口货物，税率为零；

但是，国务院另有规定的除外

（2）境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零

【例题1•多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人销售的下列货物中，适用10％增值税税率的有（ 

A.图书

B.粮食

C.电子出版物

D.暖气

【例题2•单选题】甲餐饮企业为增值税一般纳税人。

2018年10月，甲餐饮企业提供餐饮服务取得不含税销售额80万元。

该企业当月的销项税额为（ 

）万元。

A.4.8

B.8.8

C.10.4

D.13.6

【