第三章消费税法一Word文档下载推荐.docx

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销售B型啤酒10吨给宾馆，开具一般发票取得收取32760元，收取包装物押金1500元。

该啤酒厂应缴纳的消费税是（　）。

　　元

『正确答案』C

『答案解析』啤酒每吨出产价（含包装物及押金）在3000元以上，适用消费税税额是250元/吨；

每吨出产价（含包装物及押金）在3000元以下，适用消费税税额是220元/吨。

Ａ型啤酒的单位售价＝（58000＋3000÷

）÷

20＝（元/吨），适用消费税率是250元/吨，应纳消费税额＝20×

250＝5000（元）；

Ｂ型啤酒的单位售价＝（32760＋1500）÷

÷

10＝（元/吨），适用消费税率是220元/吨，应纳消费税额＝10×

220＝2200（元）。

该啤酒厂应缴纳的消费税＝5000＋2200＝7200（元）。

　　【例题】以下关于消费税税率运用的说法中，错误的有（　）。

　　A.入口卷烟从价消费税税率一概为30%

　　B.娱乐业、饮食业自制啤酒消费税单位税额为250元/吨

　　C.对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，依照薯类白酒的税率征税

　　D.珍贵首饰及珠宝玉石消费税税率均为10%

『正确答案』ACD

第三节　应纳税额计算（把握）

　　一、计税方式

　　1.从价定率计税

　　计税公式：

应纳税额＝销售额×

比例税率

　　2.从量定额计税（啤酒、黄酒、汽油、柴油）

应纳税额＝销售数量×

单位税额

　　3.复合计税（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）

比例税率＋销售数量×

（2004年）在现行消费税的征税范围中，除卷烟、粮食白酒、薯类白酒之外，其他一概不得采纳从价定率和从量定额相结合的混合计税方式。

（　）

『正确答案』√

『答案解析』进口委托加工自产、自用、卷烟、白酒，从量的消费税，进口的为海关确定；

委托加工收回，自产自用是移送。

　　二、外购应税消费品已纳消费税的扣除

　　1.扣税范围：

11项（7－11项为新增）

（2003年）以下各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（　）。

　　A.外购已税白酒生产的药酒

　　B.外购已税化妆品生产的化妆品

　　C.外购已税白酒生产的巧克力

　　D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰

『正确答案』B

　　2.扣税计算：

按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。

　　【例题】某烟厂生产领用库存烟丝2100万元，别离生产卷烟2500标准箱（每标准条200支，挑唆价钱均大于50元）、雪茄烟500箱。

　　3.扣税环节：

（2000年）从其他工、商企业购进的已税消费品，用于继续生产应税消费品销售的，在计征消费税时生产耗用的外购应税消费品的已纳消费税税款准予扣除。

『正确答案』×

第四节　自产自用应税消费品税务处置（把握）

自产应税消费品用途

税务处理

　　一、用于连续生产应税消费品

　　不缴纳消费税

　　二、用于其它方面

　　①生产非应税消费品；

　　②在建工程；

　　③管理部门、非生产机构；

　　④馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

（1）于移送使用时缴纳消费税

（2）应按纳税人生产的同类消费品的售价计税；

无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。

组价公式为：

　　组成计税价格组价＝[成本×

（1＋成本利润率）]÷

（1－消费税税率）

（2004年）某市轿车生产企业为增值税一样纳税人，2003年度账面记载注册资本10000万元、职工1200人，昔时相关经营情形如下：

（1）外购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专业发票，注明金额5000万元、增值税进项税额850万元，另支付购货运输费用200万元、装卸费用20万元、保险费用30万元；

（2）对外销售A型小轿车1000辆，每辆含税金额万元，共计取得含税金额17550万元；

支付销售小轿车的运输费用300万元，保险费用和装卸费用160万元；

　　（3）销售A型小轿车40辆给本公司职工，以本钱价核算取得销售金额400万元；

该公司新设计生产B型小轿车5辆，每辆本钱价12万元，为了检测其性能，将其转为自用。

市场上无B型小轿车销售价钱；

　　（4）从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，取得废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的一般发票，注明金额500万元；

另支付运输费用30万元；

……

　　（注：

适用消费税税率10%；

B型小轿车本钱利润率8%；

）

　　要求：

别离计算该企业应缴纳的消费税、增值税。

『正确答案』

（1）增值税销项税额＝17550÷

（1＋17%）×

17%＋40×

17550÷

17%＋5×

12×

（1＋8%）÷

（1－10%）×

17%＝2550＋102＋＝（万元）

（2）增值税进项税额＝850＋200×

7%＋300×

7%＋500×

10%＋30×

7%

　　＝850＋14＋21＋50＋＝（万元）

　　（3）应缴纳增值税＝－＝（万元）

　　（4）应缴纳消费税＝17550÷

10%＋40×

10%＋5×

10%＝1500＋60＋＝（万元）

　　【例题：

组成计税价钱】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤赠送客户，每斤白酒本钱12元，无同类产品售价。

　　①应纳消费税：

　　从量征收的消费税＝2000×

＝1000（元）

　　从价征收的消费税＝12×

2000×

（1＋10%）÷

（1－20%）×

20%＝6600（元）

组价中不含从量征收的消费税）

　　应纳消费税＝1000＋6600＝7600（元）

　　②应纳增值税＝12×

17%＝5610（元）

第五节　委托加工应税消费品税务处置

（2000年）以下各项中，可按委托加工应税消费品的规定征收消费税的有（　）。

　　A.受托方代垫原料和要紧材料，委托方提供辅助材料的

　　B.委托方提供原料和要紧材料，受托方代垫部份辅助材料的

　　C.受托方负责采购委托方所需原材料的

　　D.委托方提供原料、材料和全数辅助材料的

『正确答案』BD

　　一、受托方

（一）代收代缴消费税：

应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；

没有同类价钱的，依照组成计税价钱计算纳税。

其组价公式为：

　　组成计税价钱＝（材料本钱＋加工费）÷

　　材料本钱为材料的实际本钱；

加工费包括代垫辅助材料的实际本钱，

　　但不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。

（二）缴纳加工费的增值税

　　二、委托方

（一）收回后直接销售：

不缴消费税

（二）持续生产应税消费品：

缴消费税，扣委托加工已纳消费税

　　【例题】甲企业为增值税一样纳税人，2004年4月同意某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的本钱为35000元，代垫辅助材料2000元，发生加工支出4000元；

甲企业当月许诺抵扣的进项税额为340元。

　　甲企业自制应税消费品销售，其应税消费品的组价＝（35000＋2000＋4000）×

（1＋5%）÷

（1－30%）＝61500（元）；

　　甲企业应纳增值税＝61500×

17%－340＝10115（元）；

　　甲企业应纳消费税61500×

30%＝18450（元）。

　　【例题】某公司受托加工化妆品一批，委托方提供的原材料不含税金额86万元，加工终止向委托方开具一般发票收取加工费和添加辅助材料的含税金额共计万元，该化妆品商贸公司本地无同类产品市场价钱；

　　要求:

（1）计算该公司加工环节应代收代缴的消费税、城市保护建设税和教育费附加总和；

（2）计算该公司加工环节应缴纳的增值税、城市保护建设税和教育费附加总和。

（1）[86＋÷

（1＋17%）]÷

（1－30%）×

30%×

（1＋7%＋3%）＝（万元）

（2）÷

（1＋17%）]×

17%×

（1＋7%＋3%）＝＋＝（万元）

第六节　兼营不同税率应税消费品的税务处置

　　从高适用税率征收消费税，有两种情形：

　　1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未别离核算各自销售额；

　　2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即便别离核算也从高税率）。

第七节　入口应税消费品应纳税额计算

　　一、从价定率方法计税：

计税依据为组成计税价钱，组价中应包括入口消费税税额。

　　应纳税额＝组成计税价钱×

消费税税率

　　组成计税价钱＝（关税完税价钱＋关税）÷

　　【例题】某化妆品生产企业为增值税一样纳税人，10月上旬从国外入口一批散装化妆品，关税完税价钱150万元。

本月内企业将入口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；

向消费者零售800件，取得含税销售额万元。

（化妆品的入口关税税率40%、消费税税率30%）

（1）计算该企业在入口环节应缴纳的消费税、增值税。

（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。

（1）进口散装化妆品消费税的组成计税价格＝（150＋150×

40%）÷

（1－30%）＝300（万元）

　　进口散装化妆品应缴纳消费税＝300×

30%＝90（万元）

　　进口散装化妆品应缴纳增值税＝300×

l7%＝5l（万元）

（2）生产销售化妆品应缴纳增值税额：

　　[290＋÷

（1＋l7%）]×

17%－51＝（万元）

　　生产销售化妆品应缴纳的消费税额：

30%－90×

80%＝（万元）

　　2.从量定额方法计税：

只适用于四种液体应税消费品（啤酒、黄酒、汽油、柴油）

　　3.复合计税方法：

只适用于入口卷烟、粮食白酒、薯类白酒（教材P106～107）：

　　三种应税消费品：

　　①入口粮食白酒、薯类白酒

　　计算公式：

应纳税额＝（关税完税价钱＋关税）÷

（1－消费税税率）×

消费税税率＋入口应税消费品数量×

　　②入口卷烟

应纳税额＝（关税完税价钱＋关税＋消费税定额税）÷

　　【例题】某烟草进出口公司从国外入口卷烟80000条（每条200支），支付买价2000000元，支付抵达我国海关前的运输费用120000元、保险费用80000元。

关税完税价钱2200000元。

　　假定入口卷烟关税税率为20%。

计算入口卷烟消费税、增值税。

（1）进口卷烟应纳关税＝2200000×

20%＝440000（元）

（2）进口卷烟消费税的计算：

　　①定额消费税＝80000×

＝48000（元）

　　②每标准条确定消费税适用比例税率的价格

　　＝（2200000＋440000＋48000）÷

（1－30%）÷

80000＝3840000÷

80000＝48（元）

　　每条价格小于50元，所以适用30%的税率。

　　从价应纳消费税＝（2200000＋440000＋48000）÷

30%＝1152000（元）

　　应纳消费税＝1152000＋48000＝1200000（元）＝120（万元）

　　（3）进口卷烟应纳增值税＝（2200000＋440000＋48000）÷

17%＝652800（元）

第八节　出口应税消费品退（免）税（熟悉）

　　针对生产企业与外贸企业在增值税与消费税出口退税方面的政策不同，现列表比较如下：

两类企业

业务情况

　生产企业出口应税消费品

　　既有出口

　　增值税：

出口免税并退税

　　消费税：

出口免税不退税

　　也有内销

不单独计算应纳税额

按三种计税方法计算

　外贸企业出口应税消费品

免税并退税

购进扣税法计算

不交

（2000年）以下各项中，与我国现行出口应税消费品的退（免）消费税政策不符的是（　）。

　　A.“免税但不退税”

　　B.“不免税也不退税”

　　C.“不免税但退税”

　　D.“免税并退税”

（2003年）出口应税消费品的消费税退税率为该应税消费品的消费税税率。

（2005年）某外贸公司2004年3月从生产企业购入化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元、增值税万元，支付购买化妆品的运输费用3万元，当月将该批化妆品全数出口取得销售收入35万元。

该外贸公司出口化妆品应退的消费税为（　）。

　　A.7.5万元

　　万元

『正确答案』A

第十节　纳税义务发生时刻、纳税期限及纳税地址（熟悉、了解）

　　一、消费税的纳税义务发生时刻、纳税期限

（2002年）以下各项中，符合消费税纳税义务发生时刻规定的是（　）。

　　A.入口的应税消费品，为取得入口货物的当天

　　B.自产自用的应税消费品，为移送利用的当天

　　C.委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天

　　D.采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天

　　二、消费税纳税地址

（2006年）以下各项中，有关消费税的纳税地址正确的有（　）。

　　A.纳税人入口应税消费品在纳税人机构所在地缴纳消费税

　　B.纳税人自产自用应税消费品在纳税人核算地缴纳消费税

　　C.纳税人委托加工应税消费品一样回委托方所在地缴纳消费税

　　D.纳税人到外县销售自产应税消费品应回核算地或所在地缴纳消费税