学习企业合并报表的心得Word下载.docx

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四是在合并工作底稿中计算出母子公司报表的合计金额；

五是编制抵销分录，抵销母子公司的投资及净资产、债权债务、内部购销交易等．过入工作底稿；

六是在工作底稿中计算合并金额，填列合并会计报表。

关于合并报表的抵消分录，谈一下自己的一些理解。

这一章的抵消分录个人觉得难理解的地方有几个地方，第一、二个抵消分录和未分配利润－年初科目就这点我想谈谈个人的一些看法，请指正：

合并财务报表的基准是母公司对子公司的资产负债和利润等，而以后所做的分录均以母、子公司单个报表数在工作底稿中直接相加为基数的抵消。

1）抵消母对子公司投资的确认借：

股本（子公司）资本公积（子公司）未分配利润－年末（子公司）商誉（借差）（母公司）

贷：

长期股权投资（母公司经权益法调整后的数额）少数股东权益（子公司）

未分配利润年初（当期记入营业外收入）（母公司）

该分录做完后，对利润的影响是在工作底稿上简单相加的母子公司利润留下了母公司的当期利润＋权益法调整后的投资收益虚整数。

2）抵消相互投资收益

借：

投资收益（母公司权益法调整是确认的虚增数）

少数股东损益（子公司）未分配利润－年初（子公司）

本年利润分配（应付股利）（子公司）本年利润分配（盈余公积）（子公司）未分配利润年末（子公司）

对于这个分录：

我是这样理解：

“贷方所有数”－“未分配利润年初”为本期子公司实现的净利润，扣除不该母公司享有的少数股东损益。

该分录和第一个分录联系起来看就是恢复第一个分录里的“子公司未分配利润－年末”，扣除少数股东损益，恢复该母公司享有的净利润纳入合并。

3）关于“未分配利润－年初”科目的理解。

主要是因为母子公司的单个报表不因为我们本期合并抵消分录的抵消而抵消。

之所以要报本期所有影响损益的科目均换为“未分配利润－年初”那是因为一个会计分期造成的。

比如：

母公司上期实现利润为100，子公司上期期实现利润200在上期合并财务报表时：

做了抵消分录，借：

应收账款－坏帐准备50贷：

资产减值损失50。

使得合并后利润为350（单纯就这样一笔分录，实际不存在这种情况）

本期的时候，单个报表上母公司年初利润100，子公司年初利润200，均仍以此为基础+本期实现的净利润＝本期年末实现的净利润期末数。

这个时候，我们就需要首先，报表的利润期初数调整成上期已调整数，

应收账款－坏帐准备

未分配利润－年初。

来调整我们本期的合并基数。

关于合并会计报表,我总结了八个字:

“简单相加，合并抵销”，意思就是先把各单体会计报表数相加汇总，然后再将合并抵销分录过入合并试算平衡表，就得出最后的合并报表数。

具体来讲，我觉得要做好以下几个工作：

1、日常会计核算基础工作要为合并报表服务。

即母子公司要采用统一的会计制度和会计科目，月末各公司内部往来必须核对一致，要做好内部销售和其他相关内部业务的统计工作。

2、长期投资按照权益法进行调整，可以根据需要按月、按季或按年进行调整。

长期投资期末余额必须与按投资比例计算的被投资单位期末净资产相一致。

如果被投资单位出现调整以前年度损益的情况，投资单位也必须相应调整以前年度损益，也就是说要正确区分投资收益的期间，是调整当期损益，还是调整年初数。

3、做好合并工作底稿，从单体试算平衡表到合并试算平衡表，过程一定要清晰，出现问题也便于查找原因。

做完以后检查一下报表内的勾稽关系是否平衡。

以上是我的一点心得。

请老师批评指正。

扩展阅读：

关于合并报表问题方面的小结

一、调整分录的编制

1、对子公司的个别财务报表进行调整

（1）对同一控制下的企业合并取得的子公司

子公司采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；

子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。

（2）非同一控制下企业合并中取得的子公司

对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

2、将对子公司的长期股权投资调整为权益法

由于母公司对子公司的投资采用成本法核算，而在合并财务报表的时候，要将其调整为权益法。

在刚开始学习的时候，其思路是：

先看用“成本法”的情况已经做的分录怎么做，然后再看用“权益法”应该怎么做，那么他们的差额部分即是我们所要做的调整分录。

二、抵销分录的编制

其整体思路是：

站在整个企业集团的角度上来编制合并报表。

编制合并会计报表，需要将母子公司之间的内部事项进行抵销。

虽然母子公司的内部事项可能比较多，但是根据重要性原则，只对一些重要事项加以抵销:

（一）内部投资的抵销

1、母公司股权投资与子公司所有者权益的抵销2、母公司投资收益与子公司利润分配的抵销

（二）内部债权债务的抵销

1、内部债权债务的形式

（1）应收账款和应付账款

（2）其他应收款和其他应付款

（3）预收账款和预付账款

（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）和应付债券

（5）应收票据和应付票据

2、内部应收账款和应付账款的抵销

（1）根据期末内部应收账款额作如下抵销

应付账款

应收账款

（2）根据期初内部应收账款已提过的坏账准备作如下抵销

未分配利润年初

（3）根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准备的会计分录，倒过来即为抵销分录。

资产减值损失

或：

3、持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）和应付债券的抵销

（1）根据期末持有至到期投资的账面余额和应付债券的账面余额作如下分录：

应付债券

持有至到期投资

（2）如果发行方所筹资金用于非工程项目，则根据当年投资方所提的利息收益和发行债券方所计提的利息费用作如下处理：

投资收益

财务费用

如果这两项不相等,则就低不就高,高出部分是总集团认可的部分。

（3）如果发行方所筹资金用于工程项目，则分别以下两种情况来处理：

①根据当年投资方所提的利息收益和发行方当年所提的利息费用作如下处理：

财务费用（计入当期财务费用的部分）

在建工程（计入当期工程的部分）

②根据以前年度债券发行方所提的利息费用及资本化部分结合投资方所提的利息收益部分作如下调整：

在建工程

如果工程已经完工，则需改计入“固定资产”并按固定资产内部交易原则来处理。

4、对于其他内部债权和债务只需作如下抵销

内部债务

内部债权

三）存货内部交易的抵销

关于教材的一些基本概念的说明：

毛利率=（销售收入-销售成本）/销售收入

存货中包含的未实现内部销售利润=未实现的销售收入-未实现的销售成本

=购货方内部存货结存价值×

销售方毛利率

1、存货内部交易的界定

只有内部交易的买卖双方都将交易资产视为存货时才可作存货内部交易来处理。

2、抵销思路

（1）内部交易的买方当年购入存货当年并未售出时：

营业收入贷：

营业成本存货

（2）内部交易的买方当年购入存货当年全部售出时；

营业收入

营业成本

（3）当年购入的存货，留一部分卖一部分

①先假定都卖出去：

②再对留存存货的虚增价值进行抵销

存货

（4）上年购入的存货，本年全部留存

（5）上年购入的存货，本年全部售出

（6）上年购入的存货，本年留一部分，卖一部分

①先假定都售出：

营业成本②对留存存货的虚增价值作如下抵销：

（7）存货跌价准备在存货内部交易中的处理

①先对上期多提的跌价准备进行反冲：

②对于本期末存货跌价准备的处理,先站在个别公司角度认定应提或应冲额,然后站在总集团角度再认定应提或应冲额,两相比较,补差即可。

分录如下:

或:

（五）固定资产内部交易的抵销

1、未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销

（1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

固定资产原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）

（2）将期初累计多提折旧抵销

固定资产累计折旧（期初累计多提折旧）

（3）将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

①一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产

营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）

营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本）

固定资产原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）

一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产

营业外收入

固定资产原价

（4）将本期多提折旧抵销

固定资产累计折旧（本期多提折旧）

管理费用

2、发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销

将上述抵销分录中的“固定资产原价”项目和“固定资产－－累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。

营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）

营业外收入（期初累计多提折旧）

（3）将本期多提折旧抵销

营业外收入（本期多提折旧）

注：

内部无形资产交易的抵销与内部固定资产交易的处理相同。

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