初级会计职称考试初级会计实务提纲Word文档下载推荐.docx

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如果账款不符，发既有待查明因素钞票短缺或溢余，应先通过“待解决财产损溢”科目核算。

按管理权限报经批准后，分别状况解决。

　　二、银行存款

（一）银行存款账务解决

　　单位应当设立银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款总分类核算和明细分类核算。

（二）银行存款核对

　　单位银行存款日记账账面余额应定期与开户银行转来“银行对账单”余额核对相符.至少每月核对一次。

单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。

　　三、其她货币资金

（一）其她货币资金内容

　　其她货币资金是单位除钞票、银行存款以外其她各种货币资金，重要涉及银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。

（二）其她货币资金账务解决

　　为了反映和核算其她货币资金收支和结存状况，单位应当设立“其她货币资金”科目，按其她货币资金种类设立明细科目进行明细核算。

第二节　应收及预付款项

　　应收及预付款项是公司在寻常生产经营过程中发生各项债权，涉及应收款项和预付款项。

应收款项涉及应收票据、应收账款和其她应收款等；

预付款项则是公司按照合同规定预付款项，如预付账款等。

　　一、应收票据

（一）应收票据内容

　　应收票据是公司因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票。

商业汇票是一种由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付拟定金额给收款人或者持票人票据。

　　商业汇票付款期限，最长不得超过半年。

依照承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。

（二）应收票据账务解决

　　为了反映和监督应收票据获得、票款收回等经济业务，公司应当设立“应收票据”科目进行核算。

　　二、应收账款

（一）应收账款内容

　　应收账款是公司因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取款项，重要涉及公司销售商品或提供劳务等应向关于债务人收取价款及代购货单位垫付包装费、运杂费等。

（二）应收账款账务解决

　　为了反映和监督应收账款增减变动及其结存状况，公司应设立“应收账款”科目，不单独设立“预收账款”科目公司，预收账款也在“应收账款”科目核算。

　　三、预付账款

　　预付账款是公司按照合同规定预付款项，应当按照实际预付款项金额人账。

　　公司应当设立“预付账款”科目，核算预付账款增减变动及其结存状况。

预付款项状况不多公司，可以不设立“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。

预付账款核算涉及预付款项和收到货品两个方面。

　　四、其她应收款

（一）其她应收款内容

　　其她应收款重要内容涉及：

　　1.应收各种赔款、罚款；

　　2.应收出租物租金；

　　3.应向职工收取各种垫付款项；

　　4.存出保证金；

　　5.其她各种应收、暂付款项。

（二）其她应收款账务解决

　　其她应收款应当按实际发生金额入账。

　　为了反映和监督其她应收款增减变动及其结存状况，公司应当设立“其她应收款”科目进行核算。

　　五、应收款项减值

（一）应收款项减值损失确认

　　公司应当在资产负债表日相应收款项账面价值进行检查，有客观证据表白该应收款项发生减值，应当将该应收款项账面价值减记至预测将来钞票流量现值，减记金额确认减值损失，计提坏账准备。

（二）计提坏账准备账务解决

　　公司应当设立“坏账准备”科目，核算应收款项坏账准备计提、转销等状况。

公司当期计提坏账准备应当计入资产减值损失。

　　坏账准备可按如下公式计算：

第三节　交易性金融资产

　　一、交易性金融资产内容

　　交易性金融资产重要是公司为了近期内出售而持有金融资产，例如公司以赚取差价为目从二级市场购入股票、债券、基金等。

　　二、交易性金融资产账务解决

　　为了核算交易性金融资产获得、收取钞票股利或利息、处置等业务，公司应当设立“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。

第四节　存货

　　一、存货内容、成本拟定和计价办法

（一）存货内容

　　存货是公司在寻常活动中持有以备出售产品或商品、处在生产过程中在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用材料或物料等，涉及各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

（二）存货成本拟定

　　存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本涉及采购成本、加工成本和其她成本。

　　1.存货采购成本

　　存货采购成本，涉及购买价款、有关税费、运送费、装卸费、保险费以及其她可归属于存货采购成本费用。

　　2.存货加工成本

　　存货加工成本是在存货加工过程中发生追加费用，涉及直接人工以及按照一定办法分派制造费用。

　　3.存货其她成本

　　存货其她成本是除采购成本、加工成本以外，使存货达到当前场合和状态所发生其她支出。

公司设计产品发生设计费用普通应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生、可直接拟定设计费用应计入存货成本。

　　（三）发出存货计价办法

　　寻常工作中，公司发出存货，可以按实际成本核算，也可以按筹划成本核算。

如采用筹划成本核算，会计期末应调节为实际成本。

　　公司应当依照各类存货实物流转方式、公司管理规定、存货性质等实际状况，合理地拟定发出存货成本计算办法，以及当期发出存货实际成本。

对于性质和用途相似存货，应当采用相似成本计算办法拟定发出存货成本。

，在实际成本核算方式下。

公司可以采用发出存货成本计价办法涉及个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。

　　二、原材料

　　原材料寻常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用筹划成本核算。

（一）采用实际成本核算账务处建

　　材料按实际成本计价核算时，材料收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。

使用会计科目有“原材料”、“在途物资”等。

（二）采用筹划成本核算账务解决

　　材料采用筹划成本核算时，材料收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算。

均按照筹划成本计价。

材料实际成本与筹划成本差别，通过“材料成本差别”科目核算。

月末，计算本月发出材料应承担成本差别并进行分摊，依照领用材料用途计入有关资产成本或者当期损益，从而将发出材料筹划成本调节为实际成本。

　　本期材料成本差别率＝（期初结存材料成本差别＋本期验收入库材料成本差别）÷

（期初结存材料筹划成本＋本期验收入库材料筹划成本）×

100%

　　期初材料成本差别率＝期初结存材料成本差别÷

期初结存材料筹划成本×

l00%

　　发出材料应承担成本差别＝发出材料筹划成本×

材料成本差别率

　　三、包装物

（一）包装物内容

　　包装物核算内容涉及：

　　1.生产过程中用于包装产品作为产品构成某些包装物；

　　2.随同商品出售而不单独计价包装物；

　　3.随同商品出售而单独计价包装物；

　　4.出租或出借给购买单位使用包装物。

（二）包装物账务解决

　　为了反映和监督包装物增减变动及其价值损耗、结存等状况，公司应当设立“周转材料——包装物”科目进行核算。

　　四、低值易耗品

（一）低值易耗品内容

　　作为存货核算和管理低值易耗品，普通划分为普通工具、专用工具、替代设备、管理用品、劳动保护用品、其她用品等。

（二）低值易耗品账务解决

　　为了反映和监督低值易耗品增减变动及其结存状况，公司应当设立“周转材料——低值易耗品”科目。

　　低值易耗品可采用一次转销法或分次摊销法进行核算。

　　五、委托加工物资

（一）委托加工物资内容和成本

　　委托加工物资是公司委托外单位加工各种材料、商品等物资。

　　公司委托外单位加工物资成本涉及加工中实际耗用物资成本、支付加工费用及应承担运杂费等，支付税金，涉及委托加工物资所应承担消费税（指属于消费税应税范畴加工物资）等。

（二）委托加工物资账务解决

　　为了反映和监督委托加工物资增减变动及其结存状况，公司应当设立“委托加工物资”科目。

委托加工物资也可以采用筹划成本或售价进行核算，其办法与库存商品相似。

　　六、库存商品

（一）库存商品内容

　　库存商品是公司已完毕所有生产过程并已验收入库、合乎原则规格和技术条件，可以按照合同规定条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售产品以及外购或委托加工完毕验收入库用于销售各种商品。

（二）库存商品账务解决

　　为了反映和监督库存商品增减变动及其结存状况，公司应当设立“库存商品”科目。

商品流通公司库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行寻常核算。

　　七、存货清查

　　存货清查是通过对存货实地盘点，拟定存货实有数量，并与账面结存数核对，从而拟定存货实存数与账面结存数与否相符一种专门办法。

　　为了反映公司在财产清查中查明各种存货盘盈；

盘亏和毁损状况，公司应当设立“待解决财产损溢”科目。

　　八、存货减值

（一）存货跌价准备计提和转回

　　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

其中，成本是指期末存货实际成本，如公司在存货成本寻常核算中采用筹划成本法、售价金额核算法等简化核算办法，则成本为经调节后实际成本。

可变现净值是在寻常活动中，存货预计售价减去至竣工时预计将要发生成本、预计销售费用以及有关税费后金额。

可变现净值特性体现为存货预测将来净钞票流量，而不是存货售价或合同价。

　　存货成本高于其可变现净值，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

此前减记存货价值影响因素已经消失，减记金额应当予以恢复，并在原已计提存货跌价准备金额内转回，转回金额计入当期损益。

（二）存货跌价准备账务解决

　　公司应当设立“存货跌价准备”科目，核算存货存货跌价准备。

第五节　长期股权投资

　　一、长期股权投资内容和核算办法

（一）长期股权投资内容

　　长期股权投资涉及公司持有对其子公司、合营公司及联营公司权益性投资以及公司持有对被投资单位不具备控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量权益性投资。

（二）长期股权投资核算办法

　　长期股权投资核算办法有两种：

一是成本法，二是权益法。

　　1.成本法核算长期股权投资范畴

（1）公司可以对被投资单位实行控制长期股权投资。

　　公司对子公司长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调节。

（2）公司对被投资单位不具备控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量长期股权投资。

　　2.权益法核算长期股权投资范畴

　　公司对被投资单位具备共同控制或重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。

（1）公司对被投资单位具备共同控制长期股权投资。

（2）公司对被投资单位具备重大影响长期股权投资。

　　为了核算公司长期股权投资，公司应当设立“长期股权投资”、“投资收益”等科目。

　　二、长期股权投资核算

（一）采用成本法核算长期股权投资账务解决

　　1.长期股权投资初始投资成本拟定

　　除公司合并形成长期股权投资以外，以支付钞票获得长期股权投资，应当按照实际支付购买价款作为初始投资成本。

公司所发生与获得长期股权投资直接有关费用、税金及其她必要支出应计入长期股权投资初始投资成本。

　　2.获得长期股权投资

　　获得长期股权投资时，应按照初始投资成本计价。

　　3.长期股权投资持有期间被投资单位宣布发放钞票股利或利润

　　长期股权投资持有期间被投资单位宣布发放钞票股利或利润时，公司按应享有某些确以为投资收益。

　　4.长期股权投资处置

　　处置长期股权投资时，按实际获得价款与长期股权投资账面价值差额确以为投资损益，并应同步结转已计提长期股权投资减值准备。

（二）采用权益法核算长期股权投资账务解决

　　1.获得长期股权投资

　　获得长期股权投资，长期股权投资初始投资成本不不大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调节已确认初始投资成本；

长期股权投资初始投资成本不大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，计入当期损益。

　　2.投资损益确认

　　投资公司获得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损份额（法规或章程规定不属于投资公司净损益除外），调节长期股权投资账面价值，并确以为当期投资损益。

　　3.持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益其她变动

　　在持股比例不变状况下，被投资单位除净损益外所有者权益其她变动，公司按持股比例计算应享有份额，相应调节长期股权投资账面价值，同步增长或减少资本公积。

　　三、长期股权投资减值

（一）长期股权投资减值金额拟定

　　1.公司对子公司、合营公司及联营公司长期股权投资

　　公司对子公司、合营公司及联营公司长期股权投资在资产负债表日存在也许发生减值迹象时，其可收回金额低于账面价值，应当将该长期股权投资账面价值减记至可收回金额，减记金额确以为减值损失，计入当期损益，同步计提相应资产减值准备。

　　2.公司对被投资单位不具备控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量长期股权投资

　　公司对被投资单位不具备控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对将来钞票流量折现拟定现值之间差额，确以为减值损失，计入当期损益。

（二）长期股权投资减值账务解决

　　公司计提长期股权投资减值准备，应当设立“长期股权投资减值准备”科目核算。

长期股权投资减值损失一经确认，在后来会计期间不得转回。

第六节　固定资产及投资性房地产

　　一、固定资产

（一）固定资产特性和分类

　　1.固定资产特性

　　固定资产是同步具备如下特性有形资产：

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；

（2）使用寿命超过一种会计年度。

　　2.固定资产分类

（1）按经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。

（2）综合分类，即按固定资产经济用途和使用状况等综合分类，可把公司固定资产划分为七大类。

　　为了核算固定资产，公司普通需要设立“固定资产”、“合计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产获得、计提折旧、处置等状况。

　　公司固定资产、在建工程、工程物资发生减值，还应当设立“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核算。

（二）固定资产获得

　　1.外购固定资产

　　公司外购固定资产，应按实际支付购买价款、有关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生可归属于该项资产运送费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产获得成本。

　　2.建造固定资产

　　公司自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生必要支出，作为固定资产成本。

　　（三）固定资产折旧

　　1.计提折旧范畴

　　除如下状况外，公司应当对所有固定资产计提折旧：

（1）已提足折旧仍继续使用固定资产；

（2）单独计价入账土地。

　　2.固定资产折旧办法

　　公司应当依照与固定资产关于经济利益预期实现方式，合理选取固定资产折旧办法。

可选用折旧办法涉及年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

　　固定资产应当按月计提折旧，计提折旧应当记入“合计折旧”科目，并依照用途计入有关资产成本或者当期损益。

公司自行建造固定资产过程中使用固定资产，其计提折旧应计入在建工程成本；

基本生产车间所使用固定资产，其计提折旧应计入制造费用；

管理部门所使用固定资产，其计提折旧应计入管理费用；

销售部门所使用固定资产，其计提折旧应计入销售费用；

经营租出固定资产，其计提折旧额应计入其她业务成本。

　　（四）固定资产后续支出

　　固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生更新改造支出、修理费用等。

　　固定资产更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件，应当计入固定资产成本，如有被替代某些，应同步将被替代某些账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；

不满足固定资产确认条件固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

　　（五）固定资产处置

　　固定资产处置涉及固定资产出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产互换、债务重组等。

处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。

　　（六）固定资产清查

　　公司应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算真实性，充分挖掘公司既有固定资产潜力。

在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。

清查固定资产损溢，应及时查明因素，并按照规定程序报批解决。

　　（七）固定资产减值

　　固定资产在资产负债表日存在也许发生减值迹象时，其可收回金额低于账面价值，公司应当将该固定资产账面价值减记至可收回金额，减记金额确以为减值损失，计入当期损益，同步计提相应资产减值准备。

　　固定资产减值损失一经确认，在后来会计期间不得转回。

　　二、投资性房地产

（一）投资性房地产内容

　　投资性房地产是为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有房地产。

重要涉及已出租土地使用权、持有并准备增值后转让土地使用权和已出姐建筑物。

投资性房地产应当可以单独计量和出售。

　　1.投资性房地产范畴

（1）已出租土地使用权。

（2）持有并准备增值后转让土地使用权。

　　（3）已出租建筑物。

　　2.不属于投资性房地产范畴下列项目不属于投资性房地产：

（1）自用房地产。

（2）作为存货房地产。

（二）投资性房地产获得

　　1.外购投资性房地产

　　公司外购房地产，只有在购入同步开始出租或用于资本增值，才干作为投资性房地产加以确认。

外购投资性房地产成本，涉及购买价款、有关税费和可直接归属于该资产其她支出。

　　2.自行建造投资性房地产

　　公司自行建造或开发房地产，只有在自行建造或开发活动完毕同步开始出租或用于资本增值，才干将自行建造房地产确以为投资性房地产。

自行建造投资性房地产成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生必要支出构成，涉及土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化借款费用、支付其她费用和分摊间接费用等。

　　（三）投资性房地产后续计量

　　1.采用成本模式进行后续计量投资性房地产

　　采用成本模式进行后续计量投资性房地产，应当按照固定资产或无形资产关于规定，按期（月）计提折旧或摊销。

投资性房地产存在减值迹象，经减值测试后拟定发生减值，应当计提减值准备。

　　2.采用公允价值模式进行后续计量投资性房地产

　　公司有确凿证据表白其投资性房地产公允价值可以持续可靠获得，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

　　投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，不计提折旧或摊销，公司应当以资产负债表日公允价值为基本，调节其账面价值。

　　3.投资性房地产后续计量模式变更

　　为保证会计信息可比性，公司对投资性房地产计量模式一经拟定，不得随意变更。

存在确凿证据表白投资性房地产公允价值可以持续可靠获得，且可以满足采用公允价值模式条件状况下，才容许公司对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。

成本模式转为公允价值模式，应当作为会计政策变更解决，将计量模式变更时公允价值与账面价值差额，调节期初留存收益。

已采用公允价值模式计量投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

　　（四）投资性房地产处置

　　公司出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和有关税费后金额计入当期损益。

第七节　无形资产及其她资产

　　一、无形资产

（一）无形资产内容

　　1.无形资产特性

　　无形资产是公司拥有或者控制没有实物形态可辨认非货币性资产，具备三个重要特性：

（1）不具备实物形态。

（2）具备可辨认性。

　　（3）属于非货币性长期资产。

　　2.无形资产构成

　　无形资产重要涉及专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

（二）无形资产核算

　　为了核算无形资产获得、摊销和处置等状况，公司应当设立“无形资产”、“合计摊销”等科目。

公司无形资产发生减值，还应当设立“无形资产减值准备”科目进行核算。

　　1.无形资产获得

　　无形资产应当按照成本进行初始计量。

公司获得无形资产重要方式有外购、自行研究开发等。

（1）外购无形资产。

外购无形资产成本涉及购买价款、有关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生其她支出。

（2）自行研究开发无形资产。

公司内部研究开发项目所发生支出应区别研究阶段支出和开发阶段支出，公司自行开发无形资产发生研发支出，不满足资本化条件，计入当期损益，满足资本化条件，计入研发支出。

研究开发项目达到预定用途形成无形资产，转入无形资产。

如果无法可靠区别研究阶段支出和开发阶段支出，应将其所发生研发支出所有费用化，计入当期损益。

　　2.无形资产摊销

（1）无形资产摊销范畴

　　公司应当于获得无形资产时分析判断其使用寿命。

使用寿命有限无形资产应进行摊销。

使用寿命不拟定无形资产不应摊销。

（2）无形资产摊销

　　使用寿命有限无形资产，其残值应当视为零。

对于使用寿命有限无形资产应当自