中级会计实务第15章政府补助练习题Word格式文档下载.docx
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D.168
5.
某企业本期收到税收返还的税款200万元，则下列会计处理中，正确是（ ）。
A.计入递延收益200万元
B.冲减应交税费200万元
C.确认营业外收入200万元
D.冲减管理费用200万元
6.
2015年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。
根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。
2015年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于2015年6月30日到账。
2015年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元（不含增值税税额）。
甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。
不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对2015年度损益的影响金额为（ ）万元。
A.-40
B.-80
C.410
D.460
7.
2014年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：
（1）4月1日，甲公司收到先征后返的增值税220万元；
（2）6月30日，甲公司以4200万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为30年，按年限平均法计提折旧。
当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司1500万元，作为对甲公司取得房屋的补偿；
（3）8月1日，甲公司收到政府拨付的600万元款项，用于正在建造的新型设备，至12月31日，该设备仍处于建造过程中；
（4）10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资100万元。
根据上述业务，甲公司2014年度因政府补助应确认的营业外收入金额是（ ）万元。
A.820
B.245
C.920
D.220
8.
嘉义公司2014年12月申请某国家级研发补贴，该研发项目预计总投资800万元，为期三年，已经进行一年并投入资金300万元，项目仍处于研究阶段，在剩余两年中还将发生研发支出500万元，包括购置设备、材料和其他费用性支出，企业计划自筹资金200万元，申请财政补助拨款300万元，财政部门批准了嘉义公司的申请并于2015年1月通过财政拨付款项300万元（假设该项补贴难以区分与资产有关的部分和与收益有关的部分）。
不考虑所得税等其他因素，根据上述资料，嘉义公司2015年影响所有者权益的金额为（ ）万元。
A.300
B.150
C.0
D.200
二、多项选择题
下列不属于政府补助特征的有（ ）。
A.互惠性
B.无偿性
C.直接取得资产
D.政府投入企业的资本
下列属于政府补助的有（ ）。
B.财政贴息
C.免征的税款
D.政府豁免的债务
下列各项中，不属于与资产相关政府补助的有（ ）。
A.企业收到的先征后返的增值税
B.企业获得的债务豁免
C.政府对企业用于建造固定资产的相关贷款利息给予的财政补贴
D.政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款
与收益相关政府补助的确认，下列说法中正确的有（ ）。
A.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益
B.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益
C.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，应当调整期初留存收益
D.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，应直接计入当期损益
已确认的政府补助需要返还的，下列处理方法正确的有（ ）。
A.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益
B.不存在相关递延收益的，直接计入资本公积
C.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入资本公积
D.不存在相关递延收益的，直接计入当期损益
下列关于企业取得针对综合性项目的政府补助的会计处理中，正确的有（ ）。
A.企业取得针对综合性项目的政府补助应当作为与资产相关的政府补助处理
B.企业取得针对综合性项目的政府补助应当作为与收益相关的政府补助处理
C.应将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理
D.难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助
2010年4月，甲公司需购置一台环保设备，预计价款为750万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助315万元的申请。
2010年5月1日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司315万元财政拨款（同日到账）。
2010年6月30日，甲公司购入不需要安装环保设备，实际成本为720万元，预计使用寿命10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
2015年12月31日，甲公司出售了这台设备，取得价款350万元，假定不考虑相关税费等其他因素，下列说法中，正确的有（ ）。
A.甲公司2010年5月1日收到拨款315万元计入营业外收入
B.甲公司从2010年7月1日起开始分摊递延收益
C.甲公司2015年12月31日出售资产时，尚未分摊的递延收益余额应当一次转入资产处置当期的营业外收入中
D.甲公司2015年影响利润总额的金额为127.25万元
下列关于企业取得的政府补助表述中，不正确的有（ ）。
A.企业取得与资产相关的政府补助，应当先确认为递延收益
B.企业取得与资产相关的政府补助，直接计入营业外收入
C.企业取得财政贴息，应当冲减财务费用
D.企业取得与收益相关的政府补助，直接计入当期损益
三、判断题
企业收到政府拨入有专项用途的资本性投入款应作为政府补助核算。
（ ）
政府补助包括货币性资产形式和非货币性资产形式。
政府作为企业所有者投入的固定资产，应划分为与资产相关的政府补助。
企业取得与收益相关的政府补助，应当在取得时直接计入当期损益。
政府补助准则要求采用的是收益法中的净额法，以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息。
递延收益只用来核算与资产相关的政府补助。
政府向企业无偿划拨非货币性长期资产属于与收益相关的政府补助。
企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。
四、计算分析题
在某购物中心消费的顾客可在该购物中心的服务部办理会员卡。
持有会员卡的顾客在购物交款时只要出示会员卡，就可以参与商场的积分活动。
顾客每购买1元的商品可以获得1个积分点，顾客可以使用奖励积分购买该商场经营的任何一种商品；
奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废。
顾客每获得1000个奖励积分可兑换零售价为60元的商品。
2013年度，该购物中心销售各类商品共计8000万元（不包括顾客使用奖励积分购买的商品，下同），授予客户奖励积分共计8000万个，客户使用奖励积分共计2000万个。
2013年年末，估计还有3000万个奖励积分被使用。
2014年顾客使用奖励积分1500万个，在2014年年末，预计该购物中心总共将有4000万个积分被兑换。
2015年客户使用奖励积分500万个，至2015年年末，在2013年授予的奖励积分剩余部分失效。
不考虑相关税费的影响。
要求：
（1）计算2013年授予的8000万个奖励积分的公允价值；
（2）计算2013年应确认的销售商品收入以及使用奖励积分确认的收入，并编制2013年有关奖励积分的会计分录；
（3）计算2014年由于使用奖励积分应确认的收入，并编制2014年有关奖励积分的会计分录；
（4）计算2015年由于奖励积分应确认的收入并编制相关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
甲股份有限公司（以下简称甲公司），为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。
甲公司的内部审计人员对其2014年的相关业务进行了内部审计，发现了如下几个问题：
（1）12月1日甲公司委托同为增值税一般纳税人的乙公司销售商品100件，商品已经发出，每件成本为55元。
合同规定乙公司按每件80元的价格对外销售（不含增值税），甲公司按不含增值税的销售价格的10%向乙公司支付手续费，至2014年年底乙公司的上述商品尚未对外出售，甲公司的账务处理为：
确认销售收入8000元，结转销售成本5500元；
（2）12月10日，甲公司与丙公司签订协议，约定向丙公司销售100件商品，单位销售价格为200元（不含增值税），单位成本为150元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为20000元，增值税税额为3400元，协议约定丙公司应于2015年2月1日之前支付货款，5月30日之前有权退回该批商品。
商品已经发出，款项尚未收到。
假定甲公司根据过去的经验，估计该批商品的退货率为10%，商品发出时纳税义务已经发生。
至年末尚未发生退回甲公司2014年对该事项的账务处理为：
确认销售收入20000元，并结转销售成本15000元；
（3）12月20日甲公司与丁公司签订协议，采用分期收款方式向丁公司销售一批商品。
该批商品实际成本为15400元。
协议约定，该批商品销售价格为20000元（不含增值税，下同），分5次于每年12月31日等额收取。
合同签订当日，对外发出商品。
2015年12月31日收取第一笔款项，在现销的方式下该批商品的销售价格为16000元。
假定甲公司发出商品时，有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。
甲公司对该事项的账务处理为：
确认销售收入20000元，并结转成本15400元；
针对上述事项，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，如果不正确说明理由并写出正确的会计处理。
（答案中的金额单位用元表示）
甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。
2015年5月1日，甲公司向乙公司销售一批健身器材，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50000万元，增值税税额为8500万元，该批健身器材的销售成本为26000万元，商品已发出，货款尚未收到，协议约定乙公司在2015年10月31日之前有权退还该批健身器材。
假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约12%；
健身器材发出时纳税义务已经发生；
实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
（1）编制甲公司上述业务5月份的会计处理。
（2）如果2015年10月31日实际发生销售退货率为10%，编制退货时会计处理。
（3）如果2015年10月31日实际发生销售退货率为15%，编制退货时会计处理。
（答案中金额单位用万元表示）
甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格。
甲公司2014年发生如下业务：
（1）2014年10月1日，甲公司与乙公司签订购销合同。
合同规定：
乙公司购入甲公司10件A产品，每件销售价格为300万元。
甲公司已于当日收到乙公司货款并开具增值税专用发票。
该产品已于当日发出，每件销售成本为160万元，未计提跌价准备。
同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2015年3月31日按每台360万元价格购回全部该产品。
（2）甲公司与丁公司签订以旧换新业务合同，2014年12月20日按照合同向丁公司销售B产品10台，单价为350万元，单位销售成本为230万元，甲公司已经开具增值税专用发票，同时收回10台同类旧商品入库，每件回收价为50万元（不考虑换回材料的增值税），款项均已收付。
根据上述资料编制相关的账务处理。
答案解析
1.【答案】
D
【解析】
直接取得资产属于政府补助，比如,企业取得的财政拨款,先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款,行政划拨的土地使用权等；
不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,比如政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。
选项D，不属于政府补助。
【知识点】
政府补助的主要形式
2.【答案】
选项D，税收返还形成的税收优惠属于政府补助，其他形式形成的税收优惠不属于政府补助。
3.【答案】
C
选项A，应当在实际取得资产并办妥相关手续时按照公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量；
选项B和D，通常应当在实际收到款项时按照实际收到的金额计量。
与资产相关的政府补助
4.【答案】
甲企业2014年1月31日递延收益余额=1.8×
10000×
0.028×
2/3=336（万元）。
与收益相关的政府补助
5.【答案】
企业实际收到退回的税款，直接计入当期营业外收入。
6.【答案】
A
甲公司取得的与资产相关的政府补助，应当先确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态起，在该资产的使用寿命内平均分配，分次计入以后各期间的损益。
甲公司因购入和使用该台实验设备对2015年度损益的影响金额=（-900/5+500/5）×
6/12=-40（万元）。
7.【答案】
B
由于设备仍处于建造过程中，有关的政府补助计入递延收益不影响损益；
收到当地政府追加的投资不属于政府补助；
所以甲公司2014年度因政府补助确认的营业外收入金额=220+1500/30×
6/12=245（万元）。
8.【答案】
收到拨款确认递延收益300万元，在2015年和2016年分别转入营业外收入150万元，所以影响2015年所有者权益的金额为150万元。
政府补助的会计处理
A,D
政府补助的特征：
（1）无偿性；
（2）直接取得资产。
政府补助的定义及其特征
A,B
选项C和D，不涉及资产直接转移的经济支持，不属于政府补助准则规范的政府补助。
选项A，属于与收益相关的政府补助；
选项B，不属于政府补助。
与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：
（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；
（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：
（1）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；
（2）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益，选项A和D正确。
C,D
企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；
难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益，选项C和D正确。
B,C,D
选项A，甲公司2010年5月1日收到拨款315万元计入递延收益；
选项D，2015年12月31日，该设备的账面价值=720-720/10×
5.5=324（万元），处置固定资产利得=350-324=26（万元）。
2015年12月31日递延收益余额=315-315/10×
5.5=141.75（万元），2015年递延收益摊销金额=3510/10=31.5（万元），甲公司2015年影响利润总额的金额=26-720/10+141.75+31.5=127.25（万元）。
取得与资产相关的政府补助，应当先确认为递延收益，选项B不正确；
取得与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；
用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益，选项C和D不正确。
2
企业收到政府拨入有专项用途的资本性投入款属于政府的资本性投入，不属于政府补助。
1
政府作为企业所有者投入的固定资产不属于政府补助。
企业收到与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入。
政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法，以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息。
递延收益也可以用来核算与收益相关的政府补助。
政府向企业无偿划拨非货币性长期资产属于与资产相关的政府补助。
1.【答案】
（1）2013年授予的8000万个奖励积分的公允价值=60÷
1000×
8000=480（万元）。
（2）2013年销售商品应确认的收入=8000-480=7520（万元），2013年使用奖励积分应确认的收入=480×
2000/（2000+3000）=192（万元）。
会计分录：
借：
银行存款 8000
贷：
主营业务收入 7520
递延收益 480
递延收益 192
主营业务收入 192
（3）2014年使用奖励积分应确认的收入=480×
（2000+1500）/4000-192=420-192=228（万元）。
递延收益 228
主营业务收入 228
（4）最后一年应将剩余递延收益全部确认为当期收入，即2015年奖励积分应确认的收入=480-198-228=60（万元）。
分录：
递延收益 60
主营业务收入 60
授予客户奖励积分的处理
2.【答案】
（1）事项
（1）甲公司的会计处理不正确
理由：
支付手续费方式委托代销商品的，委托方应于收到受托方代销清单的时候确认收入，所以2014年甲公司不需要确认销售商品收入。
正确的会计处理为：
发出商品 5500
库存商品 5500
（2）事项
（2）的会计处理不正确
对于附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性，应在期末确认预计负债。
12月10日
应收账款 23400
主营业务收入 20000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3400
主营业务成本 15000
库存商品 15000
12月31日
主营业务收入 2000
主营业务成本 1500
预计负债 500
（3）事项（3）的会计处理不正确
对于分期收款销售商品实质上具有融资性质，应按合同或协议约定的公允价值确认收入，应收的合同协议价款的公允价值通常按未来现金流量现值确定。
正确的处理为：
长期应收款 20000
主营业务收入 16000
未实现融资收益 4000
主营业务成本 15400
库存商品 15400
销售商品收入的计量
3.【答案】
（1）2015年5月1日甲公司发出健身器材
应收账款 58500
主营
升级会员 