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该原材料的增值税负担率为17%。
假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为（ ）。
A.2650万元 B.2658万元
C.2675万元 D.3100万元
『正确答案』B
『答案解析』2500+25+100+33=2658万元
【例题2·
计算分析题】2011教材P88【例5-3】
【例5—3】20×
7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。
合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。
该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在20×
7年至2×
11年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期为分别分当年6月30日和12月31日。
20×
7年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。
20×
7年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398530.60元，已用银行存款付讫。
『正确答案』
假定甲公司的适用的半年折现率为10%。
（1）购买价款的现值为：
900000×
（P/A，10%，10）=900000×
6.1446=5530140（元）
7年1月1日甲公司的账务处理如下：
借：
在建工程 5530140
未确认融资费用 3469860
贷：
长期应付款 9000000
（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表5-1所示。
表5一1 末确认融资费用分摊表
7年1月1日 单位：
元
日期
分期付款额
确认的融资费用
应付本金减少额
应付本金余额
①
②
③＝期初⑤×
l0%
④＝②－③
期末⑤＝期初⑤－④
7.1.1
5530140
20X7.6.30
900000
533014
346986
5183154
7.12.31
518315.40
381684.60
4801469.40
86.30
480146.94
419853.06
438161634
8.12.31
438161.63
461838.37
3919777.97
9.6.30
391977.80
508022.20
3411755.77
9.12.31
341175.58
558824.42
2852931.35
2×
10.6.30
285293.14
614706.86
2238224.47
10.12.31
223822.45
676177.55
1562046.92
11.6.30
156204.69
743795.31
818251.61
11.12.31
81748.39×
合计
9000000
3469860
O
*尾数调整：
81748.39=900000-818251.61,818251.61为最后一期应付本金余额。
（3）20×
7年1月1日至20×
7年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。
7年6月30日甲公司的账务处理如下：
在建工程 553014
未确认融资费用 553014
长期应付款 900000
银行存款 900000
7年12月31日甲公司的账务处理如下：
在建工程 518315.40
未确认融资费用 518315.40
在建工程 398530.60
银行存款 398530.60
固定资产 7000000
在建工程 7000000
（4）20×
8年1月1日至2×
11年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。
8年6月30日：
账务费用 480146.94
未确认融资费用 480146.94
以后期间的账务处理与20×
8年6月30日相同，此略。
（二）自行建造固定资产
1.自营方式建造固定资产
企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。
工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。
注意:
（1）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本;
工程已经完工的，计入当期损益。
（2）工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。
企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。
（3）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。
待办理了竣工决算手续后再作调整。
（4）高危行业提取的安全生产费及其使用。
①提取时，一般分录为：
成本费用类科目
专项储备——安全生产费
②使用时，有两大用途：
用于安全生产设备等的购建或用作与安全生产相关的费用化支出（如安全生产检查费等）。
a.购建安全生产设备等时，正常做处理即可，不涉及专项储备;
随后按照形成的固定资产成本冲减专项储备，并确认相同金额的累积折旧;
该固定资产在以后期间不在计提折旧。
专项储备
累计折旧
b.发生与安全生产相关的费用化支出时：
银行存款等
2.出包方式建造固定资产
采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。
设备安装工程，按照所安装设备的价款、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。
（1）“在建工程”账户实质是双方结算的账户;
（2）待摊支出的分配。
【例题3·
单项选择题】某企业自行建造生产用设备一套，购入所需的各种物资100000元，支付增值税17000元，已全部用于建造固定资产。
另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2000元，售价2500元，支付工程人员工资20000元，提取工程人员的福利费2800元，支付其他费用3755元。
该企业适用的增值税税率为17%，则该生产用设备的实际造价为（ ）元。
A.145980 B.145895
C.128555 D.143095
『正确答案』C
『答案解析』100000+2000+20000+2800+3755=128555（元）
【例题4·
单项选择题】企业的在建工程在达到预定可使用状态前试生产所取得的收入，应当（ ）。
A.作为主营业务收入
B.作为其他业务收入
C.作为营业外收入
D.冲减工程成本
『正确答案』D
【例题5·
多项选择题】采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（ ）。
A.工程领用原材料应负担的增值税
B.工程人员的工资
C.生产车间为工程提供的水、电等费用
D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用
E.工程项目尚未达到预定可使用状态时由于正常原因造成的单项工程报废损失
『正确答案』BCE
（三）其他方式取得的固定资产
1.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照非货币性资产交换及债务重组准则的有关规定确定。
3.盘盈固定资产：
作为前期差错更正处理。
（四）存在弃置费用的固定资产
1.核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务;
2.石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。
对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本（借：
固定资产，贷：
预计负债）;
随后要按照摊余成本和实际利率计算利息，并计入当期财务费用。
一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
【例题6·
计算分析题】甲公司经国家批准2×
10年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元，预计使用寿命40年。
根据法律规定，该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000万元。
假定适用的折现率为10%。
核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。
账务处理为：
（1）2×
10年1月1日，弃置费用的现值=250000×
（P/F，10%，40）
=250000×
0.0221=5525（万元）
固定资产的成本=2500000+5525=2505525（万元）
固定资产 25055250000
在建工程 25000000000
预计负债 55250000
（2）计算第1年应负担的利息费用=55250000×
10%=5525000（元）
财务费用 5525000
预计负债 5525000
以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。
【例题7·
单项选择题】某企业接受投资者投入设备一台，该设备需要安装。
双方在协议中约定的价值为500000元，经评估确定的该设备的公允价值为450000元。
安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为4000元;
领用自产的产成品一批，实际成本为10000元，售价为24000元，该产品为应税消费品，消费税税率10%。
本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
在不考虑所得税的情况下，安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为（ ）元。
A.471160 B.466400
C.545160 D.495160
『答案解析』450000+4000+10000+24000×
10%=466400（元）
【例题8·
多项选择题】下列项目中，构成固定资产入账价值的有（ ）。
A.购买设备发生的运杂费
B.接受投资者投入固定资产支付的相关税费
C.以非货币性资产交换换入设备时支付的补价
D.施工过程中盘亏工程物资的净损失
E.固定资产达到预定可使用状态前发生的专门借款利息
『正确答案』ABCDE
第二节 固定资产的后续计量
一、固定资产折旧
（一）影响固定资产折旧的因素
（1）固定资产原价;
（2）预计净残值;
（3）固定资产减值准备;
（4）固定资产使用寿命。
（二）固定资产折旧范围
1.空间范围：
除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产;
（2）按照规定单独估计作为固定资产入账的土地。
2.时间范围：
固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;
当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
（1）已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧;
待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
（2）融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。
（3）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。
更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。
（4）因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。
【例题9·
单项选择题】下列固定资产中，应计提折旧的有（ ）。
A.因季节性等原因而暂停使用的固定资产
B.因改扩建等原因而暂停使用的固定资产
C.已交付使用但未办理竣工手续的固定资产
D.融资租入的固定资产
E.经营租入的固定资产
『正确答案』ACD
（三）固定资产折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
1.年限平均法
年折旧额=（原价-预计净残值）÷
预计使用年限
=原价×
（1-预计净残值/原价）÷
年折旧率
年折旧率、净残值率
2.工作量法
单位工作量折旧额=（固定资产原价一预计净残值）÷
总工作量
每期折旧额=单位工作量折旧额×
固定资产该期实际工作量
3.双倍余额递减法
年折旧额=期初固定资产净值×
2/预计使用年限;
最后两年改为直线法。
先不考虑净残值，改为直线法时考虑残值。
【例5-6】甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%;
假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。
甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：
年折旧率=2/5×
100%=40%
第一年应提的折旧额=120×
40%=48（万元）
第二年应提的折旧额=（120-48）×
40%=28.8（万元）
第三年应提的折旧额=（120-48-28.8）×
40%=17.28（万元）
从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：
第四、五年应提的折旧额=（120-48-28.8-17.28-120×
4%）÷
2=10.56（万元）
4.年数总和法
年折旧额=（原价-预计净残值）×
年折旧率用递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。
折旧不是自1月1日起计提时，应该分段计提。
【例题10·
单项选择题】2005年12月15日，甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为1230万元。
该设备预计使用年限为10年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧。
2009年12月31日，经过检查，该设备的可收回金额为560万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为20万元，折旧方法不变。
2010年度该设备应计提的折旧额为（ ）万元。
A.90 B.108
C.120 D.144
『答案解析』（560-20）÷
5=108万元。
【例题11·
单项选择题】某企业2009年6月1日自行建造的一生产车间投入使用，该生产车间建造成本为1200万元，预计使用年限为20年，预计净残值为10万元。
在采用双倍余额递法计提折旧的情况下，2010年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。
A.120 B.108
C.114 D.97.2
『答案解析』2009年折旧：
（1200×
2÷
20）×
6/12=60万元;
2010年折旧：
（1200-60）×
20=114万元。
【例题12·
单项选择题】甲企业2009年6月20日自行建造的一条生产线达到预定可使用状态，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。
在采用年数总和法计提折旧的情况下，2010年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。
A.192 B.216
C.120 D.80
（740-20）×
5/15×
6/12=120万元;
6/12+（740-20）×
4/15×
6/12=120+96=216万元。
（四）固定资产预计使用寿命等的复核
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。
预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。
与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
二、固定资产后续支出
（一）资本化的后续支出
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
1.固定资产的资本化支出往往要通过“在建工程”科目进行核算;
2.固定资产改扩建期间不计提折旧;
3.固定资产改扩建期间发生的工人的工资、领用的工程物资及其他应当负担的支出应当归集计入“在建工程”科目;
4.固定资产改扩建达到预定可使用状态以后，应当自“在建工程”转入“固定资产”，并重新确定其预计使用年限、折旧方法及预计净残值
（二）费用化的后续支出
与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。
在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法为：
1.固定资产修理费用，应当直接计入当期损益。
2.固定资产改良支出、改扩建支出应予以资本化。
3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产的确认条件。
如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值;
否则，后续支出应当确认为当期费用。
4.融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。
5.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。
单项选择题】某企业为延长甲设备的使用寿命，2009年10月份对其进行改良，11月份完工，改良时发生相关支出共计32万元，估计能使甲设备延长使用寿命3年。
根据2009年10月末的账面记录，甲设备的原账面原价为200万元，采用直线法计提折旧，使用年限为5年，预计净残值为0，已使用两年，已提减值准备30万元（假设本题中减值未影响原折旧的计提。
）。
被替换部分的账面原值为50万元。
（1）2009年10月，固定资产转入改良时“在建工程”的入账价值是（ ）。
A.160万元 B.120万元
C.90万元 D.200万元
『答案解析』200-40×
2-30=90万元
（2）2009年11月，改良完成后固定资产入账价值为（ ）。
A.182万元 B.99.5万元
C.150万元 D.32万元
『答案解析』题目中减去的应当是被替换部分的账面价值，而非其账面原值，故：
改良完成后固定资产入账价值=200-40×
2-30+32-（50-50/5×
2-30×
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