会计基本分录Word文件下载.docx

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　　【例10-5】企业用银行存款偿还前欠甲公司购料款58500元。

应付账款　　　　　　　　　　　　　58500

银行存款　　　　　　　　　　　　　58500

　　【例10-6】企业兑付到期商业承兑汇票一张，票面金额70200元。

　　[答疑编号1831100104：

针对该题提问]

应付票据　　　　　　　　　　　　　70200

银行存款　　　　　　　　　　　　　70200

　　二、交易性金融资产

（一）取得交易性金融资产的账务处理

　　企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。

　　实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。

　　【例10-7】某公司于2010年1月1日购入乙公司股票10000股，并将其划分为交易性金融资产。

该股票每股面值1元，每股市价10.2元（其中含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元）。

购入时实际支付价款102000元。

购入时该公司应编制会计分录如下：

交易性金融资产——成本　　100000

　　应收股利　　　　　　　　　　2000（0.2×

10000）

银行存款　　　　　　　　　102000

（二）交易性金融资产的现金股利或利息

　　被投资单位宣告发放的现金股利或企业在计息日---计入投资收益

　　【例10-8】2009年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2008年1月1日发行，面值为1000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。

甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1050万元（其中包含已宣告但尚未发放的债券利息50万元）。

2009年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元；

2010年2月10日，甲公司收到债券利息50万元。

甲公司应编制会计分录如下：

（1）2009年1月8日，购入丙公司的公司债券：

交易性金融资产——成本　1000

　　应收利息　　　　　　　　　　50

银行存款　　　　　　　　1050　　

（2）2009年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元：

银行存款　　　　　　　　　　50

应收利息　　　　　　　　　　50　　

　　（3）2009年12月31日，确认该债券的利息收入：

应收利息　　　　　　　　　　50（1000×

5%）

投资收益　　　　　　　　　　50

　　（4）2010年2月10日，甲公司收到债券利息：

应收利息　　　　　　　　　　50

　　（三）交易性金融资产的期末计量

　　资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益---公允价值变动损益

　　【例10-9】承【例10-8】，假定2009年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为1200万元；

2009年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为1150万元。

　　甲公司在2009年6月30日和2009年12月31日应编制会计分录如下：

（1）2009年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益：

交易性金融资产——公允价值变动200

公允价值变动损益　　　　　　　200　　

（2）2009年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益：

公允价值变动损益　　　　　　　50

交易性金融资产——公允价值变动50

　　（四）出售交易性金融资产的账务处理

　　出售交易性金融资产时，应当将出售时取得的价款与其出售时账面余额之间的差额确认为当期投资收益；

　　同时将已计入“公允价值变动损益”的金额转入到“投资收益”科目中。

　　【例10-10】承【例10-9】，假定2010年3月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为1100万元。

银行存款　　　　　　　　　　1100

　　投资收益　　　　　　　　　　　　50

交易性金融资产——成本　　　1000

　　——公允价值变动150

　　同时，

公允价值变动损益　　　　　　　150

投资收益　　　　　　　　　　　150

　　（五）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理

　　交易性金融资产在购买或者处置的时候发生的交易费用，应冲减投资收益，借记“投资收益”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　【例10-11】承【例10-7】，假如该公司2010年1月1日购入乙公司股票时发生相关手续费20000元，已用银行存款支付。

投资收益　　　　　　　　　20000

银行存款　　　　　　　　　20000

第二节　财产物资的收发、增减和使用

　　一、原材料

（一）实际成本法

　　外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

　　采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。

　　采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

　　1.购买

　　“原材料”科目，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。

　　“在途物资”科目，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。

　　【例10-17】甲企业从乙企业购入A材料一批，专用发票（指增值税专用发票，下同）上记载的货款为60000元，增值税10200元，乙企业替甲企业代垫运杂费200元（假定运费不考虑增值税抵扣问题，下同），全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。

原材料——A材料　　　　　　　　　　60200

　　应交税费——应交增值税（进项税额）10200

银行存款　　　　　　　　　　　　　70400

　　【例10-21】某企业从甲公司购入D材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价为110000元。

原材料——D材料　　　　　　　　　110000

应付账款——甲公司　　　　　　　　110000　　

　　下月初用红字编制会计分录冲回：

原材料——D材料　　　　　　　　　-110000

应付账款——甲公司　　　　　　　-110000

　　【例10-23】根据购销合同，某企业为购买E材料向乙公司预付500000元货款的80%，共计400000元。

预付账款——乙公司　　　　　　　400000

银行存款　　　　　　　　　　　　400000

　　该企业收到乙公司发运来的E材料，已验收入库。

有关发票账单记载，该批货物的货款400000元，增值税68000元，对方代垫运杂费2200元，剩余款项以银行存款支付。

　　材料入库时：

原材料——E材料　　　　　　　　　402200

　　应交税费——应交增值税（进项税额）68000

预付账款——乙公司　　　　　　　　470200　　

　　补付货款时：

预付账款——乙公司　　　　　　　　70200

银行存款　　　　　　　　　　　　　70200

　　2.发出

（1）发出存货的计价方法

　　在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。

计价方法一经确定，不得随意变更。

　　①个别计价法

　　②先进先出法

　　③月末一次加权平均法

　　④移动加权平均法

（2）发出材料的账务处理

　　企业各生产单位及有关部门领用的材料具有种类多、业务频繁等特点。

为了简化核算，可以在月末根据“领料单”或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证登记入账。

这种方法一般只适用于材料收发业务较少的企业。

　　【例10-26】丁公司2009年

　　3月1日结存B材料3000公斤，每公斤实际成本为10元；

　　3月5日和3月20日分别购入该材料9000公斤和6000公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元；

　　3月10日和3月25日分别发出该材料10500公斤和6000公斤。

　　采用月末一次加权平均法计算B材料的成本如下：

　　　　B材料平均单位成本＝（3000×

10+9000×

11+6000×

12）÷

（3000＋9000+6000）＝11.17（元）

　　本月发出存货的成本＝（10500+6000）×

11.17＝184305（元）

　　月末结存存货的成本＝3000×

12－184305＝16695（元）

　　【例10-27】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，当月基本生产车间领用A材料400000元，辅助生产车间领用A材料100000元，车间管理部门领用A材料8000元，企业行政管理部门领用A材料5000元，合计513000元。

　借：

生产成本——基本生产成本　　　　400000

　　——辅助生产成本　　　　100000

　　制造费用　　　　　　　　　　　　　8000

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　5000

原材料——A材料　　　　　　　　513000

（二）计划成本法

　　“原材料”科目借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。

　　“材料采购”科目借方登记材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。

　　“材料成本差异”科目核算材料实际成本与计划成本的差异。

　　1.采购

　　【例10-12】A公司购入甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。

A公司应编制会计分录如下：

材料采购——甲材料　　　　　　　　200000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）34000

银行存款　　　　　　　　　　　　　234000

原材料——甲材料　　　　　　　　　220000

材料成本差异——甲材料　　　　　　20000

　　【例10-25】某企业月初结存材料的计划成本为50000元，成本差异为超支差1500元。

本月入库材料的计划成本为150000元，成本差异为节约差异5000元。

根据本月“发料凭证汇总表”该企业当月基本生产车间领用材料10000元，辅助生产车间领用材料5000元，行政管理部门领用原材料500元。

　　该企业领用材料应该编制会计分录如下：

生产成本——基本生产成本　　　　　10000

　　——辅助生产成本　　　　　5000

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　500

原材料　　　　　　　　　　　　　　15500

　　企业材料成本差异率＝（1500－5000）/（50000＋150000）＝-1.75%

　　材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷

（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×

100%

　　发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×

材料成本差异率

　　结转发出材料的成本差异的会计分录如下：

材料成本差异　　　　　　　　　　271.25

生产成本——基本生产成本　　　　　　175

　　——辅助生产成本　　　　　87.5

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　8.75

　　二、库存商品

　　“库存商品”科目

（一）产成品入库的账务处理

　　【例10-28】甲公司“商品入库汇总表”记载，该公司12月份验收入库A产品10000台，实际单位成本500元，计5000000元；

B产品2000台，实际单位成本1000元，计2000000元。

库存商品——A产品　　　　　5000000

　　——B产品　　　　　2000000

生产成本——A产品　　　　　5000000

（二）销售商品结转销售成本的账务处理

　　【例10-29】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品有500台，B产品有1000台。

该月A产品实际单位成本4000元，B产品实际单位成本1000元。

在结转其销售成本时，应编制会计分录如下：

主营业务成本　　　　　　　3000000

库存商品——A产品　　　　　2000000

　　——B产品　　　　　1000000

　　三、固定资产

（一）固定资产的分类

　　1.生产经营用固定资产；

　　2.非生产经营用固定资产；

　　3.租出固定资产，是指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。

这类固定资产是将使用权暂时让渡给承租单位，所有权仍归本企业，由企业收取租金收入，仍应由本企业提取折旧；

　　4.融资租入固定资产，是指企业以融资租赁方式租入的机器设备等固定资产。

在租赁期间内视同自有固定资产进行管理；

　　5.未使用固定资产；

　　6.不需用固定资产；

　　7.土地，是指过去已经单独估价入账的土地。

因征用土地而支付的补偿费用应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价格入账。

（二）固定资产的核算

　　1.购入固定资产的账务处理

（1）购入不需要安装的固定资产的账务处理

　　固定资产的入账价值：

购入时实际支付的全部价款，包括支付的买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的其他支出。

　　自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制的用于生产、经营的固定资产（动产）的进项税可以抵扣，不计入固定资产成本。

　　【例10-32】某企业2009年12月购入不需要安装的生产设备一台，价款10000元，支付的增值税1700元（符合增值税抵扣条件），另支付运输费500元，包装费300元。

款项以银行存款支付。

　　该固定资产的入账价值=10000+500+300=10800（元）

固定资产　　　　　　　　　　　　10800

　　应交税费——应交增值税（进项税额）1700

银行存款　　　　　　　　　　　　12500

（2）购入需要安装的固定资产的账务处理

　　企业购入需要安装的固定资产，应将购入时发生的成本和安装过程中发生的相关支出，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

　　2.固定资产折旧的账务处理

（1）影响固定资产折旧的因素（多选）

　　①固定资产原价，即固定资产的成本。

　　②固定资产的净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用以后的金额。

由于在计算折旧时，对固定资产的残余价值和清理费用是人为估计的，所以净残值的确定有一定的主观性。

　　③固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。

　　④固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

固定资产使用寿命的长短直接影响各期应计提的折旧额。

（2）固定资产的折旧方法

　　①年限平均法

　　年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。

使用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。

　　【例10-33】甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。

该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：

　　年折旧率＝（1-2%）/20×

100%=4.9%

　　月折旧率＝4.9%/12×

100%=0.41%

　　月折旧额＝5000000×

0.41%＝20500（元）

　　年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）×

　　月折旧率＝年折旧率/12

　　月折旧额＝固定资产原价×

月折旧率

　　②工作量法

　　工作量法是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。

这种方法弥补了年限平均法只重使用时间不考虑使用强度的缺点。

　　【例10-34】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里。

　　该辆汽车的月折旧额计算如下：

　　[答疑编号1831100121：

　　单位里程折旧额＝600000×

（1－5%）／500000＝1.14（元/公里）

　　本月折旧额＝4000×

1.14＝4560（元）

　　③双倍余额递减法

　　双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

计算公式为：

　　年折旧率＝2/预计使用年限×

100%（年限平均法下年折旧率的两倍）

　　年折旧额＝固定资产账面净值×

年折旧率

　　采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

　　【例10-35】某企业一台机器设备的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。

按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：

　　[答疑编号1831100122：

　　年折旧率＝2/5×

100%＝40%

　　第1年应提的折旧额＝1000000×

40%＝400000（元）

　　第2年应提的折旧额＝（1000000－400000）×

40%＝240000（元）

　　第3年应提的折旧额＝（600000－240000）×

40%＝144000（元）

　　从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。

　　第4年、第5年的年折旧额＝[（360000－144000）－4000]／2

　　＝106000（元）

　　④年数总和法

　　年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的变动折旧率计算每年的折旧额的一种方法。

固定资产的变动折旧率是以固定资产预计使用年限的各年数字之和作为分母，以各年初尚可使用的年数作为分子求得的，该方法计算公式为：

　　年折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×

　　年折旧额＝（固定资产原值－预计残值）×

　　（4）固定资产折旧的账务处理

　　固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。

　　生产车间使用的固定资产，所计提的折旧应计入制造费用，并最终计入所生产的产品成本；

　　管理部门使用的固定资产，所计提的折旧应计入管理费用；

　　销售部门使用的固定资产，所计提的折旧应计入销售费用；

　　企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，所计提的折旧应计入在建工程成本；

　　经营租出的固定资产，所计提的折旧应计入其他业务成本；

　　未使用的固定资产，所计提的折旧应计入管理费用。

　　【例10-37】某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。

2009年8月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：

车间20000元，行政管理部门6000元，销售部门4000元。

该企业应编制会计分录如下：

制造费用　　　　　　20000

　　管理费用　　　　　　　6000

　　销售费用　　　　　　　4000

累计折旧　　　　　　30000

　　3.固定资产处置的账务处理

　　固定资产清理完成后的净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目；

固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　【例10-38】企业出售一建筑物，原价2000000元，已计提折旧300000元，未计提减值准备，用银行存款支付清理费用10000元，出售收入为1900000元，已存入银行，营业税率5%。

　　应编制会计分录如下：

（1）固定资产转入清理：

固定资产清理　　　　　1700000

　　累计折旧　　　　　　　　300000

固定资产　　　　　　　2000000

（2）支付清理费用：

固定资产清理　　　　　　　10000

银