第二十八章 会计循环Word格式文档下载.docx
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计量问题是会计的核心问题，贯穿于会计从确认、记录到报告的全过程。
（二）会计计量的属性
会计计量包括计量单位（计量尺度）和计量属性（计量基础）两个方面的内容。
会计的计量单位主要以货币为主导计量单位，同时为了管理的需要辅之以各种实物量度。
会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等。
1.历史成本
历史成本又称为原始成本，是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。
2.重置成本
重置成本是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。
重置成本适用的前提是资产处于使用状态，且能够继续使用，对所有者具有使用价值。
3.可变现净值
可变现净值是指企业在日常的生产经营活动中，以估计售价减去完工时估计将要发生的成本以及估计销售所必需的费用以及相关税费后的金额。
我国会计准则中规定，资产负债表日，存货应当按照成本和可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
4.现值
现值是指企业在正常的生产经营活动中，以估计的未来现金流入扣除未来现金流出后的余额，用恰当的折现率予以折现而得到的价值。
5.公允价值
公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。
【例题1·
2009单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（）计量。
a.历史成本
b.现值
c.重置成本
d.公允价值
参考答案：
a
（一）会计记录的概念
（二）会计记录的方法
（三）账务处理程序（新增！
！
）
会计确认主要是通过将会计要素按照一定的方法进行会计记录来实现的。
会计记录是通过账户、会计凭证和账簿等载体，运用复式记账等手段，对确认和计量的结果进行记录，为编制财务会计报告积累数据的过程。
包括：
设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿。
2011多选题】会计记录的方法包括（
bcde）。
a．划分会计期间
b．设置账户
c．复式记账
d．填制和审核凭证
e．登记账簿
2009多选题】
会计记录的主要方法有（
bcde）。
a.
货币计量
b.
设置账户
d.
填制和审核凭证
1、设置账户
账户可以按照不同的标准进行分类。
按照账户所反映的会计要素的具体内容进行分类，可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、费用类和损益类。
按照账户所提供信息的详细程度及其统驭关系，可以分为总分类账户和明细分类账户。
账户结构分为两个基本部分，划分为左右两方，以一方登记增加额，另一方登记减少额，增减相抵后的差额，称为账户的余额。
2.复式记账
复式记账是对每一项经济业务都要以相等的金额，同时计入两个或两个以上的有关账户的一种记账方法。
主要的复式记账法有借贷记账法、收付记账法和增减记账法，其中借贷记账法是一种被普遍接受并广泛使用的记账方法。
借贷记账法下账户的基本结构：
左方为借方，右方为贷方。
借方核算资产期初余额、资产增加、负债与所有者权益减少和资产期末余额；
贷方核算负债与所有者权益期初余额、负债与所有者权益增加、资产减少和负债与所有者权益期末余额。
借贷记账法的记账规则，是“有借必有贷，借贷必相等”。
试算平衡一般是采用发生额平衡的方法，也可以采用余额平衡的方法，要求都是借贷平衡。
即：
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计
2011单选题】 下列账户记录方法中，符合负债类账户记账规则的是（
）。
a．增加记借方
b．增加记贷方
c．减少记贷方
d．期末无余额
答案：
b
2010单选题】负债类账户的发生额与余额之间的关系是（
a．期初余额+本期贷方发生额=期末余额
b．期初余额十本期借方发生额一本期贷方发生额=期末余额
c．期初余额十本期贷方发生额一本期借方发生额=期末余额
d．期初余额十本期借方发生额=期末余额
c
2009单选题】账户结构的基本关系是（）。
a.期初余额=期末余额
b.期初余额+本期增加发生额=期末余额
c.期初余额-本期减少发生额=期末余额
d.期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额
d
2009单选题】关于借贷记账法的说法，正确的是（）。
a.账户借方登记增加额，贷方登记减少额，余额在借方
b.一个企业
的全部借方账户与全部贷方账户相对应
c.从单个账户看，借方发生额等于贷方发生额
d.一个企业全部账户本期借方发生额合计等于全部账户本期贷方发生额合计
3.填制和审核凭证
填制和审核会计凭证，是会计工作的开始。
会计凭证按其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证两类。
记账凭证是根据原始凭证填制的。
经济业务——原始凭证——记账凭证——登记账簿——编制财务会计报告。
4.登记账簿
登记账簿的依据是记账凭证。
设置和登记账簿是编制财务会计报告的基础。
按照账簿的用途分类，账簿可分为序时账簿、分类账簿、备查账簿。
对账工作至少每年进行一次。
1、账务处理程序的概念
账务处理程序也称会计核算组织程序，是指对会计数据的记录、归类、汇总、报告的步骤和方法。
即从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、汇总，日记账、明细分类账的登记，到会计报表的编制的步骤和方法。
账务处理程序的基本模式可以概括为：
原始凭证——记账凭证——会计账簿——会计报表。
2、会计账务处理程序
常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、多栏式日记账务处理程序和日记总账账务处理程序。
（1）记账凭证账务处理程序
记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。
（2）汇总记账凭证账务处理程序
根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。
（3）科目汇总表账务处理程序
又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。
（4）多栏式日记账务处理程序
根据收款凭证和付款凭证逐日登记多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账，然后根据它们登记总分类账。
（5）日记总账账务处理程序
是将日记账和总分类账结合起来，设置一本联合的账簿，称为日记总账，并将所有经济业务都登记在日记总账上。
2011单选题】在会计账务处理中，对发生的经济业务事项都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。
这种账务处理程序是（
a.记账凭证账务处理程序
b.汇总记账凭证账务处理程序
c.科目汇总表账务处理程序
d.日记总账账务处理程序
3、出纳业务处理程序
各种会计账务处理程序的主要区别在于登记总分类账的依据和方法不同，但是，出纳业务处理的步骤基本上一致，其基本程序是：
（1）根据原始凭证或汇总原始凭证填制收款凭证、付款凭证；
对于转账投资有价证券业务，还要根据原始凭证或汇总原始凭证直接登记有价证券明细分类账（债券投资明细分类账、股票投资明细分类账等）。
（2）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账、有价证券明细分类账
（3）现金日记账的余额与库存现金每天进行核对，与现金总分类账定期进行核对；
银行存款日记账与开户银行出具的银行对账单逐笔进行核对，至少每月一次，银行存款日记账的余额与银行存款总分类账定期进行核对；
有价证券明细分类账与库存有价证券要定期进行核对。
（4）根据现金日记账、银行存款日记账、有价证券明细分类账、开户银行出具的银行对账单等，定期或不定期编制出纳报告，提供出纳核算信息。
（一）会计报告的概念
（二）会计报告的内容
（三）会计报表的分类
会计报告是指企业对外提供的反映企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。
会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在会计报告中披露的相关信息和资料。
会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。
小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。
（1）会计报表按照其所反映的经济内容不同，可分为反映财务状况的报表、反映经营成果的报表和反映现金流量的报表三类。
（2）按照会计报表报送对象不同，分为对外会计报表和对内会计报表两类。
企业对外会计报表种类、格式和编制方法由财政部统一规定。
（3）按照会计报表编报主体的不同，分为个别会计报表和合并会计报表。
（4）按照会计报表编制的时间范围不同，分为年度会计报表、季度会计报表、月份会计报表三类。
（一）资产负债表
（二）利润表
（三）现金流量表
（四）附注
资产负债表
（一）资产负债表的作用
资产负债表的概念：
资产负债表是按照一定的标准和顺序适当排列编制的反映某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表，是月度报表。
它是以“资产=负债+所有者权益”这一基本等式为基础进行编制的，是反映企业静态财务状况的一种报表。
编制资产负债表的作用：
1.资产负债表为报表使用者提供企业所拥有和控制掌握的经济资源及其分布和构成情况的信息，为经营者分析资产分布是否合理提供依据。
2.资产负债表总括反映企业资金的来源渠道和构成情况。
3.通过对资产负债表的分析，可以了解企业的财务状况，判断企业的偿债能力和支付能力。
4.通过对前后期资产负债表的对比分析，可以了解企业资金结构的变化情况，经营者、投资者和债权人据此可以掌握企业财务状况的变化情况和变化趋势。
单选题2010】反映企业财务状况的会计报表是（）
a．利润表
b．资产负债表
c．利润分配表
d．现金流量表
b
1.资产负债表的格式
资产负债表的格式有账户式和报告式两种。
我国采用账户式资产负债表格式。
【例题·
2005单选题】我国企业编制的资产负债表的基本格式属于（ ）。
a.账户式
b.报告式 c.单步式
d.多步式
答案：
2.资产负债表的内容
资产负债表中，资产和负债应当分别以流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。
（1）资产类项目
资产类项目的排列顺序是按照流动性进行排列的，流动性强的项目排在前面，流动性差的项目排在后面，并按流动资产和长期资产分项列示，流动资产在前。
①流动资产包括在一年或一个经营周期以内可以变现的全部资产，包括一年内耗用和售出的全部资产。
在资产负债表上排列为：
货币资金、短期投资、应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、存货和待摊费用等。
②长期资产包括变现能力在一年或一个经营周期以上的资产。
长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产和其他资产等。
（2）负债类项目
负债类项目的排列按照到期日的远近进行排列，先到期的排在前面，后到期的排在后面，并按流动负债和长期负债顺序分项列示，流动负债在前。
①流动负债包括偿还期在一年以内的全部负债，在资产负债表上排列顺序为：
短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付利润、应交税金、其他应付款、预提费用和一年内到期的长期负债。
②长期负债包括偿债期在一年以上的全部负债，在资产负债表上排列顺序为：
长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等。
（3）所有者权益类项目
所有者权益包括所有者投入资本、股本溢价和评估增值等引起的资本公积、企业在生产经营过程中形成的盈余公积和未分配利润。
在资产负债表上排列顺序为：
实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
三者关系：
资产=负债+所有者权益
在资产负债表上，既列示期末余额，又列示期初余额。
2011单选题】我国企业的资产负债表，资产类项目的排序规则是（
a.按照资产的变现能力顺序由快到慢排列
b．按照资产的变现能力顺序由慢到快排列
c．按照资产的金额大小顺序由大到小排列
d．按照各项资产占总资产的比重由大到小排列
a
2010单选题】在资产负债表上，资产是按其流动性进行排列的，流动性强的排在前面，流动性差的排在后面。
排在应收账款前面的项目是（
a．固定资产
b．长期投资
c．货币资金
d．存货
（三）资产负债表的编制方法
资产负债表的各项目应分别填列年初数和期末数。
其中年初数根据上年末资产负债表的期末数填列，期末数根据相应的总账科目期末余额填列。
由于资产负债表的项目与企业会计科目不完全一致，该表的期末数有两种填列方法：
直接填列法和分析计算填列法。
1.直接填列法
。
资产负债表的大部分项目，如“应付票据”、“短期借款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目。
2.分析计算填列法
（1）根据若干总账科目期末余额分析计算填列
①
货币资金（重要）。
根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”的期末余额的合计数填列
②“未分配利润”。
根据“本年利润”和“利润分配”科目期末余额之和（同为贷方余额时）或之差（余额方向相反时）填列。
贷方余额大于借方余额时，直接填列差额；
借方余额大于贷方余额时，差额用“一”数填列。
（2）根据总账科目期末余额与其备抵科目抵销后的数据填列。
固定资产、在建工程、无形资产、长期股权投资、应收账款、其他应收款、存货、短期投资
（3）根据明细账期末余额分析计算填列
①预收账款（负债）。
根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列。
②应付账款（负债）。
根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细科目贷方余额之和填列。
③预付账款（资产）。
根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和填列
④
其他应付款（负债）。
根据“其他应收款”和“其他应付款”两个总账科目所属明细科目期末贷方余额之和填列
（4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列
一年内到期的长期债权投资。
根据“长期债权投资”中一年内到期的数字填写
②
一年内到期的长期负债
根据“长期借款”和“其他长期负债”中一年内到期的数字填写。
③存货。
根据“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“生产成本”和“库存商品”等科目期末借方余额之和减去
“存货跌价准备”后的金额填列
④待摊费用（资产）。
根据“待摊费用”和“预提费用”科目期末借方余额之和填列。
单选题2010】已知企业年末“应付账款”贷方余额为5000元，“预付账款”贷方余额为2000元，那么，在年末资产负债表中“应付账款”项目应填列的金额是（
）元。
a．-3000
b．7000
c．3000
d．5000
单选题2010】在资产负债表中，根据总账科目余额直接填列的项目是（
a．短期借款
b．应收账款
c．预付账款
多选题2010】在资产负债表中，根据有关明细账期末余额分析计算填列的项目有（ｂｃ）。
a．应付工资
b．应付账款
c．预收账款
d．固定资产
e．实收资本
【例题
2010单选题】某企业2009年12月31日固定资产账户余额为2000万元，累计折旧账户余额为800万元。
固定资产减值准备账户余额为100万元，在建工程账户余额为200万元。
该企业2009年12月31日资产负债表中固定资产项目的金额为（ ）万元。
a、1200 b、90 c、1100 d、2200
【正确答案】
c。
“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列，本题资产负债表固定资产项目的金额＝2000－800－100＝1100（万元），选项c正确。
利润表
（一）利润表的作用
利润表的概念：
利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。
它主要是依据权责发生制原则和配比原则的要求，把一定会计期间的营业收入与同一会计期间的营业费用（成本）相配比，以“收入-费用=利润”的会计等式为基础，按照各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项编制而成的、反映企业经营成果的会计报表。
其为一张动态会计报表，利润表为月报表
利润表的主要作用是为报表使用者提供企业盈利能力方面的信息。
（二）利润表的格式和内容
1.利润表的格式
利润表的基本格式主要有单步式和多步式两种。
我国目前采用的利润表格式为多步式利润表。
多步式利润表分别计算主营业务收入、主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润，以便形成几种损益信息。
多步式利润表分为正表项目和补充资料两大部分。
2.利润表的内容
（1）主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加
（2）营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用
（3）利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+（营业外收入-营业外支出）
（4）净利润=利润总额-所得税
2004单选题】某公司2003年度实现净利润335000元，当年发生营业费用200000元，管理费用30000元，财务费用70000元，投资收益100000元，无其他业务收支和营业外收支。
已知该公司所得税率为33%，主营业务利润占其主营业务收入的比例为40%，则该公司主营业务收入为（ ）元。
a.1750000 b.280000
c.1337500
d.750000
2004单选题】答案：
a。
净利润=利润总额-所得税=利润总额×
（1-33%），
所以利润总额=
净利润/（1-所得税税率）=335000/（1-33%）=500000元；
营业利润=利润总额-投资收益-补贴收入-营业外收入+营业外支出=500000-100000=400000元；
主营业务利润=营业利润+营业费用+管理费用+财务费用-其他业务利润=400000+200000+30000+70000=700000元；
主营业务收入=700000/40%=1750000元
（三）利润表的编制方法
按照我国《企业会计准则》规定的利润表及编制要求，利润表中一般设有“本月数”和“本年累计数”两栏，其填列方法如下：
表中的“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数，表中的“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数，在编报报表时，应根据有关损益类科目的本期累计发生额计算填列。
利润表中各项目的金额应根据有关损益类科目的本期发生额分析计算填列。
现金流量表
（一）现金流量表的概念和作用
现金流量表的概念：
反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。
其中，现金是指企业的库存现金、可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款、其它货币资金;
现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金，价值变动风险很小的投资。
现金流量是指一定会计期间企业现金和现金等价物流入和流出的数量。
影响现金流量的因素包括企业的经营活动、投资活动和筹资活动等日常经营业务。
应当注意，并不是所有的经营业务都影响现金流量。
企业发生的经济业务，若只是涉及现金各项目之间的变动或非现金项目之间的增减变动，不会发生现金流量;
只有发生的经济业务涉及现金各项目与非现金各项目之间的增减变动时，才会影响现金流量。
企业一定时期内发生的现金流量分为以下三类：
即经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。
（二）现金流量表的内容和格式
我国企业的现金流量表，属于年度报表，由报表正表和补充资料两部分组成。
正表是现金流量表的主体，企业一定会计期间现金流量的信息主要由正表提供。
正表采用报告式，按照现金流量的性质，依次分为反映经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。
补充资料包括三部分内容：
（1）将净利润调节为经营活动现金流量（即按间接法编制经营活动现金流量）；
（2）不涉及现金收支的投资和筹资活动；
（3）现金及现金等价物净增加情况。
单选题】2006年某企业经营活动产生的现金流入量为3000万元，现金流出量为2400万元;
投资活动产生的现金流入量为300万元，现金流出量为l400万元;
筹资活动产生的现金流入量为l500万元，现金流出量为1000万元;
汇率变动导致现金流入量为l00
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