管理会计在中小企业中的应用探讨Word文件下载.docx
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4管理会计在中小企业中应用的改善措施9
4.1加强相关理论研究9
4.2更新实务界观念10
4.3强化实际操作10
4.4建立完善的管理制度11
5结论11
参考文献12
致谢13
引言
经济越发达，会计越重要，尤其是管理会计。
与传统管理会计相比较，管理会计已经进入发展的新阶段，必将成为推动企业制度创新和管理发展的有力工具。
它是在当今企业经营环境更加多变、全球性市场竞争空前广泛、激烈的情况下，为满足现代企业实施战略管理的特定信息需要而建立的新的管理会计信息系统。
于是，中小企业如何通过管理水平的提升使自己变得更强更大，成为摆在这些企业面前的一个课题。
1绪论
1.1研究背景
进入20世纪90年代后，对公司企业而言，我国市场环境发生了深刻的变化，主要体现为以下几个方面：
1.企业竞争激烈
面对日益扩大的全球化市场，企业必须不断改进技术和更新产品，更要随时关注客户的需求动态。
所以，企业组织结构也发生了很大的变化，要求有一定的弹性来处理全球化中的文化冲击，营销扩展和客户需求满意度的及时反馈。
各类企业都在变革中突出自己的个性化形象，从而使竞争日趋激烈。
2.沿用国外新技术
在一些行业的先导企业中，为了解决机制陈旧问题，激励员工的积极性，开始借鉴国外的平衡记分卡（BalancedScoreCard），全面质量管理（TQM）等创新机制。
3.信息技术迅速发展
计算机技术的广发应用，不仅使会计信息的处理脱离手工化，实现自动化，而且导致整个企业的内部信息流程发生了质的变化。
企业对经营管理信息的量化、收集、处理、报告、分析系统完全可以按固定的程序进行，甚至可以灵活组合。
计算机技术产生的信息不仅数量多，而且及时、准确，可以保证第一时间的反映。
4.企业的战略发展
今天的组织不再是单纯的责任分配，而更多要从企业所处的环境和企业的组织战略来考虑。
无论是水平、弹性的结构，还是对外兼并、收购行为，都是为了配合企业的整体发展。
大家都认识到，在实务中得到应用的各种管理会计方法，大都是富有弹性、多样化、有创造性，并没有硬套书本上所讲的方法。
对于决策问题，会计不可能提供百分之百正确的答案。
在应用管理会计方法时，还需要谨慎从事，把其他信息结合起来，不能认为自己提供的信息是唯一可取的。
这里所谓的其他信息，指的是企业内部或外部所能取得的一切信息，这些信息可能不是定量性质的，不一定以数字为客观依据。
1.2研究意义
20世纪以来，管理会计的发展，丰富了会计学科的内容，改变了人们的会计理念，标志着会计学科已经进入一个崭新的发展时期。
在这千载难逢的经济全球化21世纪里，作为管理科学重要组成部分的管理会计，在微观经济主体的企业生产经营活动中具有广泛的应用前景，其作用与影响贯穿于企业生产经营运行的全过程中，是现代企业实施科学管理的有效工具。
现代管理会计在企业中的作用将会直接关系到企业的生存与发展。
我认为在现代企业的管理中科学地应用和实施管理会计，对于企业在激烈的市场竞争中取得成功，具有极为重要的现实意义。
积极推广管理会计在中小企业中的应用和发展，是社会经济发展的必然趋势，对实现我国经济现代化全面建设小康社会有极大帮助。
管理会计是一门融现代会计知识和管理科学为一体的综合性学科，主要是为适应经济组织内部的经营管理需要而逐步形成和发展起来的，主要职能是为提高经营效率和效益而建立的各种内部会计控制制度，编制和提供内部管理需要的各种数据、资料等，而最重要的职能是为最优经营决策和最高经营效率提供各种有用的方案和资料。
目前，管理会计在我国的应用仍然处在初级阶段，急需将以往企业中应用的经验加以总结和提高，形成中国特色的管理会计理论和方法体系，以适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经营的高效率，并以此来促进企业自身适应能力的提高。
因此，加强对管理会计应用与发展的研究，正成为我国会计改革与发展的—个现实课题。
1.3文献综述
1997年，美国管理会计协会新的定义为：
“管理会计是提供价值增值，为企业规划设计、计量和管理财务与非财务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行动、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所需的文化价值。
”该定义把现代管理会计目标定位为提供价值增值，考虑了持续的利润增长；
“激励行为”的表述渗透出行为科学将现代管理会计的重大影响。
毕国洁和李琦（2007）提出，管理会计的新领域，如战略管理会计、行为管理会计、作业成本管理、目标成本管理等伴随着经济学、管理学和信息技术等发展产生的边缘学科，带来了新的理念、方法。
林万祥（2008）认为，研究方法从单一学科转向多学科交融研究：
构建广义管理会计体系，加强规范研究与实证研究的融合。
在当前管理会计不断发展、新观念不断涌现的新情况下，必须客观地看待这两种研究方法，使二者优势互补，得到有机结合。
管理会计具有企业化和行为化特征，管理会计研究者不能离开企业组织及其管理活动研究管理会计问题。
胡玉明（2005）认为，以实践为基础的研究将成为我国管理会计研究的重要领域和发展方向。
“研究内容的本土化，研究方法和研究范式的国际化”将是管理会计发展的特征。
王玮芬（2006）认为，应加强管理会计与财务会计的衔接，使财务会计信息能准确地为管理会计所用。
一方面要解决如何将财务会计资料转化为管理会计可用的资料；
另一方面则要考虑动态因素如物价变动、利率变化等，以解决财务会计信息的滞后问题。
西方国家管理会计的研究与发展有其高度发达的经济背景，而目前我国管理会计的研究，只是集中于介绍国外最新研究成果上，没能建立在自身的经济、社会环境基础之上。
此外管理会计的某些方法缺乏实际运用价值。
所以王保国（2006）提出，①加强管理会计系统研究，②管理会计在电算化中的应用需要强化，③进一步加强管理会计教育，提高会计人员素质，④改变传统观念，培养企业领导人的管理会计意识，⑤大力发展战略管理会计。
李慧（2006）从企业内外部两个角度对影响管理会计应用的因素进行了分析。
企业内部因素有：
①企业对管理会计的内在需求，②企业文化，③管理会计人才状况；
外部因素有：
①市场环境，②先进管理会计理论的本土化程度低，③管理会计教育薄弱。
以上这些因素的存在，已经严重制约了管理会计在我国企业中的应用与推广。
上述文献资料对管理会计中小企业中应用的研究思路与研究方法提供了很好的借鉴，不少观点也具有启发性，但是还未形成全面系统的分析研究。
同时上述研究较少涉及管理会计具体实践中如何应用，及应用的方法和特征，所以有必要对管理会计在中小企业中应用做出更加全面、深入的分析和探讨。
1.4研究的方法、思路及研究内容
对于管理会计，在我国的研究更多的是介绍引进，不成体系，尚未趋于成熟化、定型化，存在很多争议，管理会计的研究十分有限，有关管理会计的对象、目标、假设、原则的研究十分凌乱分散，仁者见仁，智者见智，缺乏统一规范性，各层次之间不能保持内在逻辑一致性，难以普遍地推行和应用。
本文的研究主要采用规范研究方法，将管理会计置于中小企业的实际应用中进行考察，着重探讨管理会计的基本理论、基本内容，分析我国中小企业推行管理会计的条件及现状，指出我国中小企业实行管理会计的对策。
随着中小企业的飞速发展，我国应尽快在中小企业的经营管理中推行管理会计。
本着上述宗旨，本文拟定了如下基本思路：
1.通过对管理会计在中小企业应用的局限性分析，推导出管理会计在中小企业中应用的重要性。
2.应用管理会计的基本思路，结合现代管理会计的特点，对管理会计的一些基本理论问题进行分析和研究。
3.本-量-利分析为重点，探讨管理会计的内容体系。
4.通过案例分析，进一步探讨我国中小企业实行管理会计所具备的条件及发展现状，提出我国中小企业推行管理会计的要求。
本文是一篇规范研究性的论文，全文分为五章，第一章主要讨论研究管理会计的背景，意义，文献综述及本文的研究方法和研究思路，提出本文所研究的内容。
第二章为管理会计中小企业中应用现状，着重探讨管理会计在中小企业中应用存在的问题。
第三章为管理会计在中小企业中如何应用，主要举例说明应用的方法和特点。
第四章为管理会计中小企业应用的改善措施，根据应用存在的问题提出有效的改善措施。
2管理会计在中小企业中应用的现状及存在的问题
2.1管理会计在中小企业中应用的现状
目前，多数中小企业在持续经营中忽略了管理会计的应用，并没有把它当作核心问题来对待，由于管理当局过分关注生产经营项目，导致管理会计在中小企业并没有发挥重要作用。
另外，国家的一些政策出台对中小企业的约束和限制，导致管理会计在中小企业的应用遇到问题。
尽管中小企业的规模小，资金和技术相对较低，但一个企业的建立无论规模和资金如何，最终目的是为了实现企业的价值最大化，完成企业的战略目标。
管理会计是以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动，它可以更好的帮助中小企业实现企业价值，并为社会的经济发展做出巨大的贡献。
所以研究管理会计在中小企业的应用是很必要的。
2.2管理会计在中小企业中应用存在的问题
1.理论研究不足
20世纪70年代以来，各种相关科学诸如行为科学、代理理论、信息经济学等的研究成果相继引入管理会计，拓宽了管理会计领域，修正了管理会计某些不合理的假设。
可是，相关科学的引入并不全面系统，只是对管理会计的某些进行个别修正。
许多只是处于定性的分析阶段，缺乏实际应用价值。
在实务中，决策者往往无法准确计量的成本和价值，从而无法进行信息的成本效益分析。
2.管理会计方法在实务中运用的局限性
由于传统管理会计的理论是依据特定的经济环境而建立起来的，它所确定的定量模型和假设在变化着的现实经济生活中有许多并不能成立，人们很难运用这些理论和模型来解决实际问题。
例如，投资决策分析中货币时间价值的计算问题，所有教材都是沿用西方国家的复利制计算利息，而我国则普遍应用单利制计算利息。
这种理论严重脱离实际的方法影响了它的实际应用，以至出现了“长期投资经营决策和长期投资敏感性分析几乎没有在实际中予以应用的情况。
此外，最求高深莫测的理论与数学模型，有的将一些本来比较简单的方法加以复杂化，使其不易掌握，可操作性差。
3.实务界缺乏对管理会计的重视和系统应用
管理会计知识体系引入至今，已有近三十年的历史，但相关会计学者调查表明，管理会计在我国中小企业中未得到广泛重视和系统应用。
目前管理会计的应用主要是在沿海地区和外资企业，而西部内地应用较少。
这主要是因为管理会计的基层教育滞后，普及率低，很多企业领导根本不懂管理会计，对其所能产生的经济效益没有清楚认识。
会计人员素质低是制约管理会计推广应用的关键，而我国管理会计应用软件开发滞后是制约其推广的重要因素。
4.管理制度不完善
中小企业的规模小，资金和技术不足，导致制度也不是很完善。
经营者认为较低的成本完成生产计划是很重要的。
要建立一个完善的企业制度可能还要投入更多的资金和技术，为了节省更多的资金使用量，使得经营者不注重管理会计在中小企业的核心地位。
完善的管理制度能为企业的高效率经营提供更好的保障，对企业经营过程中存在的突发问题，能有相应的管理人员来解决问题，使得企业更好的解决问题，不影响正常的经营活动。
5.缺乏职业化的管理会计师队伍
目前我国没有管理会计师这一职业，更谈不上管理会计师职业道德。
而美国管理会计师协会早在1982年就颁布了《管理会计师道德行为规范》，为今后管理会计的发展打下坚实的基础，为推进管理会计更好的发展，走职业化道路，必须通过严格的考试，通过才能获得这一执业资格。
在我国多数企业中管理会计的工作是由会计部门和财务部门分担的，没有专门的部门和人员执行管理会计。
国外的做法值得我们思考与借鉴。
3本-量-利分析法在中小企业中的应用
在管理会计的众多方法中，本-量-利分析法在企业中的应用是比较普遍的，也是比较简单的方法之一。
本-量-利分析法是对产品成本、产量（或销量），利润三者的相互依存关系进行综合分析，用以预测利润控制成本确定销售量等的一种综合分析技术方法。
3.1盈亏临界点分析
盈亏临界分析是本-量-利分析的一项基本内容，亦称损益平衡分析或保本分析。
盈亏临界点分析就是根据成本、销售收入、利润等因素之间的函数关系，预测企业在怎样的情况下达到不盈不亏的状态。
盈亏临界点分析所提供的信息，对于企业合理计划和有效控制经营过程极为有用，如预测成本、收入、利润和预计售价、销量、成本水平的变动对利润的影响等。
盈亏临界点，是指企业收入和成本相等的经营状态，即边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利又不亏损的状态。
通常用一定的业务量来表示这种状态。
利润=销售收入-变动成本-固定成本，盈亏临界点就是使利润等于零的销售量。
盈亏临界点销售量=固定成本/（单价-单位变动成本）
盈亏临界点销售额=固定成本/（1-变动成本率）
盈亏临界点作业率=盈亏临界点销售量/正常销售量*100%，这个比率表明企业实现保本的业务量在正常业务量中的比重。
在合理库存条件下，产品产量与正常的销售量应该大体相同。
所以，盈亏临界点作业率还表明保本状态下的生产经营能力的利用程度。
3.2本-量-利关系中的敏感性分析
敏感性分析是一种应用广泛的分析方法，这一方法研究的是，当一个系统的周围条件发生变化时，导致这个系统的状态发生了怎样的变化，是敏感还是不敏感。
在一个确定的模型有了最优解后，敏感性分析研究的是该模型中的某个或某几个参数允许变化到怎样的数值（最大或最小），原最优解仍能保持不变。
销售量、单价、单位变动成本、固定成本诸因素中的某个或者某几个因素的变动，都会对盈亏临界点和目标利润产生影响。
但由于各因素在计算盈亏临界点和目标利润的过程中作用不同，影响程度当然也就不一样，或者说盈亏临界点和目标利润对不同因素变动所做出的反应在敏感性上存在着差异。
在本-量-利分析中，进行敏感性分析的主要目的是：
研究能引起目标发生质变（即由盈利转为亏损）时各因素变化的界限；
各个因素的变化对利润变化影响的敏感程度；
当其他因素变动时如何调整销量或单价，以保证原定的目标利润得以实现。
3.3案例分析
某造纸厂在2004年面临亏损问题，表一是该造纸厂2004年利润情况，我们按照财务管理的思维将损益表改写为如下形式，区分固定成本与变动成本。
表一：
造纸厂2004年利润情况表
科目
金额
公式
应收造纸费（元）
8369545
销售收入+增值税
销售收入（元）
7895798
造纸量*单价
增值税（元）
473748
销售收入*增值税率
成本（元）
10807906
固定成本+变动成本
固定成本（元）
7594258
折旧费用+大修理费用+其他费用+工资和福利费+管理费用
折旧费用
2608222
大修理费用
857119
其他费用
377870
工资和福利费
3032173
管理费用
718874
变动成本（元）
3213648
原料成本+动力成本+药耗成本+城建和附加税
原料成本（元）
2113817
原料价格*造纸量
动力成本（元）
1010956
单位电费*造纸量
药耗成本（元）
36762
单位药剂费*造纸量
城建税和附加税（元）
52112
增值税*城建和附加税率
利润（元）
-2912109
销售收入-成本
所得税（元）
利润*所得税率
税后净利（元）
利润-所得税
备注：
造纸量是指纸厂提供给销售公司的纸量，造纸量=出售量+自用量=造纸量/（1-自用率）。
售价是指纸厂与销售公司之间的内部结算价格，而不是面对市场的售价，为不含税价格。
3.3.1盈亏临界分析
我们利用前面提到的盈亏临界分析方法对该案例的盈亏临界点进行测算，得出盈亏平衡表和盈亏平衡图。
盈亏平衡表
参数
单价（元）
0.87
原料价格（元/吨）
0.23
单位电费（元/吨）
0.11
单位药剂费（元/吨）
0.004
固定成本（万元）
759
自用率
1.25%
增值税率
6%
城建税率
7%
教育附加费率
4%
输出结果
变动成本单价（元/吨）
0.3541
盈亏临界点造纸量（万吨）
1472
盈亏临界点销售收入（万元）
1281
盈亏临界点成本（万元）
盈亏临界点利润（万元）
0
变动成本单价=（原料价格+单位电费+单位药剂费）/（1-自用率）+（增值税率*单价*（城建税率+教育附加费率）
盈亏临界点销售量=固定成本/（单价-变动成本单价）
盈亏临界点销售收入=单价*盈亏临界点销售量
盈亏临界点成本=变动成本单价*盈亏临界点销售量
盈亏临界点利润=盈亏临界点销售金额-盈亏临界点成本=0
图一：
盈亏平衡图简图
成本与销售收入（万元）
利润
盈利区
P
总成本线变动成本
亏损区固定成本线
759
销售收入线固定成本
01472造纸量（万吨）
固定成本与横轴之间的距离为固定成本值759万元，它不因产量增减而变动。
成本线与固定成本线之间的距离为变动成本，它与造纸量呈正比例变化关系。
销售收入与造纸量呈正比例变化关系。
销售收入线与总成本线的交点（P）是盈亏临界点。
它在横轴上对应的造纸量是1472万吨，表明企业在此销售量上总收入与总成本相等，既没有利润，也不发生亏损。
在此基础上，增加销售量，销售收入超过总成本，形成盈利区，反之，形成亏损区。
现行的造纸量为908万吨，低于盈亏临界点造纸量，属于亏损区，这于2004年利润表上利润为-291万是相符的。
销售收入=售价*造纸量=0.87*造纸量
固定成本=759万元
总成本=单位变动成本*造纸量+固定成本=0.3541*造纸量+759万元
3.3.2敏感性分析
我们在这里研究售价、造纸量、固定成本、自用率、原料价格、单位电费、单位药耗等七个因素各自增减40%和20%后新的利润值，并将结果列在表二中，展示如下：
表二：
各因素变化与新的利润表
变动幅度
40%
20%
0%
-20%
-40%
售价（元）
1.22
1.04
0.7
0.52
246211
-1332949
-2912109
-4491268
-6070428
造纸量（吨）
12705881
10890755
9075629
7260504
5445378
-1039249
-1975679
-3848538
-4784968
10631961
9113110
7594258
6075407
4556555
-5949812
-4430960
-1393257
125595
1.75%
1.50%
1.00%
0.75%
-2928198
-2920133
-2904125
-2896181
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