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B公司购进后，以2000万元作为固定资产入账。

B公司直线法折旧年限为4年。

预计净残值为0。

要求：

编制2007年末和2008年合并财务报表抵消分录。

参考答案：

（1）2007年末抵消分录

B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润

借：

营业外收入4000000

固定资产——原价4000000

未实现内部销售利润计提的折旧=400/4*6/12=50万元

固定资产—累计折旧500000

管理费用500000

（2）2008年末抵消分录

将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：

未分配利润——年初4000000

将2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：

未分配利润——年初500000

将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：

固定资产—累计折旧1000000

管理费用1000000

2、内部债权债务项目的抵消分录编制

导学62页业务题2：

甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。

2007年末甲公司应收乙公司账款100万元；

2008年末，甲公司应收乙公司账款50万元。

甲公司坏帐准备计提比例为4%。

对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录。

将上期内部应收账款计提的坏帐准备抵消时：

应收账款——坏帐准备40000

未分配利润——年初40000

将内部应收账款与内部应付账款抵消时：

应付账款500000

应收账款500000

将本期冲销的坏帐准备抵消时：

资产减值损失20000

应收账款——坏帐准备20000

导学62页业务题3：

乙公司为甲公司的子公司。

2008年末，甲公司个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为乙公司的应付账款；

预收账款20000元中，有10000元为乙公司预付账款；

应收票据80000元中有40000元为月公司应付票据；

乙公司应付债券40000元中有20000为甲公司的持有至到期投资。

甲公司按5%计提坏帐准备。

借：

应付账款30000

应收账款30000

应收账款——坏帐准备150

资产减值损失150

预收账款10000

预付账款10000

应付票据40000

应收票据40000

应付债券20000

持有至到期投资20000

3、一般物价水平会计中的计算货币性项目的购买力变动损益

一般物价水平会计是历史成本／一般购买力货币单位的会计模式的简称。

在物价变动情况下，货币性项目，因其结算性特点，而表现出以下特征：

（1）账面金额固定不变；

（2）会发生购买力损益。

在物价变动情况下，非货币性项目，因其生产性特点，而表现出以下特征：

（1）金额应按一般物价指数变动的幅度进行调整；

（2）不会发生购买力损益。

可以看到，货币性项目与非货币性项目受到物价变动的不同的影响，因此在一般物价水平会计，所谓的对传统会计报表进行调整的做法，实际上是应分别货币性项目与非货币性项目操作的：

即货币性项目，计算购买力变动损益；

非货币性项目，按一般物价指数调整金额。

计算货币性项目的购买力损益思路：

货币性项目的购买力变动净损益=年末货币性项目净额的调整后金额-年末货币性项目净额的调整前金额

年末货币性项目净额的调整前金额=年初货币性项目净额的调整前金额+本年货币性收入-本年货币性支出

年初货币性项目净额的调整前金额=年初货币性资产的调整前金额-年初货币性负债的调整前金额

导学78页业务题2：

M公司历史成本名义货币的财务报表:

资产负债表（简表）

编制单位：

M公司单位：

万元

项目

2007年1月1日

2007年12月31日

货币性资产

900

1000

流动负债

9000

8000

存货

9200

13000

长期负债

20000

16000

固定资产原值

36000

股本

10000

减：

累计折旧

7200

盈余公积

5000

6000

固定资产净值

28800

未分配利润

2100

2800

资产总计

46100

42800

负债及权益合计

有关物价指数：

2007年初100

2007年末132

2007年全年平均120

2007年第四季度125

有关交易资料：

固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取

流动负债和长期负债均为货币性负债

盈余公积和利润分配为年末一次性计提。

按照一般物价水平重新编制资产负债表。

调整系数

调整后数值

132/100

1188

132/132

12144

132/125

13728

47520

9504

38016

60582

52744

11880

26400

13200

6600

6600+1000=7600

2772

15544-7600=7944

60852

4、现行成本会计：

第三次作业第1题

现行成本会计是现行成本/名义货币会计模式的简称。

1）计算资产的持有损益

因为货币性资产的现行成本与历史成本一致，因此计算各项资产的持有损益，实际上指的就是计算各项非货币性资产的持有损益。

非货币性资产的持有损益是指非货币性资产的现行成本与历史成本的差额，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。

未实现持有损益是指期末持有非货币性资产的现行成本与历史成本的差额；

已实现持有损益是指已被消耗或出售的非货币性资产的现行成本与历史成本的差额。

2）按照现行成本会计模式重编财务报表时，

①对资产负债表中的非货币性资产按现行成本进行调整；

对其他项目仍按历史成本表述。

②对损益表中的折旧费用、营业成本按现行成本进行调整；

历年试题：

资料：

Ｈ公司于20×

7年初成立并正式营业。

（1）本年度按历史成本／名义货币编制的资产负债表如下表所示：

资产负债表金额：

元

20×

7年1月1日

7年12月31日

现金

30000

40000

应收账款

75000

60000

其他货币性资产

55000

160000

200000

240000

设备及厂房（净值）

120000

112000

土地

360000

840000

972000

流动负债（货币性）

80000

长期负债（货币性）

520000

普通股

留存收益

52000

负债及所有者权益总计

（2）年末，期末存货的现行成本为400000元；

（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；

（4）年末，土地的现行成本为720000元；

（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元；

（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。

（7）年末留存收益按现行成本计算值为一181600元。

要求：

根据上述资料，计算非货币性资产持有损益（本题12分）

计算：

（1）设备和厂房（净额）现行成本

（2）房屋设备折旧的现行成本

解：

计算非货币性资产的现行成本

（1）设备和厂房（净额）现行成本＝144000—144000／15＝134400

（2）房屋设备折旧的现行成本＝144000／15＝9600

5、经营性租赁的会计处理：

第四次作业的第3题

20X2年1月1日，甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套，租期为5年。

办公用房原账面价值为25000000元，预计使用年限为25年。

租赁合同规定，租赁开始日（20X2年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。

租货期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。

甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。

要求:

分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。

（1）承租人（甲公司）的会计处理

该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。

在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。

此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350000元。

应做的会计分录为:

2002年1月1日（租赁开始日）

借:

长期待摊费用1150000

贷:

银行存款1150000

2002年、03年、04年、05年12月31日

管理费用350000

银行存款90000

长期待摊费用260000

2006年12月31日

银行存款240000

长期待摊费用110000

（2）出租人（乙公司）的会计处理此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。

2002年1月1日

银行存款1150000

贷:

应收账款1150000

银行存款90000

应收账款260000

租赁收入350000

银行存款240000

应收账款110000

6、融资性租赁的会计处理：

第四次作业的第4题

担保余值：

要求承租人或第三方对租赁资产的余值进行担保。

若实际余值小于担保余值，则担保人（承租人或第三方）有义务向出租人补足。

就承租人而言，它是指由承租人或有关第三方担保的资产余值。

就出租人而言，它是指就承租人而言的担保余值加上无关第三方担保的资产余值。

未担保余值：

残值未予以担保的部分，它是针对出租人而言的。

最低租赁付款额：

指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与有关第三方担保的资产余值。

最低租赁收款额：

与承租人的最低租赁付款额相对应，最低租赁收款额是指最低租赁付款额加上无关第三方担保余值。

A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。

双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。

每6个月月末支付租金787.5万元。

B企业担保的资产余值为450万元，B企业的母公司担保的资产余额为675万元，另外担保公司担保金额为675万元，未担保余值为225万元。

计算B公司最低租赁付款额

最低租赁付款额=租金总额+承租方担保的租赁资产余值+与承租方有关的一方担保的租赁资产余值=787.5×

4×

2+450+675=7425万元

融资性租赁的会计处理：

第四次作业的第5题

出租人的租赁资产在租赁开始日实际上变成了收取租金的债权。

租赁开始日，出租人应将最低租赁收款额与初始直接费用作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额、初始直接费用与未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。

最低租赁收款额、初始直接费用与未担保余值的现值（以租赁内含利率为折现率）之和，就等于租赁资产的公允价值。

因为租赁内含利率就是指最低租赁收款额的现值、初始直接费用的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值的折现率）

某租赁公司于2007年将账面价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上。

双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B企业担保的资产余值为900万元，另外担保公司担保金额为750万元，租赁开始日公允价值为5000万元，估计资产余值为1800万元。

计算租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的余额。

最低租赁付款额=租金总额600×

（48个月／6个月）+承租人担保的租赁资产余值900=4800+900=5700万元

最低租赁收款额=最低租赁付款额5700+独立第三方担保的租赁资产余值750=6450万元

未实现融资收益=（最低租赁收款额6450+初始直接费用0+未担保余值（1800-900-750））-（最低租赁收款额现值+初始直接费用+未担保余值现值）=（最低租赁收款额6450+初始直接费用0+未担保余值（1800-900-750））-（租赁资产公允价值5000+初始直接费用0）=6600-5000=1600万元

考试例题（10年7月）

2004年12月1日，M公司与N公司签订了一份租赁合同。

该合同的有关内容如下：

（1）租赁资产为一台设备，租赁开始日是2005年1月1日，租赁期3年（即2005年1月1日～2008年1月1日）。

（2）自2005年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。

（3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12000元。

（4）该设备在2005年1月1日的公允价值为742000元，最低租赁付款额

现值为763386元。

（5）该设备估计使用年限为8年，己使用3年，期满无残值。

（6）租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）

（7）租凭期届满时，M公司享有优先购买该设备选择权，购买价为1000

元，估计该日租赁资产的公允价值为82000元。

（8）2006年和2007年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%

向N公司支付经营分享收入。

M公司（承租人）的有关资料如下：

（1）2004年12月20日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200

元。

（2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。

（3）采用平均年限法计提折旧。

（4）2006年、2007年分别支付给N公司经营分享收入8775元和11180元。

（5）2008年1月1日，支付该设备价款1000元。

（1）编制M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录；

（2）编制M公司2005年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录；

（3）编制M公司2005年12月31日支付保险费、维护费的会计分录；

（4）编制M公司支付或有租金的会计分录；

（5）编制M公司租期届满时的会计分录。

（1）M公司2005年6月30支付第一期租金的会计分录

未确认融资费用分摊表（实际利率法）

长期应付款一应付融资租赁款160000

银行存款160000

同时，借：

财务费用58840．6

贷：

未确认融资费用58840．6

（2）M公司2005年12月31计提本年融资租人资产折旧分录

制造费用一折旧费148400

累计折[El148400

（3）2005年12月31支付该设备发生的保险费、维护费

制造费用12000

银行存款12000

（4）或有租金的会计处理

2006年12月31

销售费用8775

其他应付款一N公司8775

2007年12月31

销售费用11180

其他应付款一N公司11180

（5）租期届满时的会计处理

2008年1月lB

长期应付款一应付融资租赁款1000

银行存款1000

同时借：

固定资产一某设备742000

固定资产一融资租人固定资产742000

7、非同一控制下的吸收合并，采用购买法：

（1）确定企业合并成本：

其企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。

（2）购买方对合并中取得的被购买方的资产、负债按公允价值登记。

吸收合并的特点：

被合并方原持有的资产、负债，在合并后成为合并方的资产、负债，即对企业合并中取得被购买方的各项资产、负债并入购买方的账簿和个别报表进行核算。

购买法的特点：

采用公允价值。

（3）差额（购买方的企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的）的处理

①购买方的企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应当确认为商誉，商誉应计入购买方的账簿和个别报表内；

②购买方的合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应计入当期损益（营业外收入）处理，并计入购买方的账簿和个别报表。

甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。

有关企业合并资料如下:

（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。

（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。

该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元;

无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。

（3）发生的直接相关费用为80万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

（1）确定购买方。

（2）确定购买日。

（3）计算确定合并成本。

（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。

（5）编制甲公司在购买日的会计分录。

（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

（1）甲公司为购买方。

（2）购买日为2008年6月30日。

（3）计算确定合并成本

甲公司合并成本=2100+800+80=2980（万元）

（4）固定资产处置净收益=2100-（2000一200）=300（万元）

无形资产处置净损失=（1000-100）-800=100（万元）

（5）甲公司在购买日的会计处理

固定资产清理18000000

累计折旧2000000

固定资产20000000

长期股权投资—乙公司29800000

累计摊销1000000

营业外支出—处置非流动资产损失1000000

无形资产10000000

固定资产清理18000000

营业外收入----处置非流动资产利得3000000

银行存款800000

（6）合并商誉=企业合并成本一合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额

=2980一3500*80%=2980一2800=180（万元）

非同一控制下的控股合并：

①采用的是发行股票方式第一次作业第2题

（在控股合并形式下，非同一控制下的企业合并时所采用的购买法的会计处理与后面的合并财务报表编制的相结合）

非同一控制下的控股合并

（一）合并过程的会计处理

1、以企业合并成本，确认长期股权投资

其企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公

允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。

2、计算确定商誉或损益

①合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额的差额，应当确认为商誉。

在控股合并时，商誉不做账，而是包含在长期股权投资账面价值中，在编制合并财务报表时，才将商誉列示在合并资产负债表中。

②合并成本小于合并中取得的被购买