注册会计师税法7资源税法Word文档格式.docx

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一、资源税概念

资源税是对在国内从事应税矿产品开采和生产盐单位和个人课征一种税。

属于对资源占用课税范畴。

二、资源税征收理论根据

1984年开征资源税，普遍以为征收资源税重要根据是受益原则、公平原则和效率原则三方面。

征收资源税最重要理论根据是地租理论。

三、资源税发展

四、各国资源税普通规定

当代资源税按照征收目不同，可分为普通资源税和级差资源税两类。

五、资源税计税办法

　　由于资源税课税对象重要为计量单位原则矿产资源，因而在对资源征税时，往往采用从量定额征收办法。

长处：

计算简朴，便于管理。

缺陷：

与价格脱节，难以体现级差征税政策。

六、资源税作用

（一）增进公司之间开展平等竞争。

（二）增进对自然资源合理开发运用。

（三）为国家筹集财政资金。

第二节纳税义务人（熟悉，能力级别2）

在中华人民共和国境内开采应税资源矿产品或者生产盐单位和个人。

涉及内各类经济性质公司（含外商投资公司）、单位、机关、社团、个人。

基本规定

特殊规定

纳税义务人

涉及内外资公司、单位、机关、社团、个人。

中外合伙开采石油、天然气公司不是资源税纳税义务人。

扣缴义务人

收购未税矿产品单位为资源税扣缴义务人。

在收购未税矿产品时代扣代缴资源税。

扣缴义务人可以是独立矿山、联合公司、其她收购未税矿产品单位（涉及个体户）。

【对纳税人理解】能否成为资源税纳税人要受公司开采地点、组织形式和开采品目限制。

1．资源税进口不征、出口不退。

2．中外合伙开采石油、天然气公司不是资源税纳税义务人。

资源税是具备涉外性税种，其纳税人涉及外商投资公司，但是只对中外合伙开采石油、天然气公司征收矿区使用费。

除合伙开采石油、天然气公司之外外商投资公司开采应税资源要征收资源税。

3．资源从范畴上看有应税与非应税区别。

4．资源税有扣缴义务人规定（含个体户）

【例题·

多选题】下列各项中，属于资源税纳税义务人有（）。

（）

A.进口盐外贸公司　　B.开采原煤私营公司

C.生产盐外商投资公司　D.中外合伙开采石油公司

【答案】BC

多选题】下列收购未税矿产品单位和个人可以成为资源税扣缴义务人有（）。

A．收购未税矿石独立矿山B．收购未税矿石个体经营者

C．收购未税矿石联合公司D．收购未税矿石冶炼厂

【答案】ABCD

【解析】扣缴义务人可以是独立矿山、联合公司、其她收购未税矿产品单位。

其她收购未税矿产品单位涉及个体户在内。

第三节税目、单位税额（熟悉，能力级别2）

一、税目、税额

资源税采用从量定额办法征收，实行“普遍征收，级差调节”原则。

资源税征税范畴重要分为矿产品和盐两大类，分为原油、天然气、盐、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、煤炭、其她非金属矿原矿共七个税目。

征税范畴

不征或暂不征收项目

矿产品

原油（天然原油）

不涉及人造石油。

天然气（专门开采或与原油同步开采天然气）

煤矿生产天然气和煤层瓦斯暂不征资源税。

煤炭（原煤）

洗煤、选煤和其她煤炭制品不征资源税

其她非金属矿原矿

普通在税目税率表上列举了名称

对于未列举名称其她非金属矿原矿和其她有色金属矿原矿，由省级政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。

黑色金属矿原矿

有色金属矿原矿

盐

固体盐（海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）

液体盐（卤水）

【注意】1.主矿伴采属于资源税征收范畴但没规定本地合用税率应税矿产品，按主矿或视同主矿税目征税。

这里不是所有伴采矿都这样解决，只有无规定本地合用税额才这样解决；

2，虽然属于资源税大范畴之内，但未列入资源税明确税目那些未列举名称其她非金属矿原矿和其她有色金属矿原矿，省、自治区、直辖市政府有决定权来决定开征或缓征，并报财政部和国家税务总局备案。

单选题】下列各项中，属于资源税征收范畴有（）。

A．人造原油B．煤矿生产天然气C．洗煤、选煤D．液体盐

【答案】D

多选题】下列各项中，应征收资源税有（ 

）。

（原制度）

A.进口天然气

B.专门开采天然气

C.煤矿生产天然气

D.与原油同步开采天然气

【答案】BD

判断题】对开采主矿产品过程中伴采其她应税矿产品，一律按主矿产品税目征收资源税。

（）（）

【答案】×

判断题】现行税法规定，资源税黑色金属矿原矿最低单位税额高于有色金属矿原矿最低单位税额。

【答案】√

二、扣缴义务人合用税额

（一）独立矿山、联合公司收购未税矿产品单位，按照本单位应税产品税额原则。

（二）其她收购单位收购未税矿产品，按税务机关核定应税产品税额原则。

单选题】按照资源税关于规定，独立矿山收购未税矿产品合用（）。

A.矿产品原产地税额原则

B.本单位应税产品税额原则

C.矿产品购买地税额原则

D.税务机关核定税额原则

【答案】B

第四节课税数量（掌握，能力级别2）

一、拟定资源税课税数量基本办法

（一）开采或生产应税产品销售，以销售数量为课税数量；

（二）开采或生产应税产品自用，以自用数量为课税数量。

二、特殊状况课税数量拟定办法

（一）纳税人不能精确提供应税产品销售数量或移送使用数量，以应税产品产量或主管税务机关拟定折算比，换算成数量为课税数量。

（二）原油中稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分，一律按原油数量课税。

（三）对于持续加工前无法对的计算原煤移送使用量煤炭，可按加工产品综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。

综合回收率=加工产品产出量÷

耗用原煤数量

原煤课税数量=加工产品实际销量和自用量÷

综合回收率（%）

（四）金属和非金属矿产品原矿，因无法精确掌握纳税人移送使用原矿数量，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。

选矿比=精矿数量÷

耗用原矿数量

原矿课税数量=精矿数量÷

选矿比（%）

单选题】某铅锌矿销售铅锌矿原矿80 

000吨，此外移送入选精矿30 

000吨，选矿比为30%，本地合用单位税额为2元/吨，该矿当年应缴纳资源税（ 

）。

（年原制度）

A．16万元B．25.2万元C．22万元D．36万元

【解析】该矿当年应缴纳资源税＝（80000＋30000/30%）×

2＝360000（元）＝36（万元）。

【特别提示】在以往考试中，选矿比普通都使用上述立体中比例形式。

但是咱们也要注意选矿比另一种体现——非比例形式选矿比，考生要注意这两种不同选矿比运用。

计算题】某铜矿公司5月开采铜矿原矿50000吨，对外直接销售30000吨，某些原矿入选精矿5000吨，选矿比1：

2.2，铜矿税额每吨1.3元，则该公司应纳资源税为多少？

【解析】应纳资源税＝（30000+5000×

2.2）×

1.3=41000×

1.3＝53300（元）。

（五）纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工固体盐数量为课税数量。

纳税人以外购液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐已纳税额准予抵扣。

判断题】纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税,以加工固体盐数量为课税数量。

纳税人以外购液体盐加工固体盐,其加工固体盐所耗用液体盐已纳税额准予抵扣。

（）（1996年）

最后，还要注意凡同步开采各种资源要分别核算，不能分别精确划分不同资源产品课税数量，从高合用税率。

判断题】某矿开采铁矿石和锰矿石两种矿石，合用资源税单位税额分别为10元和2元，由于种种因素，未分别核算两种矿石课税数量。

该矿六月份销售矿石共1000吨，其应纳资源税额应为10000元。

（）（1998年）

第五节应纳税额计算（能力级别3）

公式如下：

应纳税额=课税数量×

单位税额

代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品数量×

合用单位税额

【提示1】应纳税额计算核心是要拟定课税数量和合用单位税额。

课税数量涉及上面已述考点中销售数量、自用数量及推算出移送数量。

资源税采用定额税率。

从以往考试出题状况看，往往把资源税税额计算与税收优惠混合在一起考核。

【提示2】资源税具备单一环节一次课征特点，只在开采后出厂销售或移送自用环节缴纳，其她批发、零售环节不再缴纳。

【提示3】考生要关注资源税与增值税、所得税关系。

资源税不但很容易与增值税混合出计算题，也很容易与所得税混合出综合题。

值得考生注意是：

（1）凡是需要同步计算资源税和增值税矿产品，在计算之后增值税时，则大多使用17%基本税率，但是天然气使用13%低税率。

（2）资源税计税根据是销售或自用数量；

增值税计税根据是销售额（含价外费用但不含增值税销项税）。

（3）在计算所得税税前扣除时，由于资源税是价内税，计入主营业务税金与附加账户，在计算公司所得税应纳税所得额时可以扣除。

而增值税是价外税，不在公司所得税前可扣除税金范畴之内。

第六节税收优惠（熟悉，能力级别2）

资源税减税、免税规定重要有：

（一）开采原油过程中用于加热、修井原油，免税。

（二）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等因素遭受重大损失，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。

（三）自2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨15元征收；

南方海盐、湖盐、井矿盐暂减按每吨10元征收；

液体盐资源税暂减按每吨2元征收。

（四）国务院规定其她减税、免税项目。

（五）地面抽采煤层瓦斯暂不征收资源税。

单选题】某油田12月生产原油6400吨，当月销售6100吨，自用5吨，另有2吨在采油过程中用于加热、修井。

原油单位税额为每吨8元，该油田当月应缴纳资源税（）。

A.48840元B.48856元C.51200元D.51240元

【答案】A

【解析】应纳资源税=（6100+5）×

8=48840（元）。

第七节征收管理

一、纳税义务发生时间（理解，能力级别1）

（一）纳税人销售自产应税产品纳税义务发生时间

1．纳税人采用分期收款结算方式，为销售合同规定收款日期当天；

2．采用预收货款结算方式，为发出应税产品当天；

3．采用其她结算方式，为收讫销货款或者获得索取销货款凭据当天。

（二）纳税人自产自用应税产品纳税义务发生时间，为移送使用应税产品当天。

（三）扣缴义务人扣缴税款义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据当天。

资源税纳税义务发生时间和纳税期限规定与增值税、消费税规定大体相似，唯一不同之处在于资源税进口不征，因此没有进口环节纳税义务发生时间规定。

此外，资源税还明确了扣缴义务人代扣代缴税款纳税义务发生时间为支付首笔货款或开具支付货款凭据当天。

多选题】下列各项中，符合资源税纳税义务发生时间规定有（　）。

A.采用分期收款结算方式为实际收到款项当天

B.采用预收贷款结算方式为发出应税产品当天

C.自产自用应税产品为移送使用应税产品当天

D.采用其她结算方式为收讫销售款或获得索取销售款凭据当天

【答案】BCD

二、纳税期限（理解，能力级别1）

资源税纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由主管税务机关依照实际状况详细核定。

不能按固定期限计算纳税，可以按次计算纳税。

纳税人以1个月为一期纳税，自期满之日起10日内申报纳税；

以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。

三、纳税地点（理解，能力级别1）

从资源税纳税地点看，资源税纳税属地性很强，资源税纳税人应向应税产品开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。

特殊规定有：

1.纳税人在我省、自治区、直辖市范畴内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调节，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。

2.纳税人跨省开采应税资源，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市，对其开采矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏单位，按照开采地实际销售量（或者自用量）及合用单位税额计算划拨。

3.扣缴义务人代扣代缴资源税，也应向收购地主管税务机关缴纳。

【归纳】普通规定：

开采地、收购地。

单选题】甲县某独立矿山7月份开采铜矿石原矿3万吨，当月还到乙县收购未税铜矿石原矿5万吨并运回甲县，上述矿石80％已在当月销售。

假定甲县铜矿石原矿单位税额每吨5元，则该独立矿山7月份应向甲县税务机关缴纳资源税为（）。

A.12万元B.15万元C.32万元D.40万元

【解析】应纳税额=3×

80％×

5＝12（万元）。

判断题】某省一独立核算煤炭公司，下属毕生产单位在外省。

1999年该公司开采原煤340万吨（其中含省外生产单位开采60万吨），当年销售原煤300万吨（其中含省外生产单位开采50万吨）。

已知原煤每吨单位税额4元，1999年该公司在我省缴纳资源税为1000万元。

【解析】该公司在我省缴纳资源税为（300-50）×

4=1000（万元）

【本章小结】

本章重要考点涉及：

资源税纳税人规定；

资源税征税范畴；

课税数量拟定；

税额计算；

税收优惠；

资源税纳税义务发生时间和纳税地点。

复习时要注意资源税与增值税关系：

缴纳资源税货品都缴纳增值税。

资源税是对销售或自用原煤、原油、原矿等资源初始状态征税。

已税原矿变化形态后（如煤炭纳税后生产成蜂窝煤）不再征收资源税。

资源税进口不征、出口不退。

这点与城建税规则同样。

资源税采用定额税率；

增值税采用比例税率。

按照新规定，缴纳资源税原煤原矿，除天然气用13%税率之外，在征收增值税时合用17%基本税率。

资源变化原始状态之后生产居民用煤炭制品、食用盐，在计算增值税时也用13%低税率。