责任成本会计在邮政企业中应用的探讨 2.docx
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责任成本会计在邮政企业中应用的探讨2
责任成本会计在邮政企业中应用的探讨
1绪论
1．1本文的研究目的
责任成本会计是企业为保证预算目标的顺利完成而在企业内部合理划分责任单位，明确各责任单位的经济责任、应有的权利和利益，并按照预定的标准与规则对各责任单位的所有可控耗费进行核算、控制与考核的活动。
按照预算管理的原则合理划分责任单位也就是建立责任中心特别是成本中心，把衡量工作耗费的成本会计同企业经营管理的责任制度紧密结合起来，是开展责任成本会计的基础。
1.2本文的现实意义
实施责任成本会计对强化企业内部控制，正确评价企业内部各责任单位的工作，提高企业经济效益都十分必要。
其作用具体表现在以下几个方面。
1、有利于贯彻企业内部经济责任制
责任成本会计与企业内部经济责任制有着十分密切的内在联系，即责任会计是适应经济责任制的要求而产生和发展的;经济责任制的实行又必须依靠责任会计作保证，才能使其在科学的基础上持久地坚持下去。
2、有利于各责任单位的目标同整个企业的经营目标保持一致
系统论告诉我们，为了保证系统整体目标的实现，系统内各局部的分目标与系统的整体目标必须保持一致。
在进行责任控制时，同样注意各责任中心的业务活动同整体目标的一致性，如果各责任中心的目标都完成了，企业的总体目标也就能够得以实现。
3、有利于促进企业分配制度的合理化
实行责任成本会计以后，企业物质利益分配的参照标准是各责任中心责任预算完成的质和量。
通过责任会计核算提供的信息，就能使企业分配建立在有充分的依据基础之上，这就有利于打破平均主义、打破职工吃企业的“大锅饭”，真正体现按劳分配原则，以调动职工的劳动积极性。
2"成本"、"责任成本"以及"责任成本会计"的概念及其延伸
我们要研究责任成本会计在企业中的运用与发展，首先必须弄明白"成本"、"责任成本"以及"责任成本会计"的概念及其延伸，然后才能来详细地探讨责任成本会计在企业中的运用与发展。
2.1成本
一般来说，成本是指为了达到特定目的所失去或放弃的资源。
这里的"资源"，不仅包括作为生产资料和生活资料的天然资源，还包括经过人类加工的物质资源以及人力资源。
"特定目的"是指需要对成本进行单独测量的任何活动，也就是成本对象，例如一件产品，一项设计，一项服务，一个客户，一种商标，一个部门或者一项工作计划。
"失去"是指资源被消耗，例如材料在生产中被消耗掉，设备在使用中被磨损等；"放弃"是指资源交给其他企业或个人，例如用货币支付工资或加工费等。
会计学可以分为财务会计和管理会计两大分支。
在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。
例如，固定资产的成本是指取得该资产的买价、运输和保险等相关支出；存货成本是指取得存货的支出，包括采购成本、加工成本和其他成本。
成本计算通常是指存货成本的计算，因此"成本"实际上是指存货成本。
存货成本具有以下的特征：
1.成本是经济资源的耗费；2.成本是以货币计量的耗费；3.成本是特定对象的耗费；4.成本是正常生产经营活动的耗费。
在管理会计中，成本一词在不同的情况下有不同的含义。
成本计算要兼顾财务会计和管理会计的需要，涉及多种成本计算。
2.2责任成本
责任成本是以具体的责任单位（部门、单位或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任成本的全部可控成本。
2.2.1可控成本与不可控成本
可控成本是指特定时期内，特定责任中心能够直接控制其发生的成本。
可控成本总是针对特定责任中心来说的。
一项成本，对某个责任中心来说是可控的，对另外的责任中心则是不可控制的。
例如，耗用材料的进货成本，采购部门可以控制，使用材料的生产单位则不能控制。
有些成本，对于下级单位来说是不可控的，而对于上级单位来说则是可控的。
例如，车间主任不能控制自己的工资（尽管它通常要计入车间成本），而他的上级则可以控制。
区分可控成本和不可控成本，还要考虑成本发生的时间范围。
一般来说，在消耗或支出的当期成本是可控的，一旦消耗或支付就不再可控。
有些成本是以前决策的结果，如折旧费、租赁费等，在添置设备和签订租约时曾经是可控的，而使用设备或执行契约时已无法控制。
在整个企业的空间范围和很长的时间范围来观察，所有成本都是人的某种决策或行为的结果，都是可控的。
但是，对于特定的人或时间来说，则有些是可控的，有些是不可控的。
2.2.2可控成本与直接成本
可控成本与直接成本，变动成本是不同的概念。
直接成本和间接成本的划分依据是成本的可追溯性。
可追溯到个别产品或部门的成本是直接成本；有几个产品或部门共同引起的成本是间接成本。
对成本的基层单位来说，大多直接材料和直接人工是可控制的，但也有部分是不可控的。
例如，工区主任的工资可能是直接成本，但工区主任无法改变自己的工资，对他来说该成本是不可控的。
最基层单位无法控制大多数的间接成本，但有一部分是可控的。
例如，机物料的消耗可能是间接计入产品的，但机器的操作工却可以控制它。
2.2.3变动成本和固定成本
变动成本和固定成本的划分依据，是成本依产量的变动性。
随产量正比例变动的成本，称为变动成本。
在一定幅度内不随产量变动而基本上保持不变的成本，称为固定成本。
对生产单位来说，大多数变动成本是可控的，但也有部分不可控。
例如，按产量和实际成本分摊的工艺装备费是变动成本，但使用工艺装备的生产车间未必能控制其成本的多少，因为产量是上级的指令，其实际成本是制造工艺装备的辅助车间控制的。
固定成本和不可控成本也不能等同，与产量无关的广告费、科研开发费、教育培训费等酌量性固定成本都是可控的。
责任成本计算，变动（边际）成本计算和制造成本计算，是三种不同的成本计算方法。
他们的主要区别是：
第一、核算的目的不同，计算产量的完全成本是为了按会计准则确定存货成本和期间损益；计算产品的变动成本是为了经营决策；计算责任成本是为了评价成本控制业绩。
第二、成本计算对象不同：
变动成本计算和制造成本计算以产品为成本计算对象；责任成本以责任中心为成本计算的对象。
第三：
成本的范围不同：
制造成本计算的范围是全部制造成本，包括直接材料、直接人工和变动制造费用；变动成本计算的范围是变动成本，包括直接材料、直接人工和变动制造费用，有时还包括变动的管理费用；责任成本计算的是各责任中心的可控成本。
第四：
共同费用在成本对象间分摊的原则不同：
制造成本计算按受益原则归集和分摊费用，谁受益谁分担，要分摊全部的间接制造费用；变动成本计算只分摊变动成本，不分摊固定成本；责任成本法按可控原则把成本归属于不同责任中心，谁能控制谁负责，不仅可控的变动间接费要分配给责任中心，可控的固定间接费也要分配给责任中心。
责任成本法是介于制造成本法和变动成本法之间的一种成本方法，有人称之为"局部吸收成本法"或"变动成本和吸收成本法结合的成本方法"。
2.2.4.责任成本与标准成本、目标成本
责任成本与标准成本、目标成本有区别又有密切联系。
标准成本和目标成本主要强调事先的成本计算，而责任成本重点是事后的计算、评价和考核，是责任会计的重要内容之一。
标准成本在制定时是分产品进行的，事后对差异进行分析时才判别责任归属。
目标成本管理要求在事先规定目标时就考虑责任归属，并按责任归属收集和处理实际数据。
不管使用目标成本还是标准成本作为控制依据，事后的评价与考核都要求核算责任成本。
计算责任成本的关键是判别每一项成本费用支出的责任归属。
首先，判别成本费用支出责任归属的原则：
第一，假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责。
第二，假如该责任中心有权决定是否使用某资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责。
第三，某管理人员虽然不直接决定某项成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任。
其次，制造费用的归属和分摊方法。
将发生的直接材料和人工费用归属于不同的责任中心通常比较容易，而制造费用的归属则比较困难。
为此，需要仔细研究各项消耗和责任中心的因果关系，采用不同的分配方法，一般是依次按下述五个步骤来处理：
（1）直接计入责任中心。
将可以直接判别责任归属的费用项目，直接列入应负责的成本中心。
例如，机物料消耗、低值易耗品的领用等，在发生时可判别耗用的成本中心，不需要采用其他标准进行分配。
（2）按责任基础分配。
对不能直接归属于个别责任中心的费用，优先采用责任基础分配。
有些费用虽然不能直接归属于特定成本中心，但他们的数额受成本中心的控制，能找到合理依据来分配，如动力费、维修费等。
如果成本中心能自己控制使用量，可以根据其用量来分配。
分配时要使用固定的内部结算价格，防止供应部门的责任向使用部门转嫁。
（3）按受益基础分配。
有些费用不是专门属于某个责任中心的，也不宜用责任基础分配，但与各中心的受益多少有关，可按受益基础分配，如按装机功率分配电费等。
（4）归入某一特定的责任中心。
有些费用既不能用责任基础分配，也不能用受益基础分配，则考虑有无可能将其归属于一个特定的责任中心。
例如，车间的运输费用和试验检验费用，难以分配到生产班组，不如建立专门的成本中心，由其控制此项成本，不向各班组分配。
（5）不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊。
例如，车间厂房的折旧费是以前决策的结果，短期内无法改变，可暂时不加控制，作为不可控费用。
2.3责任成本会计
我们知道：
责任成本会计是通过明确各责任中心的责任，核算各责任中心的成本，进而考核各责任中心的业绩来改善企业的经营管理，降低产品成本的。
那么我们就要弄明白什么是责任中心，什么是成本中心。
2.3.1责任中心
对各级主管人员的业绩评价，应以其对企业完成目标和计划中的贡献和履行职责中的成绩为依据。
他们所主管的部门和单位有不同的职能，按其责任和控制范围的大小，这些责任单位分为成本中心、利润中心和投资中心。
一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。
成本中心往往是没有收入的。
例如，一个生产车间，它的产品或半成品并不由自己出售，没有销售职能，没有货币收入。
有的成本中心可能有少量收入，但不成为主要的考核内容。
例如，生产车间可能会取得少量外协加工收入，但这不是它的主要职能，不是考核车间的主要内容。
一个成本中心可以由若干个更小的成本中心组成。
例如，一个项目部是成本中心，它由几个工区组成，而每个工区还可以划分为若干个作业队，这些作业队是更小的成本中心。
任何发生成本的责任领域，都可以确定为成本中心，大的成本中心可能是一个分公司，小的成本中心可能是一台卡车和两个司机组成的单位。
成本中心的职责，是用一定的成本去完成规定的具体任务。
2.3.2成本中心
成本中心有两种类型：
标准成本中心和费用中心。
标准成本中心，必须是所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。
通常，标准成本中心的典型代表是制造业工厂、车间、工段、班组等。
在生产制造活动中，每个产品都可以有明确的原材料、人工费和间接制造费用的数量标准和价格标准。
实际上，任何一种重复性的活动都可以建立标准成本中心，只要这种活动能够计量产出的实际数量，并且能够说明投入与产出之间可望达到的函数关系。
因此，各种行业都可能建立标准成本中心。
银行业根据经手支票的多少，医院根据受检查或放射治疗的人数，快餐业根据售出的盒饭多少，都可建立标准成本中心。
费用中心，适用于那些产出物不能用财务指标来衡量，或者投入与产出之间没有密切关系的单位。
这些单位包括一般行政管理部门，如会计、人事、劳资、计划等；研究开发部门，如设备改造、新产品研制等；以及某些销售部门，如广告、宣传、仓储等。
一般行政管理部门的产出难以度量，研究开发和销售活动的投入量与产出量之间没有密切的关系。
对于费用中心，唯一可以准确计量的是实际费用，无法通过投入和产出的比较来评价其效果和效率，从而限制无效费用的支出。
3责任成本会计在邮政企业中的探讨
通过以上我们对成本、责任成本、责任中心、成本中心的较为详尽的论述，我们已经弄明白了责任成本会计的概念及其延伸，即责任成本会计就是以责任中心为对象进行成本核算的会计。
下面让我们以邮政企业下的，北京某有限公司在实际的项目管理中对责任成本的核算分析实施来进一步的探讨这门会计在企业中的运用与发展问题。
3.1组织机构及职责
3.1.1公司组织机构
公司成立责任成本核算分析领导小组
组长：
总经理
副组长：
总会计师、总工程师、负责生产副总经理
成员：
经营合同部、设备物资部、工程部、人力资源部、财务部、监察部等部门负责人组成。
公司责任成本核算分析领导小组职责
（1）领导公司责任成本核算的管理工作。
（2）组织制定完善修改责任成本核算分析实施办法。
（3）领导小组办公室负责收集、整理上报资料。
（4）检查责任成本核算分析实施办法执行和落实情况。
（5）定期对各单位责任成本核算分析情况进行考评，落实奖罚。
3.1.2项目部组织机构
项目部成立责任成本核算分析实施小组
组长：
项目部经理
副组长：
项目总工程师、生产副经理
成员：
工程、财务、材料、机电、经营计划、办公室、劳人等部门主管。
鉴于项目部机构精干，但也必须将职责落实到人。
项目部责任成本核算分析实施小组职责
（1）负责贯彻责任成本核算工作的落实执行。
（2）组织各职能部门制定计量验收、考核、评价和兑现经济利益的标准。
（3）协调各责任主体的责、权、利，督促各职能部门履行职责，推行可控成本承包和开展核算。
（4）定期收集月责任成本核算资料，召开责任成本分析会议，落实责任成本的执行情况。
找出责任成本盈亏原因和制定改进措施。
（5）按时向公司领导小组报送责任成本核算报表和文字说明。
（6）负责对责任主体奖罚的认定和执行。
3.1.3各部门职责
实施小组组长职责
（1）负责责任成本核算分析工作的全面贯彻落实。
（2）定期召开责任成本核算分析会议。
（3）针对责任成本核算分析存在问题制定并落实整改措施。
副组长职责
（1）具体主抓责任成本核算分析工作。
（2）主抓责任成本的分解工作。
（3）在开展责任成本核算分析工作中协调各部门或责任人之间的工作衔接。
经营计划部门
（1）分解投标报价工程量清单及项目责任成本，编制可控成本单价。
（2）根据施工技术部门提供的当月完工数量、计算分项分部责任成本人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、临时设施费和现场经费的收入。
（3）负责各项经济合同、协议的商订及文本草拟工作。
（4）负责提供责任成本核算收入方面的分析资料。
施工技术部门
（1）负责降低责任成本的其他直接费。
（2）在总工程师指导下，负责落实根据工程情况确定的施工组织措施，确保施工计划的完成。
（3）执行施工定额，加强施工技术管理，合理组织施工，从技术上负责工、料、机械使用等耗费的降低。
（4）负责及时、规范按承包（分包）合同规定办理已完工程的验工计价数量的确认和工程竣工的末次验工计价数量的确认。
（5）及时办理设计变更和调价索赔原始记录的签证，负责工程的调价和索赔工作。
（6）负责提供未完工程的盘点资料，确保收入完整准确。
（7）建立工程业务核算和统计核算的原始记录台帐，负责提供有关责任成本其他直接费用的分析资料。
机械部门职责
（1）负责降低责任成本的机械使用费。
（2）按施工任务，机械定额合理配备机械设备，执行设备利用定额和能源消耗定额，提高机械设备完好率、利用率和使用效果，减少修理费支出。
（3）指导班组、个人执行单机单车核算。
（4）负责提供有关责任成本机械使用费的分析资料。
材料管理部门
（1）负责降低责任成本的材料费。
（2）熟悉承包（分包）合同中有关材料种类、消耗定额、责任单价，按工程计划和实际进度进行采购和供应，尽量减少采购成本和储备，减少资金占用。
（3）建立健全材料管理制度，加强计量检验、收发、领用、管理和清查盘点工作，做好材料的修旧利废、节约代用、回收利用工作，确保帐帐、帐实相符。
（4）做好材料消耗记录，按工程（使用）对象和生产班组建立消耗记录、核算节超，负责指导班组的材料消耗核算。
（5）建立材料进货台帐，及时做好材料差价的清算资料。
（6）负责提供有关责任成本材料费的分析资料。
劳动工资部门
（1）负责降低责任成本的人工费。
（2）熟悉责任成本中的劳动定额及工费额度，按定额安排劳动力，控制非生产用工，提高劳动生产率。
（3）执行上级有关劳动工资规定，建立内部分配办法，使责任成本人工费处于受控状况。
（4）指导和协助班组考勤人员做好工时使用记录，指导班组工时利用核算。
（5）建立健全单位人员的用工台帐，负责提供有关责任成本人工费的分析资料。
财务会计部门的职责
（1）负责降低有关责任成本间接费用（现场管理费）和期间费用。
（2）协助第一管理者做好成本的预测、控制、监督、分析工作，按时召开好责任成本核算分析会议。
（3）牵头负责将责任成本中的间接费分劈落实到部门或个人。
（4）坚持收入按规定、支出按计划、核算按制度、按对象，正确归集计算项目成本。
（5）负责提供责任成本有关的间接费用（现场管理费），期间费用的分析资料。
（6）按时汇总责任成本核算分析资料，报公司。
安全质量检查部门的职责
（1）负责减少或杜绝事故和返工损失。
（2）提供安全质量影响责任成本的分析资料。
其他部门职责
（1）完成各自业务范围的工作任务，不断提高工作质量和效率，节约开支。
（2）提供责任成本核算有关的分析资料。
3.2责任成本分解
项目部收到公司下达责任成本计划书后，由项目经理负责，总工程师组织，由工程部和合同预算人员进行分解。
3.2.1责任成本分解原则
依据公司下达的责任成本目标，适用项目费用组成和核算需要，采用倒推的方法确定项目部直接费（工、料、机）、临时设施费用和间接费（现场管理费），不平衡报价因素在确保不突破责任成本目标的情况下，个别成本进行调整。
3.2.2责任成本分解程序
工序的分解：
根据责任成本目标和现场实际施工情况，确定每一道工序及隧道分围岩类别的人工费、主要材料含量、主要材料单价、辅助材料费、机械使用费。
在有条件的情况下做出单价分析。
（1）人工费的分析：
根据责任成本目标和现场实际情况，分解出每一道工序的人工费含量及人工费单价，汇总成分部工程人工费总价。
（2）材料费的分解：
根据责任成本目标和现场实际情况，分解出主要材料数量、主要材料单价、辅助材料费。
（3）机械使用费的分解：
根据责任成本目标和现场实际情况，分解出主要施工机械台班数量及台班单价。
其他直接费的分解：
检验、试验费根据施工中使用的材料、构件、配件、施工规范中要求检验试验的频率，确定每一种材料、构配件的检验、试验费用。
临时设施费用的分解：
根据责任成本目标，现场文明施工要求，项目部配置确定临时设施的标准，制定临时设施费用计划。
间接费（现场管理费）的分解：
依据项目部的定员和业务量，分解成管理人员工资、办公费、业务招待费等，并根据工程项目的总工期，分解到每个月应发生额。
在分解时要充分考虑企业管理费（工会经费、养老、待业、工伤保险、住房公积金）、财务费用。
3.3责任成本核算的基础工作
3.3.1加强经济合同管理
1、企业订立的经济合同必须符合《合同法》要求。
2、按合同重要条款建立合同台帐，随时登记合同履行情况，严格执行合同规定，提高合同兑现率。
3.3.2加强验工计价管理
1、计价是施工企业收入的主要来源，也是经营成果的货币表现。
因此，单位必须加强计价的管理。
2、必须审查、熟悉和掌握中标价中每道工序的工程数量、单价、合价、各项定额，及责任成本每道工序所需的工日数量、金额，材料数量、金额，台班数量、金额，以便每道工序做到事前、事中控制。
3、按合同内、合同外建立验工计价台帐。
4、对包价外的工程数量增加、设计变更等索赔签证资料建立台帐，并及时办理合同外验工计价。
3.3.3加强供货合同的管理
1、对供方提供的产品（材料、配件、机械设备、劳务）按制度规定，严格进行计量检验，同时办理计量检验手续，对数量不够、质量不合格的产品，不得进库和接收。
2、按供方（业主、自购、调拨）建立进料台帐，掌握进料数量、金额。
凡项目部所需要某一规格、型号的材料达到一定额度，必须真正做到货比数家和招议标结合的采购方式。
在满足质量要求的前提下，尽量实现"余量无条件退货和分期、延迟付款"条件下的合理低价采购。
3、按供方名称建立未提帐单台帐，随时掌握债务情况。
4、按供方名称建立在途材料台帐，随时掌握未达资产情况。
5、按规定时间盘点，杜绝帐外料，做到帐帐、帐实相符。
3.3.4加强原始记录管理
1、做好生产人员、机械人员、材料采购人员、管理服务人员的工日使用记录。
2、做好材料各种收支凭证记录，按规定填写齐全，手续完备。
3、做好发料记录，分别按核算对象、收料人（包工队）建立消耗台帐。
4、按单机、单车做好运转记录。
5、按单机、单车做好修理记录。
6、按单机、单车做好配件消耗记录。
7、做好交接班记录。
8、做好可控成本承包核算、单机、单车核算资料。
3.3.5加强会计核算管理
划清成本核算对象。
（1）工程施工根据现场实际由项目部确定成本核算对象；
（2）产品生产按单位产品作为一个成本核算对象；
（3）劳务提供按单机、单车作为一个成本核算对象；
按照权责发生制和成本、收入配比的原则进行核算，正确归集和反映实际成本，不得乱列乱挤，确保实际成本真实。
（1）成本以月或季度为计算期；
（2）材料耗费必须以成本计算期内耗用量为准，对已领未用的月末必须办理假退库手续，冲回已列成本。
（3）预制构件已耗费的物化劳动和活劳动，在未安装和办理计价手续前，应作为结构件和在产品不得列入当期责任成本。
（4）耗用材料的价差按规定方法按计算期进行分配，不得多摊或少摊。
（5）成本计算期内已完工程，产品生产和劳务提供的实际耗费，因尚未提出帐单计入成本的，应在月终由有关部门据实提出清单，以应付帐款进入成本，下月初用红字冲回，按实际结算价计列成本。
（6）施工机械使用费，应按成本核算对象使用的机械工作台班进行分配进入成本。
责任成本核算要划清以下几个界限：
（1）成本对象之间的界限；
（2）成本项目之间的界限；
（3）本期成本与下期成本的界限；
（4）已完工程成本与未完工程成本的界限；
（5）成本与期间费用之间的界限。
3.4责任成本核算分析
3.4.1责任成本核算分析的依据
1、按规定分解的责任成本。
2、责任成本中的工日定额、工日单价；各种材料消耗定额、材料单价；各种机械台班定额、台班单价；费用开支标准。
3、工程施工、产品生产和劳务提供工程中成本分析期内实际发生的工日数量、综合单价；各种材料的实际消耗数量、材料实际综合单价；各种机械实际工作台班实际台班综合单价；实际费用发生额。
4、责任成本分析期内工程施工、产品生产和劳务提供的验工计价收入。
3.4.2分析的方法
1、按月对责任成本进行分析。
2、采用比较法。
（1）责任成本分别与实际成本比较。
（2）责任成本各项目与实际成本各项目比较。
（3）分析成本各项目节超原因。
①人工费：
应用工日数与实用工日数比较节超；责任单价与实际工日综合单价比较节超；分析人工费节超的主客观原因。
②材料费：
应耗各种材料数量与实耗各种材料数量比较节超；责任单价分别与各种材料实际综合单价比较节超；分析材料费节超的主客观原因。
③机械使用费：
各种机械应工作台班数量与各种机械实际工作台班数量比较节超；责任台班单价分别与各种机械实际综合台班单价比较节超；分析机械费使用费节超的主客观原因。
④临时设施责任数量与临时设施实际发生数量比较
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