存货跌价准备合并抵销会计处理Word下载.docx

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（二）当可变现净值＜销售企业销售成本＜购进企业购进成本时，简

称可变现净值“双低”，本期计提的跌价准备＞未实现内部销售利润。

购

进企业计提的跌价准备既涵盖该存货未实现内部销售利润，也涵盖可变

现净值低于销售企业销售成本的差额。

在编制合并会计报表时，随着未

实现内部销售利润的抵销，与之相当金额的该存货跌价准备，在合并会

计报表中失去了存在基础，应当将其予以抵销。

抵销会计分录同上。

而该

存货跌价准备中相当于可变现净值低于销售企业销售成本的金额，从整

个企业集团来看，应当在合并会计报表中反映，不需要抵销。

二、存货跌价准备上期抵销在本期的抵销处理

上期抵销存货跌价准备引起的调增或调减管理费用、调增期初未分

配利润，都影响到上期合并利润分配表中的期末未分配利润，而上期期

末未分配利润就是本期合并利润分配表中的期初未分配利润，其数额不

同于本期以个别会计报表为基础加总得出的期初未分配利润。

因此，在

连续编制合并会计报表时，应当将上期抵销存货跌价准备对本期期初未

分配利润的影响予以调整，调增或调减本期期初未分配利润。

抵销会计

分录是：

调增时，借记“存货跌价准备”项目，贷记“期初未分配利润”项目；

调减时，作相反会计分录。

三、存货跌价准备在连续期的合并抵销处理

在连续编制合并会计报表时，抵销内部购进存货的跌价准备，应综合

考虑上期抵销的跌价准备、期初跌价准备、本期补提或冲销的跌价准备、

期末跌价准备、期末存货未实现内部销售利润之间的相互关系。

连续期

合并抵销内在规律是：

随着未实现内部销售利润在本期的抵销，全部或部

分期末跌价准备在合并会计报表中失去了存在基础，应当予以抵销。

但

上期抵销的跌价准备在本期的抵销，自动地全部、部分或者超量满足抵

2

销要求，由此形成了抵销本期全部或部分补提的跌价准备、抵销本期全

部冲销的跌价准备以及再补提或再冲销等多种多样的合并抵销处理方法。

（一）本期补提跌价准备的合并抵销

1．当（期初跌价准备＋本期补提的跌价准备）≤未实现内部销售利润

时，可变现净值为“单低”。

本期抵销跌价准备=（期初跌价准备＋本期补

提的跌价准备）－上期抵销的跌价准备（注：

案例二延续到下期时，期初跌

价准备＞上期抵销的跌价准备），抵销会计分录是：

借记“存货跌价准备”

项目，贷记“管理费用”项目。

抵销公式解释：

随着未实现内部销售利润的

抵销，（期初跌价准备＋本期补提的跌价准备）之和在合并会计报表中失去

了存在基础，应当予以抵销。

但上期抵销的跌价准备在本期的抵销，自动

地完成了对应部分的抵销，本期应将[（期初跌价准备＋本期补提的跌价

准备）－上期抵销的跌价准备]的差额予以抵销。

2．当（期初跌价准备＋本期补提的跌价准备）＞未实现内部销售利润

时，可变现净值为“双低”。

本期抵销跌价准备＝未实现内部销售利润－

上期抵销的跌价准备，抵销会计分录同上。

如得负数，作相反抵销分录。

随着未实现内部销售利润的抵销，（期初跌价准备＋本期补

提的跌价准备）之和中与之相当金额的跌价准备，在合并会计报表中失去

了存在基础，应当予以抵销，但上期抵销的跌价准备在本期的抵销，自动

地完成了对应部分的抵销，本期应将（未实现内部销售利润－上期抵销的

跌价准备）的差额予以抵销。

而[（期初跌价准备＋本期补提的跌价准备）

－未实现内部销售利润]的差额是可变现净值低于销售企业销售成本的

差额，从整个企业集团来看，应当在合并会计报表中反映，则不需要抵销。

3

（二）本期冲销跌价准备的合并抵销

1．当（期初跌价准备－本期冲销的跌价准备）≤未实现内部销售利润

本期抵销跌价准备=上期抵销的跌价准备

－（期初跌价准备－本期冲销的跌价准备），抵销会计分录是：

借记“管理

费用”项目，贷记“存货跌价准备”项目。

抵销

公式解释：

随着未实现内部销售利润的抵销，（期初跌价准备－本期冲销的

跌价准备）的差额在合并会计报表中失去了存在基础，应当予以抵销。

上期抵销的跌价准备在本期的抵销，自动地多冲销了[上期抵销的跌价准

备－（期初跌价准备－本期冲销的跌价准备）]的差额，因此应当将此差额

予以抵销。

2．当（期初跌价准备－本期冲销的跌价准备）＞未实现内部销售利润

本期抵销跌价准备=上期抵销的跌价准备－未

实现内部销售利润，抵销会计分录同上。

抵

销公式解释：

随着未实现内部销售利润的抵销，在（期初跌价准备－本期

补提的跌价准备）的差额中与之相当金额的跌价准备，在合并会计报表中

失去了存在基础，应当予以抵销。

但上期抵销的跌价准备在本期的抵销，

过多冲销了[上期抵销的跌价准备－未实现内部销售利润]的差额，因此

应当将此差额予以抵销。

（三）本期跌价准备保持不变的合并抵销

1．当期末跌价准备＝期初跌价准备＞未实现内部销售利润时，可变

现净值为“双低”。

本期抵销跌价准备＝上期抵销的跌价准备－未实现内

部销售利润，抵销会计分录是：

借记“管理费用”项目，贷记“存货跌价准备”

项目。

如得负数（注：

在期初跌价准备＞上期抵销的跌价准备情况下，有

时会得负数），作相反抵销分录。

上期抵销的跌价准备在

4

本期的抵销，自动地冲销了（上期抵销的跌价准备－未实现内部销售利润）

的差额，即可变现净值低于销售企业销售成本的差额，此差额从整个企

业集团来看，应当在合并会计报表中反映，因此应当将此差额予以抵销。

2．当期末跌价准备＝期初跌价准备≤未实现内部销售利润时，可变

现净值为“单低”。

如果期初跌价准备＞上期抵销的跌价准备，本期抵销

跌价准备＝期初跌价准备－上期抵销的跌价准备，抵销会计分录是：

借记

“存货跌价准备”项目，贷记“管理费用”项目。

随着未实现

内部销售利润的抵销，期初跌价准备在合并会计报表中失去了存在基础，

应当予以全部抵销。

但上期抵销的跌价准备在本期的抵销，自动地完成

了对应部分的抵销，本期应将（期初跌价准备－上期抵销的跌价准备）的

差额予以抵销。

四、合并抵销会计处理应用实例

案例一：

抵销初期全部跌价准备

本期母公司向子公司销售商品 

15 

万元，销售成本为 

12 

万元；

子公司

购进用于外销，假如全部形成期末存货，存货成本为 

万元，期末检查

该存货时，确认其可变现净值为 

13 

万元，子公司计提该存货跌价准备 

万元。

解：

母公司销售成本 

万元＜可变现净值 

万元＜子公司存货成

本 

万元，可变现净值为“单低”。

跌价准备包含在未实现内部销售利润

之中，应当全部抵销。

相关合并抵销会计分录是：

（1）借记“主营业务收入”

项目 

万元，贷记“主营业务成本”项目 

（2）借记“主营业务成本”

3 

万元，贷记“存货”项目 

（3）借记“存货跌价准备”项目 

2 

万元，贷

记“管理费用”项目 

（合并工作底稿略，下同）

案例二：

抵销初期部分跌价准备

5

8.5 

子公

司购进用于对外销售，假如全部形成期末存货，存货成本为 

万元，期

末检查该存货时，确认其可变现净值为 

8 

万元，子公司计提该存货跌价

准备 

可变现净值 

万元＜母公司销售成本 

万元＜子公司购进成

万元，可变现净值“双低”。

应将与未实现内部销售利润对应的跌价

准备予以抵销。

相关合并抵销会计处理是：

（1）借记“主营业务收入”项目 

10

（2）借记“主营业务成本”项目 

1.5 

万

元，贷记“存货”项目 

万元，贷记“管

理费用”项目 

案例三：

抵销连续期全部补提的跌价准备

承接案例一，子公司上期购进的该商品本期全部售出，本期子公司

又从其购进该商品 

20 

万元，母公司销售成本为 

16 

万元，本期对外销售

该批商品 

30%，另外 

70%作为期末存货，存货成本 

14 

万元，期末检查该

存货时，确认其可变现净值为 

11.9 

万元，子公司补提跌价准备 

0.1 

期初跌价准备 

万元＋本期补提 

万元＜未实现内部销售利

润 

2.8 

万元，可变现净值“单低”。

本期抵销跌价准备＝（期初跌价准备 

万元）－上期抵销的跌价准备 

万元＝0.1 

相

关合并抵销会计处理是：

（1）借记“存货跌价准备”项目 

万元，贷记“期初

未分配利润”2 

（2）借记“期初未分配利润”项目 

万元，贷记“主营业

务成本”项目 

（3）借记“主营业务收入”项目 

万元，贷记“主营业务

成本”项目 

（4）借记“主营业务成本”项目 

万元，贷记“存货”项

目 

（5）借记“存货跌价准备”项目 

万元，贷记“管理费用”项目

6

如果本案例所承接的是案例二，上期抵销的跌价准备 

万元＜期

初跌价准备 

万元，其他资料不变。

本期抵销跌价准备=（期初跌价准备

万元＝0.6 

万元，

比本期补提数多的 

0.5 

万元，是上期未抵销的跌价准备。

案例四：

抵销连续期部分补提的跌价准备

承接案例三，假如期末检查该存货时，确认其可变现净值为 

11 

子公司补提该存货跌价准备 

万元，其他资料与案例三相同。

万元＞未实现内部销售利润

万元，可变现净值为“双低”。

本期抵销跌价准备＝未实现内部销售利

万元－上期抵销的跌价准备 

万元＝0.8 

相关合并抵销会计

处理是：

（1）至（4）会计分录同案例三；

0.8 

元，贷记“管理费用”项目 

案例五：

连续期抵销处理是再补提跌价准备

承接案例三，假如本期子公司对外销售本期内部购进该批商品的 

73%，

另外 

27%作为期末存货，存货成本 

5.4 

万元，期末检查该存货时，确认其

可变现净值为 

3.3 

万元，子公司补提该存货跌价准备 

万元，其他资料

同案例三。

万元＞未实现内部销售利

1.08 

本期抵销跌价准备＝未实现内部销售

利润 

万元＝－0.92 

相关合并抵

销会计分录是：

（1）至（3）会计处理同案例三；

（4）借记“主营业务成本”项

（5）借记“管理费用”项目 

0.92

万元，贷记“存货跌价准备”项目 

0.92 

案例六：

抵销连续期全部冲销的跌价准备

7

承接案例三，假如子公司对外销售本期内部购进该批商品的 

70%，

30%作为期末存货，存货成本 

6 

万元，期末检查该存货时，确认其可

变现净值为 

5.1 

万元，本期子公司冲销该存货跌价准备 

1.1 

万元－本期冲销 

1.2 

本期抵销跌价准备＝上期抵销的跌价

万元－（期初跌价准备 

万元）＝1.1 

关合并抵销会计分录是：

（1）至（3）会计处理同案例三，（4）借记“主营业务成本”

万元万元，

贷记“存货跌价准备”项目 

如果本案例中的案例三所承接的是案例二，上期抵销的跌价准备

万元＜期初跌价准备 

本期抵销跌价准备=上

期抵销的跌价准备 

万元）

＝0.6 

万元，比本期冲销数少的 

案例七：

连续期抵销处理是再冲销跌价准备

假如案例三所承接的是案例二，其他资料不变。

承接这样的案例三，

假如本期子公司售出该批商品 

50%，另外 

50%作为期末存货，存货成本

万元，期末检查该存货时，确认其可变现净值为 

8.4 

万元，冲销跌价准

备 

0.4 

万元）＝－0.1 

万元，贷记

“期初未分配利润”1.5 

记“主营业务成本”项目 

（3）会计处理同案例三；

（4）借记“主营业

8

（5）借记“存货跌价准备”项

万元，贷记“管理费用”项目 

案例八：

连续期抵销全部冲销又补提跌价准备

90%，另

外 

10%作为期末存货，存货成本 

万元，期末检查该存货时，确认其可变

现净值为 

万元－本期冲销的 

万元＞未实现内部销售

本期抵销跌价准备＝上期抵销的 

万元－未实现内部销售利润 

万元＝1.6 

相关合并抵销会计分录

是：

（1）至（3）会计处理同案例三，（4）借记“主营业务成本”项目 

“存货”项目 

1.6 

万元，贷记“存货跌价准备”

案例九：

连续期抵销处理是补提跌价准备

承接案例三，假如子公司外销本期该批商品的 

55%，另外 

45%作为

期末存货，存货成本 

9 

期末检查该存货时，确认其可变现净值为 

万元，子公司本期跌价准备保持不变。

万元＞未实现内部销售利润 

1.8 

万元，可变现净

值为“双低”。

本期抵销跌价准备=上期抵销的跌价准备 

万元－未实现内

部销售利润 

万元＝0.2 

（1）至（3）会计

处理同案例三，（4）借记“主营业务成本”项目 

元；

0.2 

案例十：

连续期抵销处理是冲销跌价准备

承接案例七，假如子公司外销本期该批商品的 

35%，另外 

65%作为

期末检查该存货时，确认其可变现净值为

9

上期抵销的跌价准备 

万元＜未实现

内部销售利润 

2.6 

本期抵销跌价准备＝期初

跌价准备 

万元＝0.5 

（1）至（3）会计处理同案例七，（4）借记“主营业务成本”项目

贷记“管理费用”项目