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【解析】公司普通应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。
【例题105·
多选题】下列关于投资性房地产后续计量会计解决表述中，对的有（ ）。
A．不同公司可以分别采用成本模式或公允价值模式
B．满足特定条件时可以采用公允价值模式
C．同一公司可以分别采用成本模式和公允价值模式
D．同一公司不得同步采用成本模式和公允价值模式
【答案】ABD
【解析】投资性房地产核算，同一公司不得同步采用成本模式和公允价值模式进行后续计量。
1.采用成本模式进行后续计量投资性房地产
（1）计提折旧或摊销
其她业务成本
投资性房地产合计折旧（摊销）
（2）获得租金收入
其她业务收入
（3）计提减值准备
资产减值损失
投资性房地产减值准备
减值准备一经计提，在持有期间不得转回。
【例1—99】甲公司一栋办公楼出租给乙公司使用，已确以为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。
假设这栋办公楼成本为1200万元，按照直线法计提折旧，使用寿命为，预测净残值为零，按照经营租赁合同，乙公司每月支付甲公司租金6万元。
当年12月，这栋办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为900万元，此时办公楼账面价值为1000万元，此前未计提减值准备。
甲公司应编制如下会计分录：
（1）计提折旧
每月计提折旧：
1200÷
20÷
12=5（万元）
其她业务成本50000
贷：
投资性房地产合计折旧50000
（2）确认租金
银行存款（或其她应收款）60000
其她业务收入60000
（3）计提减值准备：
资产减值损失1000000
投资性房地产减值准备1000000
2.采用公允价值模式进行后续计量投资性房地产
公司采用公允价值模式进行后续计量，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产公允价值为基本调节其账面价值，公允价值与原账面价值之间差额计入当期损益（公允价值变动损益）。
投资性房地产获得租金收入，确以为其她业务收入。
资产负债表日，投资性房地产公允价值高于其账面余额差额，借记“投资性房地产（公允价值变动）”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；
公允价值低于其账面余额差额做相反会计分录。
【例题106·
判断题】采用公允价值模式进行后续计量投资性房地产，应依照其预测使用寿命计提折旧或进行摊销。
（ ）
【解析】采用公允价值模式计量投资性房地产不计提折旧或进行摊销。
【例1—100】甲公司为从事房地产经营开发公司。
8月，甲公司与乙公司订立租赁合同，商定将甲公司开发一栋精装修写字楼于开发完毕同步开始租赁给乙公司使用，租赁期为。
当年10月1日，该写字楼开发完毕并开始使用，写字楼造价为1000万元。
12月31日，该写字楼公允价值为1200万元。
甲公司采用公允价值计算模式。
甲公司应编制如下会计分录：
（1）10月1日，甲公司开发完毕写字楼并出租：
投资性房地产——成本10000000
开发成本10000000
（2）12月31日，按照公允价值为基本调节其账面价值，公允价值与原账面价值之间差额计入当期损益：
投资性房地产——公允价值变动2000000
公允价值变动损益2000000
3.投资性房地产后续计量模式变更
为保证会计信息可比性，公司对投资性房地产计量模式一经拟定，不得随意变更。
存在确凿证据表白投资性房地产公允价值可以持续可靠获得、且可以满足采用公允价值模式条件状况下，才容许公司对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。
成本模式转为公允价值模式，应当作为会计政策变更解决，将计量模式变更时公允价值与账面价值差额，调节期初留存收益。
已采用公允价值模式计量投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
（四）投资性房地产处置
当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预测不能从其处置中获得经济利益时，应当终结确认该项投资性房地产。
公司出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和有关税费后金额计入当期损益（将实际收处处置收入计入其她业务收入，所处置投资性房地产账面价值计入其她业务成本）。
1.采用成本模式计量
处置投资性房地产时，应按实际收到金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其她业务收入”科目。
按该项投资性房地产合计折旧或合计摊销，借记“投资性房地产合计折旧（摊销）”科目，按该项投资性房地产账面余额，贷记“投资性房地产”科目，按其差额，借记“其她业务成本”科目。
已计提减值准备，还应同步结转减值准备。
【例1—101】甲公司将其出租一栋写字楼确以为投资性房地产，采用成本模式计量，租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为15000万元，乙公司已用银行存款付清。
出售时，该栋写字楼成本为14000万元，已计提折旧1000万元，假定不考虑税费等因素。
甲公司编制如下会计分录：
（1）收取处置收入
银行存款150000000
其她业务收入150000000
（2）结转成本
其她业务成本130000000
投资性房地产合计折旧10000000
投资性房地产——写字楼140000000
2.采用公允价值模式计量
处置采用公允价值模式计量投资性房地产时,应当按实际收到金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其她业务收入”科目；
按该项投资性房地产账面余额，借记“其她业务成本”科目；
按其成本，贷记“投资性房地产——成本”科目；
按其合计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目。
同步结转投资性房地产合计公允价值变动。
若存在原转换日计入资本公积金额，也一并结转（教材没有简介）。
【例1—102】甲公司将其出租一栋写字楼确以为投资性房地产，采用公允价值模式计量。
租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为15000万元，乙公司已经用银行存款付清。
出售时，该栋写字楼成本为12000万元，公允价值变动为借方余额1000万元。
假定不考虑营业税等税费。
（2）结转处置成本
其她业务成本130000000
投资性房地产——×
×
写字楼（成本）120000000
——×
写字楼（公允价值变动）10000000
（3）结转投资性房地产合计公允价值变动
公允价值变动损益10000000
其她业务成本10000000
第七节无形资产及其她资产
一、无形资产
（一）无形资产概念和特性
1.无形资产概念
无形资产是指公司拥有或者控制没有实物形态可辨认非货币性资产。
2．无形资产特性
（1）不具备实物形态
（2）具备可辨认性
（3）属于非货币性长期资产
【例题107·
判断题】无形资产是指公司拥有或控制没有实物形态非货币性资产，涉及可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。
（）
【解析】无形资产是指公司拥有或控制没有实物形态可辨认非货币性资产。
如商誉不属于无形资产。
（二）无形资产内容
无形资产重要涉及专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
（三）无形资产核算
为了核算无形资产获得、摊销和处置等状况，公司应当设立“无形资产”、“合计摊销”等科目。
1．无形资产获得
无形资产应当按照成本进行初始计量。
公司获得无形资产重要方式有外购、自行研究开发等。
获得方式不同，其会计解决也有所差别。
（1）外购无形资产，其成本涉及购买价款、有关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生其她支出。
公司购入无形资产，应按实际支付成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
（2）自行研究开发无形资产
公司内部研究开发项目所发生支出应区别研究阶段支出和开发阶段支出。
研究是指为获取并理解新科学或技术知识而进行独创性有筹划调查；
开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其她知识应用于某项筹划或设计，以生产出新或具备实质性改进材料、装置、产品等。
公司应当设立“研发支出”科目，核算公司进行研究与开发无形资产过程中发生各项支出，按照研究开发项目，分别以“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。
公司自行开发无形资产发生研发支出，不满足资本化条件，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
研究开发项目达到预定用途形成无形资产，应按“研发支出——资本化支出”科目余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。
期（月）末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。
内部研究开发费用会计解决图示如下：
研发支出
研究阶段
开发阶段
计入当期损益
符合资本化条件，计入无形资产成本
不符合资本化条件，计入当期损益
【例1—104】甲公司自行研究、开发一项技术，截止12月31日，发生研发支出共计2000000元，经测试该项研发活动完毕了研究阶段，从1月1日开始进入开发阶段。
发生开发支出300000元，假定符合《公司会计准则第6号——无形资产》规定开发支出资本化条件。
6月30日，该项研发活动结束，最后开发出一项非专利技术。
（1）发生研发支出：
研发支出——费用化支出2000000
银行存款等2000000
（2）12月31日，发生研发支出所有属于研究阶段支出：
管理费用2000000
研发支出——费用化支出2000000
（3），发生开发支出并满足资本化确认条件：
研发支出——资本化支出300000
银行存款等300000
（4）6月30日，该技术研发完毕并形成无形资产：
无形资产300000
【例题108·
单选题】8月1日，某公司开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化金额650万元，符合资本化条件金额150万元。
8月末，研发活动尚未完毕。
该公司8月应计入当期利润总额研发支出为（
）万元。
（考题）
A.0
B.150C.650
D.800
【答案】C
【解析】本题只有费用化某些在当期计入管理费用科目中，才会影响当期利润总额。
因研发活动尚未完毕，因此符合资本化条件金额150万元不影响利润总额。
【例题109·
判断题】研究开发支出中开发支出应资本化，计入无形资产成本。
【解析】研究开发支出中开发支出，符合资本化条件应资本化，计入无形资产成本。
2．无形资产摊销
（1）进行摊销解决无形资产范畴
公司应当于获得无形资产时分析判断其使用寿命。
使用寿命有限无形资产应进行摊销。
使用寿命不拟定无形资产不应摊销。
（2）无形资产应摊销金额、摊销期和摊销办法
使用寿命有限无形资产，其残值普通应当视为零，但下列状况除外：
①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；
②可以依照活跃市场得到预测残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很也许存在。
无形资产应摊销金额是指无形资产成本扣除预测残值后金额。
已计提减值准备无形资产，还应扣除已计提无形资产减值准备合计金额。
使用寿命有限无形资产残值普通视为零。
对于使用寿命有限无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
无形资产摊销办法涉及直线法、生产总量法等。
公司选取无形资产摊销办法，应当反映与该项无形资产关于经济利益预期实现方式。
无法可靠拟定预期实现方式，应当采用直线法摊销。
【例题110·
判断题】公司获得使用寿命有限无形资产均应按直线法摊销。
（ ）
【解析】公司选取无形资产摊销办法，应当反映与该项无形资产关于经济利益预期实现方式。
【例题111·
单选题】关于无形资产后续计量，下列说法中对的是（ ）。
A．使用寿命不拟定无形资产应当按系统合理办法摊销
B．使用寿命不拟定无形资产，其应摊销金额应按摊销
C．公司无形资产摊销办法，应当反映与该项无形资产关于经济利益预期实现方式
D．无形资产摊销办法只有直线法
【解析】使用寿命不拟定无形资产不应摊销。
【例题112·
单选题】甲公司年初开始进行新产品研究开发，投入研究费用300万元，投入开发费用600万元（假定均符合资本化条件），至年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生涉及注册登记费等90万元。
该项专利权法律保护年限为，预测使用年限。
则甲公司对该项专利权应摊销金额为（ ）万元。
A.55
B.69
C.80
D.96
【答案】B
【解析】该项专利权入账价值=600+90=690（万元），应按照期限摊销，应摊销金额＝690÷
10＝69（万元）。
（3）无形资产摊销会计解决
公司应当按月对无形资产进行摊销。
无形资产摊销额普通应当计入当期损益，并记入“合计摊销”科目。
公司自用无形资产，其摊销金额计入管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“合计摊销”科目；
出租无形资产，其摊销金额计入其她业务成本，借记“其她业务成本”科目，贷记“合计摊销”科目。
某项无形资产包括经济利益通过所生产产品或其她资产实现，其摊销金额应当计入有关资产成本，借记“制造费用”等科目，贷记“合计摊销”科目。
无形资产后续计量图示如下：
无形资产后续计量
使用寿命有限无形资产
使用寿命不拟定无形资产
摊销期：
可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止
摊销办法：
与所含经济利益预期实现方式关于，不一定是直线法
残值普通视为零，但也许有残值
摊销时也许影响当期损益，也也许计入制造费用等。
也许计提减值准备
不摊销，每期期末进行减值测试，计提减值准备
【例1—105】甲公司购买了一项特许权，成本为4800000元，合同规定收益年限为，甲公司每月应摊销40000元。
每月摊销时，甲公司应编制如下会计分录：
管理费用40000
合计摊销40000
【例1—106】1月1日，甲公司将其自行开发完毕非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3600000元，双方商定租赁期限为，甲公司每月应摊销30000元，每月摊销时，加工时应作如下会计解决：
其她业务成本30000
合计摊销30000
【例题113·
判断题】专门用于生产某产品无形资产，其所包括经济利益通过所生产产品实现，该无形资产摊销额应计入产品成本。
（ ）（考题）
【答案】√
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