一般纳税人工业会计实帐第十一章Word格式.docx
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货币资金
10201122
14063000
短期借款
500000
3000000
交易性金融资产
1050000
150000
交易性金融负债
应收票据
343000
2460000
应付票据
1000000
2000000
应收账款
6982000
3991000
应付账款
9548000
预付款项
预收款项
应收利息
应付职工薪酬
1800000
1100000
应收股利
应交税费
1052740
366000
其他应收款
3050000
3050000
应付利息
0
存货
25827000
25800000
应付股利
一年内到期的非流动资产
其他应付款
其他流动资产
一年内到期的非流动负债
流动资产合计
48453122
50514000
其他流动负债
10000000
非流动资产
流动负债合计
24400740
26514000
可供出售金融资产
非流动负债
持有到期投资
长期借款
6000000
长期应收款
应付债券
长期股权投资
2500000
投资性房地产
长期应付款
固定资产
19010000
8000000
专项应付款
在建工程
5280000
15000000
预计负债
工程物资
递延所得税负债
固定资产清理
其他非流动负债
生产性生物资产
非流动负债合计
600000
油气资产
负债合计
30400740
32514000
无形资产
5400000
所有者权益
（或股东权益）
开发支出
实收资本（或股本）
50000000
商誉
资本公积
长期待摊费用
减：
库存股
递延所得税资产
99000
盈余公积
1234138.20
其他非流动资产
未分配利润
2607243.80
5000000
非流动资产合计
35789000
33500000
（或股东权益）合计
53841382
51500000
资产总计
84242122
84014000
（或股东权益）总计
（注：
在应收账款项目中，期初账户余额为4000000元，坏账准备账户有贷方余额9000元；
期末应收账款账户余额为7000000元，坏账准备账户贷方余额为18000元。
）
三、资产负债表的编制方法
资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。
资产负债表中的“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。
如果本年度资产负债表规定的各个项目名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入报表“年初数”栏目内。
资产负债表中的“期末数”栏内各项数字，应根据报告期末资产、负债和所有者权益账户余额资料填列。
有些项目可以根据总账账户余额直接填列；
有些项目可以根据总账账户余额计算填列；
有些项目可以根据明细账户的余额计算填列，有些项目需要根据总账账户和明细账户余额分析计算填列。
其具体填列方法如下：
1.“货币资金”项目
本项目应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个账户的期末余额合计填列。
2.“交易性金融资产”项目
本项目应根据“交易性金融资产”账户的期末借方余额直接填列。
因为交易性金融资产期末是以公允价值计量的。
每期交易性金融资产价值的变动，无论是上升还是下降，均已直接调整“交易性金融资产”科目金额，因此企业应当直接以“交易性金融资产”总账科目的余额填列在资产负债表中。
3.“应收票据”项目
本项目应根据“应收票据”总账账户期末余额填列。
4.“应收账款”项目
本项目应根据“应收账款”、“预收账款”账户各明细账户的期末借方余额合计数减去坏账准备账户的贷方余额后按应收账款净额填列。
本项目应注意：
对应收账款项目，不能根据“应收账款”总账账户直接填列，因为应收账款的明细账有的是借方余额，借方余额反映的是应收账款；
应收账款的明细账有的可能有贷方余额，贷方余额反映的是预收的账款，应加计在“预收款项”项目内填列。
还要注意，如果企业“预收账款”明细账户期末有借方余额也属于应收账款，应加计在本项目内。
另外要注意，应收账款应按净额填列，所以如果其调整账户即坏账准备账户有贷方余额，应予扣除。
5.“预付款项”项目
本项目应根据“预付账款”、“应付账款”两个账户所属的各明细账户的期末借方余额合计填列。
“预付账款”账户的明细账中如果期末有贷方余额，反映的是“应付账款”，应加计在“应付账款”项目内填列。
但“应付账款”明细账户期末如果有借方余额，则反映的是“预付账款”，应加计在预付款项项目内填列。
6.“应收利息”、“应收股利”两个项目应分别按照“应收利息”、“应收股利”两个总账账户直接填列。
7.“其他应收款”项目
本项目应根据“其他应收款”、“其他应付款”两个账户所属明细账户的借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中为“其他应收款”计提的坏账准备后的余额填列。
注意：
本项目也不能根据总账账户直接填列，因为其他应收款明细账户也可能发生贷方余额。
贷方余额反映的是“其他应付款”，应加在流动负债的“其他应付款”项目填列。
但是“其他应付款”账户期末如果有借方余额，应加计在“其他应收款”项目进行填列。
8.“存货”项目
本项目应根据“物资采购”（或“在途物资”）、“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“发出商品”、“生产成本”等账户的借方余额合计数，减去“存货跌价准备”账户的贷方余额后的金额填列。
如果企业存货采用计划成本计价的还应按加减材料成本差异后的金额填列。
9.“一年内到期的非流动资产”
企业如有准备在一年内处置的“可供出售金融资产”、一年内到期的“持有至到期投资”、需要在1年内摊销的“长期待摊费用”等，应在本项目内填列。
其中“可供出售金融资产”可根据该科目的余额直接填列，“持有至到期投资”按照该账户余额减去减值准备余额后的净额填列。
10.“其他流动资产”项目
如果在各流动资产项目以外出现了其他流动资产可在本项目内填列。
11.“流动资产合计”项目
本项目根据上述各项流动资产项目的金额合计数填列。
12.“可供出售金融资产”项目
本项目应根据“可供出售金融资产”总账账户的余额减去准备在一年内处置的“可供出售金融资产”后的净额填列。
13.“持有至到期投资”项目
本项目应根据“持有至到期投资”账户的余额扣除减值准备和一年内到期的“持有至到期投资”余额以后的净额填列。
14.“长期股权投资”项目
该项目应根据“长期股权投资”总账账户的余额扣除减值准备余额后的净额填列。
15.“固定资产”项目
本项目应根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”两个备抵科目余额后的净额填列。
16.“在建工程”项目
本项目应根据“在建工程”账户的余额填列。
如果已经计提了“在建工程减值准备”，应扣除减值准备按净值填列。
17.“工程物资”项目
该项目反映各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。
应根据“工程物资”账户的期末余额填列。
18.“固定资产清理”项目
本项目应根据“固定资产清理”账户的期末借方余额填列。
该账户如为贷方余额，应以“－”号填列。
19.“无形资产”项目
本项目应根据“无形资产”账户的借方余额减去“累积摊销”、“无形资产减值准备”账户的贷方余额后的净额填列。
20.“长期待摊费用”项目
本项目应根据“长期待摊费用”账户的期末余额减去需要在1年内摊销的数额后的金额填列。
21.“递延所得税资产”项目
本项目根据“递延所得税资产”账户的余额直接填列。
22.“其他非流动资产”项目
本项目应根据“其他非流动资产”科目的余额填列。
23.“非流动资产合计”项目
本项目根据上述各项非流动资产项目的金额合计数进行填列。
24.“资产总计”项目
本项目应将“流动资产合计”与“非流动资产合计”两个项目的金额总计在一起填列。
25.“短期借款”项目
本项目应根据“短期借款”账户的期末余额直接填列。
26.“应付票据”项目
本项目应根据“应付票据”账户的期末余额直接填列。
27.“应付账款”项目
本项目应根据“应付账款”、“预付账款”账户所属的明细账户的期末贷方余额合计数填列。
应付账款账户所属明细账如果期末有借方余额，表示的是预付账款，应加计在预付款项项目内。
预付账款明细账户内期末如果有贷方余额，表示的是应付账款，应加计在本项目内。
28.“预收款项”项目
本项目应根据“预收账款”、“应收账款”账户所属明细账户的贷方余额合计数填列。
“预收账款”所属明细账户期末如果有借方余额，表示的是应收账款，应加计在“应收账款”项目内填列；
但“应收账款”账户所属明细账户期末如果有贷方余额，表示的是“预收账款”，应加计在“预收款项”项目内。
29.“应付职工薪酬”项目
本项目应根据“应付职工薪酬”账户期末贷方余额填列。
“应付职工薪酬”账户期末如果有借方余额，应以“-”号填列。
30.“应交税费”项目
本项目应根据“应交税费”账户期末贷方余额填列。
如果“应交税费”账户期末是借方余额，本项目应以“-”号填列。
31.“应付利息”项目
本项目应根据“应付利息”账户期末贷方余额直接填列。
32.“应付股利”项目
本项目应根据“应付股利”账户的期末贷方余额直接填列。
33.“其他应付款”项目
本项目应根据“其他应付款”、“其他应收款”账户所属明细账户的贷方余额合计数填列。
“其他应付款”账户所属明细账户如果有借方余额，表示的是“其他应收款”，应加计在“其他应收款”项目填列。
但“其他应收款”账户所属明细账户如果有贷方余额，表示的是“其他应付款”，应加计在“其他应付款”项目内。
34.“一年内到期的非流动负债”项目
本项目应根据一年内到期的“长期借款”、“应付债券”等科目的余额填列。
35.“流动负债合计”项目
本项目根据上述各项流动负债项目的金额合计数填列。
36.“长期借款”项目
本项目应根据“长期借款”账户的期末贷方余额扣除一年内到期的“长期借款”科目余额后的净额填列。
37.“应付债券”项目
本项目应根据“应付债券”总账科目的余额扣除一年内到期的“应付债券”科目余额后的净额填列。
38.“递延所得税负债”项目
本项目应根据，“递延所得税负债”科目的贷方余额填列。
39.“非流动负债合计”项目
本项目根据上述各项非流动负债项目的金额合计数填列。
40.“负债合计”项目
本项目应将“流动负债合计”与“非流动负债合计”两个项目的金额总计在一起填列。
41.“实收资本”（或“股本”）项目
本项目应根据“实收资本”（或“股本”）账户的期末贷方余额填列。
42.“资本公积”项目
本项目应根据“资本公积”账户的期末贷方余额填列。
43.“盈余公积”项目
本项目应根据“盈余公积”账户的期末贷方余额填列。
44.“未分配利润”项目
本项目在年末进行利润结转以后，在将“利润分配”账户除“未分配利润”明细账户以外的各明细户结转到“未分配利润”明细账户后，应直接根据“利润分配—未分配利润”明细账的贷方余额填列，如该账户期末为借方余额，该项目应以“-”号填列。
本项目在平时可根据“本年利润”账户的余额和“利润分配”账户的余额计算填列。
如果两个账户均为贷方余额，则加计填列。
如两个账户均为借方余额，则加计后以“-”号填列。
两个账户相抵后如为贷方余额，按贷方余额填列，两个账户相抵后如为借方余额则以“-”号填列。
42.“所有者权益合计”项目
该项目应按所有者权益各项目的合计数填列。
注意，如果“未分配利润”项目为“-”号，应减去该项目金额。
43.“负债和所有者权益合计”项目
该项目应将“负债合计”项目与“所有者权益合计”项目加计填列。
资产负债表填制完毕后，应将左方资产总计数与右方负债与所有者权益总计数相核对，如核对不符，则证明账户记录或报表数字的填列或计算有误。
应认真查找错处，进行更正。
第二节 利润表
一、利润表的概念和作用
利润表是反映企业一定会计期间的经营成果的会计报表。
它是按月编制的一张报表。
利润表是以“利润=收入-费用”这一会计等式为依据，按照一定的步骤计算出构成利润总额的各项目要素编制而成的。
它属于动态报表。
其作用主要表现在以下几个方面：
1.利润表能反映企业在一定期间的收入和费用情况，以及获得的利润或发生亏损的数额。
2.通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析判断企业损益发展的变化趋势，预测企业未来的盈利能力。
3.通过利润表可以考核企业的利润计划执行情况，分析企业利润增减变化的原因。
二、利润表的结构
我国企业采用的利润表的结构是多步式利润表。
多步式利润表是把企业当期净利润及每股收益，按其构成内容通过几个计算步骤逐步计算出来。
企业按多步骤利润表计算净利润和每股收益，可以分为以下四步：
1.以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用和资产减值损失；
再加减公允价值变动收益或损失以及投资收益或损失，计算出营业利润。
（注意：
上述营业收入包括主营业务收入、其他业务收入和投资收益或投资损失；
营业成本包括主营业务成本和其他业务成本）。
2.在营业利润基础上加营业外收入，减营业外支出，计算出利润总额。
3.以利润总额为基础，减去所得税，计算出净利润。
4.普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。
利润表的格式见表11—2
表11-2 利润表
甲股份有限公司 2008年12月 单位：
项目
本期金额
上期金额
一、营业收入
12500000
营业成本
7500000
营业税金及附加
20000
销售费用
200000
管理费用
971000
财务费用
300000
资产减值损失
309000
加：
公允价值变动损益
投资收益
15000
其中：
对联营企业和合营企业的投资收益
二、营业利润
3215000
营业外收入
营业外支出
220400
非流动资产减值损失
三、利润总额
3494600
所得税费用
1153218
四、净利润
2341382
五、每股收益
（一）基本每股收益
（二）稀释每股收益
注：
以上项目中“公允价值变动损益”、“投资收益”、“营业利润”、“利润总额”、“净利润”等项目，如为损失或亏损额，应以“-”号填列。
三、利润表的编制方法
利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏，其中“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。
“本期金额”栏内各项数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。
具体填制方法如下：
1.“营业收入”项目
本项目应根据“主营业务收入”、“其他业务收入”两个账户的累计发生额之和进行填列。
如有销售退回的，应将销售退回的营业收入冲减掉。
2.“营业成本”项目
本项目应根据“主营业务成本”、“其他业务成本”两个账户的累计发生额之和填列。
如有销售退回的，应将销售退回的商品成本冲减掉。
3.“营业税金及附加”项目
本项目应根据“营业税金及附加”账户的累计发生额分析填列。
4.“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”各项目分别根据“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”账户的累计发生额分析填列。
5.“资产减值损失”项目
本项目应当根据“资产减值损失”总账科目的借方累计发生额减去贷方累计发生额后的余额填列。
6.“公允价值变动损益”项目
本项目应当根据“公允价值变动损益”账户贷方累计发生额减去借方累计发生额后的余额填列。
若相减后为负数，表示公允价值变动损失，以“－”号填列。
7.“投资收益”项目
本项目应根据“投资收益”账户的累计贷方发生额减去借方累计发生额后的余额填列。
若相减后为负数，表示投资损失，以“－”号填列。
8.“营业外收入”和“营业外支出”两个项目，分别根据“营业外收入”和“营业外支出”账户的累计发生额分析填列。
9.“所得税费用”项目
本项目应根据“所得税费用”账户的累计发生额分析填列。
第三节 现金流量表
一、现金流量表的意义和作用
现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的会计报表。
现金流量表通常是每年末编报一次。
根据需要也可以每半年编报一次。
企业现金流量表的主要作用是为报表的使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，反映企业经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况，以便使报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来的现金流量。
从而进一步预测企业的支付能力、偿债能力和周转能力。
二、现金流量表的内容和结构
（一）现金流量表的编制基础
现金流量表是以现金和现金等价物作为编制的基础。
也就是以收付实现制为编制的基础。
编制现金流量表需将按权责发生制为基础确认的收入和费用，转换为以收付实现制为基础确认的现金的实际流入和流出。
这里所谓的现金指的是广义的现金，包括企业的库存现金、银行存款和其他货币资金。
这里所谓的现金等价物指的是企业持有的期限短、流动性强、易于转变为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期债券投资。
一般是指在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资。
现金等价物虽然不是现金，但因为它随时可以转变为已知金额的现金，所以其支付能力与现金的差别不大，可以视为现金。
（二）现金流量表的基本内容
现金流量表的基本内容是反映企业经营活动、投资活动、筹资活动现金流入和流出情况，从而反映现金的净流入或净流出的情况。
现金流量，是指企业的现金和现金等价物的流入和流出。
现金流量是衡量企业经营状况是否良好，资金是否短缺，企业偿付能力大小的重要指标。
现金净流量，是指现金流入和流出的差额（现金流入减现金流出）。
如果差额是正数，则为净流入；
如果是负数，则为净流出。
一般来说，现金流入大于现金流出，特别是经营活动的现金流入大于现金流出反映了企业现金流量的积极现象和趋势。
（三）现金流量表的结构
现金流量表包括主表和补充资料两大部分。
主表的结构分为五个部分：
即经营活动的现金流量、投资活动的现金流量、筹资活动的现金流量、汇率变动对现金的影响、现金及现金等价物的净增加额。
其中最主要、最复杂的是前三个部分。
1.经营活动产生的现金流量
经营活动，是指企业投资活动或筹资活动以外的所有交易和事项。
企业的经营活动主要包括：
销售产品、出租产品、提供劳务、经营性租赁、购买材料物资、接受劳务、广告宣传、支付税金等。
经营活动的现金流入和流出项目，见表11-3现金流量表。
2.投资活动产生的现金流量
这里的投资活动是指广义的投资活动，是指企业长期资产的购建和对外投资（不包括对现金等价物的投资）及其处置活动。
其中，长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产以及持有期超过一年的其他资产。
对外投资，包括企业对其他单位所进行的交易性金融资产，长期股权投资，及持有至到期投资。
投资活动主要包括，对外投资的取得和收回
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