我国商业银行内部审计问题研究论文论文Word文档格式.docx
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【KeyWords】CommercialBank
InternalAudit
Auditingsystem
2
我国商业银行内部审计问题研究
导 言
１．１研究意义
银行业是一个高风险行业，与整个社会经济生活紧密相连，其风险具有高度的外部性与
危害性。
商业银行出现风险主要是由于贷款质量下降、呆账增加、支付能力不足引起的信用
风险，以及从业人员欺诈与越权经营产生的操作风险和决策管理层缺乏科学的管理和经营而
导致的管理风险。
而商业银行的内部审计制度不完备、内部审计不到位、内部控制失效是导
致商业银行风险的频繁发生的主要原因。
银行如果维持有效的内部控制，并采取相应的预防
措施，就可以发现潜在的风险，避免和减少损失。
商业银行作为一种经营货币的特殊企业改
进并完善内部审计制度尤为重要。
商业银行内部审计是以风险控制为主的一种内部约束机制，
它是保持商业银行稳健运行最直接最有效的一种方式，它是提高现代商业银行核心竞争力的
关键所在。
我国商业银行内部审计制度，是商业银行内在的监督约束机制的有机组成部分，
是商业银行建立现代企业制度的重要内容。
加强商业银行的内部审计既是我国商业银行深化
改革，建立健全内部约束机制为决策服务的需要，也是加强金融业的监管，积极防范和化解
金融风险的需要。
商业银行内部审计通过开展诸如预决策审计、成本费用审计、效益审计、组织机构设置
审计及人力资源审计，对业务经营活动中的重大事项实行审签，对各个环节及各项成本、费
用支出的合规合法性、真实有效性进行监督和评价，确保商业银行经营活动的真实、可靠、
有效，可以使商业银行减少经济纠纷的发生，维护银行的合法权益。
世界上发达国家的商业
银行无不具有一个相对独立的、有较高权威的、强有力的内部审计监督体系。
如国际上知名
的花旗银行设有非常健全的内部审计制度和组织机构，并在其经营管理中发挥着重要作用。
伴随世界金融一体化进程的加快，我国商业银行全面融入国际金融大格局，开始参与激
烈的国际竞争。
2006年底我国入世承诺期结束，外资银行全面进入中国，市场竞争更加激烈，
风险进一步加大。
目前，我国商业银行的生存和发展面临严峻的考验，迫切要求银行内部审
计具有高度的科学性、现实性和前瞻性，通过系统化和规范化的方法，实现增值的目标。
近
年来，我国商业银行借鉴国际商业银行的先进经验在风险控制、财务管理、人事激励、业务
流程、信息科技等方面进行了一系列的改革，但由于没有科学健全的公司治理机制，没有真
正从责、权、利明晰的角度去约束银行所有者和经营者，改革的效果也难免不尽如人意。
金
1
山西财经大学硕士学位论文
融领域风险不断显现出来，商业银行频频爆发的大案要案，严重威胁着金融业的安全和发展，
使得我们对银行的内部治理不得不重新审视。
比如2005年1月上旬中行黑龙江省分行河松街
支行票据诈骗10亿元人民币；
2006年2月7日中行黑龙江双鸭山市四马路支行内外勾结票
据诈骗9.146亿元人民币；
发生在我们身边的山西省建国以来最大的金融诈骗案“7.28”特大
金融诈骗案，涉案金额达10余亿元。
银行窃贼内外勾结，通过私刻印章、伪造转账支票等手
法，将银行存款转至其他账户，再以直接提现、办理质押贷款、转为承兑保证金等形式，骗
取巨额资金，组建了一条运作顺畅的“蒸发存款流水线”。
山西省城太原市的商业银行几乎“全
军覆没”，四大国有商业银行中只有中国工商银行幸免。
以上案件数字触目惊心，而各案行使
的诈骗手段却并非高明，可有的案件经过数年才被发现。
因此，我国商业银行改善我国商业
银行内部审计制度，对内部审计方法进行完善和修改，建立健全一个相对独立的内部审计体
系，提高运营效率，无疑是我国商业银行的现实选择。
国外对商业银行内部审计的研究时间较长，研究成果较多，如2001年8月，巴塞尔银行
监管委员会发布的《银行内部审计和监管当局与审计师的关系》，该报告阐述了银行组织内部
审计工作的重要性，要求所有银行建立一个常设的独立的内部审计职能部门，并提出了内部
审计指导原则。
还有一些关于商业银行内部审计的其他文件资料，都代表了国际先进商业银
行内部审计的发展方向，对我国商业银行内部审计的建设和发展具有重要的启示意义和参考
价值。
我国从事金融、审计工作的学者和专家，针对我国商业银行内部审计的实际情况，进行
了一系列的研究和探索，在如何创新商业银行内部审计制度和模式，以更好地发挥商业银行
内部审计在银行治理结构中的作用方面取得了很大的进展，如黄会萍的《对我国国有商业银
行内部审计现状的剖析与思考》（《西安金融》，2006年05期）一文，由我国商业银行现行内
部审计模式不合理的主要表现展开，指出了我国商业银行内部审计机制存在的问题，主要有
重视程度不足、审计范围过窄、内审内容滞后于业务经营的发展、审计信息传递反馈不畅和
内审人员素质不高等方面，并结合国内外的实际情况作出详细分析，进而提出了改进的建议。
万静芳的《论我国商业银行内部审计制度和模式的创新》（《金融论坛》，2004年11期）一文，
从既有的研究成果出发，通过考察银行治理结构和内部审计的关系及西方国家商业银行内审
理念的演变趋势，针对巴塞尔新资本协议等对商业银行内审工作提出的新要求，指出我国商
业银行内部审计应从财务型审计转向增值型审计，在内审理念、内审体制及方法手段等方面
进行创新。
蒋琳的《论商业银行内部审计体制的建立和完善》（《哈尔滨商业大学学报》2006
年01期）一文，在分析我国商业银行内部审计体制改革内外因素和商业银行内部审计存在的
主要问题的基础上，提出我国商业银行内部审计体制改革的基本操作思路：
建立内部审计组
织管理模式；
健全内部审计职业规范；
赋予内部审计新的内涵；
建立商业银行非现场审计系
统。
王欣冬、张广斌的《论我国商业银行内部审计风险管理机制的完善》（《金融理论与实践》
2006年07期）一文，对现阶段我国商业银行内部审计的现状、改进内部审计的重要性加以
探讨，在如何完善内部审计机制，推进商业银行全面风险管理机制的构建方面提出了建议。
由于我国特殊的经济环境，国有商业银行股份制改革起步时间较短，良好有效的公司治
理结构这个大前提还没有解决，现有的内审工作机制出现与发展和其他国家相比还是比较晚
的，而且其中也存在着诸多问题。
因此，全面揭示商业银行审计中存在的问题并提出其解决
的对策，深入研究商业银行内部审计的发展趋势，从而为银行机构增加价值并促使银行机构
高效率、高质量地运转，仍然是一个具有重要现实意义的课题。
1.2研究方法
本文以规范研究为主，运用比较分析法、历史研究法、文献索引法，在商业银行内部审
计的理念、机构设置、职能范围、技术手段、人员素质等方面，将我国商业银行与西方发达
国家商业银行的内部审计进行了比较，通过比较找出了差距，并结合实际案例进行分析，探
索我国商业银行内审发展历程和存在问题的根源，尽量采用较新的文献资料，紧跟环境发展
的要求，借鉴国外的相关研究成果以及实际操作经验，寻求解决的方法和途径，力求丰富我
国商业银行内部审计的理论，对我国商业银行稳健运行、高效运转、以及提高其核心竞争力
有所帮助。
1.3结构安排
本文主要分为四个部分，第一部分对商业银行内部审计定义和作用作出全面细致深刻的
分析，揭示了商业银行内部审计的重要性；
第二部分对西方发达国家商业银行的内部审计进
行细致地分析，总结其在内审的理念、审计机构、职能定位、执行规范、技术手段和内审人
员等方面的先进经验，以及对我国商业银行内部审计体制建设的具体启示作用和借鉴意义。
第三部分在分析我国商业银行内部审计发展历程的基础上研究我国商业银行内部审计的现
状，发现我国商业银行的内部审计存在的各种问题，从各个方面找出与西方发达国家商业银
3
行内部审计存在的差距。
第四部分借鉴国际商业银行内部审计先进经验，结合我国商业银行
内部审计实际情况，对我国商业银行内部审计改革提出具体的建议，包括商业银行内部审计
理念、机构设置、职能范围、技术手段以及人员素质等方面，以期对我国商业银行建立适合
现代商业银行发展的内部审计规范体系，不断提高内部审计工作的质量和水平，加强内部控
制，提高经济效益有所促进。
２ 商业银行内部审计的内容及作用
２．１ 商业银行内部审计定义及内容
国际内部审计师协会对内部审计的定义是：
“内部审计是一项客观独立的保证和咨询活
动，其目的是为实现价值增加并提高组织的经营效率。
它采取系统规范的方法对风险管理、
控制以及治理程序进行评价，改进其有效程度，从而帮助组织实现其目标［１］。
中国内部审计协会２００３年发布的《内部审计准则》 中对内部审计的定义是：
内部审计
是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的
适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。
［２］”
中国银行业监督管理委员会2006年发布的《银行业金融机构内部审计指引》（银监发
[2006]51号）也对银行业金融机构的内部审计作出明确定义：
内部审计是一种独立、客观的
监督、评价和咨询活动，是银行业金融机构内部控制的重要组成部分。
通过系统化和规范化
的方法，审查评价并改善银行业金融机构经营活动、风险状况、内部控制和公司治理效果，
促进银行业金融机构稳健发展［３］。
商业银行内部审计是商业银行内部的一个独立监督评价体系，其重点是对内部控制的有
效性进行独立的监督和评价。
在内部控制的五大要素：
控制环境、风险评估过程、信息系统
与沟通、控制活动、对控制的监督中，内部审计居于主导地位，属于对各类控制执行专门评
价的活动，具有再控制、再监督的职能，是银行内部审计部门对银行的各种经营活动和内部
控制系统进行独立监督和评价的过程，其目的是确保银行合规合法经营、确保银行发展战略
和经营目标的全面实施，确保将各种风险控制在规定范围之内、确保会计和管理信息的可靠
1国际内部审计师协会颁发，《内部审计实务标准》，中国审计出版社，2001
2中国内部审计协会，《内部审计基本准则》，2003
3中国银行业监督管理委员会，《银行业金融机构内部审计指引》，银监发[2006]51号
4
与完整。
根据巴塞尔委员会内审报告，内部审计的范围一般包括：
检查和评价内部控制系统的充
分性和有效性；
审查风险管理程序和风险评价方法的应用和有效性；
审查和管理财务信息系
统，包括电子信息系统和电子银行服务；
审查会计记录和财务报告的准确性和可靠性；
审查
保护资产的方法；
审查银行与风险估计相关的资本评估系统；
审查已经建立的系统是否遵循
法律和监管要求、行为准则和政策、程序的执行情况；
评价经营活动的效益和效率；
测试交
易和特定内部控制程序的功能；
测试监管报告的可靠性和时效性；
执行特别调查等。
与内部
审计有关的一个重要问题是利用内部审计师充当内部顾问。
巴塞尔委员会认为，建议或咨询
应当是对内部审计基本职能——银行内部建立的一种独立的评价功能，以检查和评价其内部
控制系统——的一种补充。
［４］
２００１年８月，巴塞尔银行监管委员会发布了一份报告《银行内部审计和监管当局与审计
师的关系》（以下简称内审报告）。
该报告阐述了银行组织内部审计工作的重要性，要求所有
银行建立一个常设的独立的内部审计职能部门，并提出了内部审计指导原则。
为了调查内部
审计指导原则在全球银行业的认可程度和实际执行情况，巴塞尔委员会会计特别小组于２００１
年至２００２年期间对法国、德国、美国等国家的银行监管当局和７１家样本银行进行了调查。
调查显示，大多数被调查行的内部审计师在保证和咨询活动上的时间分配比例一般是：
内部
审计占７５％—９５％，培训占５％—２０％，咨询占０—２０％。
关于咨询工作，被调查行的内部审计师
强调他们不承担任何经营责任。
有关银行指出，咨询也只限制在为特定的大项目或计划提供
与控制有关的建议［５］。
２００４年巴塞尔委员会公布了巴塞尔新资本协议（ＢａｓｅｌⅡ）（以下简称”巴塞尔Ⅱ”），并于
２００６年底在全球范围内推广使用，成为指导各国银行业监管的新核心原则。
巴塞尔Ⅱ在原来
的基础上将最低资本要求、资本充足性的监管约束和市场约束结合在一起，构成了三大支柱，
更加强调银行自身的内部风险控制和管理，同时对银行风险也做了重新划分。
巴塞尔Ⅱ的规
定和精神对内部审计工作是一种新的激励，提出了更高的标准，要求内审工作应符合新时期
的经济特点，通过独立、客观的保证与咨询活动，通过系统地、规范地评价银行的治理、风
险管理与控制过程，通过为高级管理人员和董事提供有价值的经营管理信息，间接地为银行
增加价值，发挥内部审计的应有作用。
4银行内部审计和监管当局与审计师的关系》2001.8
5周志宇，徐龙华，国际银行业内部审计的现状、趋势和启示，《金融会计》，2003.5
5
西方发达国家商业银行内部审计起步较早，研究历史较长，资料详实，基本反映了成熟
的市场经济国家银行内部审计的现状，代表了国际商业银行内部审计的发展方向，对我国商
业银行内部审计的建设和发展具有启示意义和参考价值。
结合我国商业银行的发展与现状，
本文认为我国商业银行的内部审计审查和评价的具体内容应包括以下项目：
１．经营管理的合
规性及合规部门工作情况。
２．内部控制的健全性和有效性。
３．风险状况及风险识别、计量、
监控程序的适用性和有效性。
４．信息系统规划设计、开发运行和管理维护的情况。
５．会计记
录和财务报告的准确性和可靠性。
６．与风险相关的资本评估系统情况。
７．机构运营绩效和管
理人员履职情况等。
［６］
２．２ 商业银行内部审计的作用
商业银行作为一种经营货币的特殊企业，在商业银行内部存在所有者与经营者，上级行
与下级行的委托代理关系，他们之间的信息是不对称的，在这种情况下由于经纪人的有限理
性，银行内部会出现道德风险和逆向选择问题，从而给银行带来风险，导致银行经营的不稳
健。
其经营风险主要是由于贷款质量下降、呆账增加、经营亏损严重、支付能力不足而引起
的信用风险，从业人员欺诈与越权经营而产生的操作风险，决策管理层缺乏科学的管理而导
致的管理风险等。
为了减少经营风险的出现，最好的办法就是提供一种使所有者能够监督经
营者，上级行能监督下级行，不同岗位，不同部门之间能够互相监督的制度，这种制度以商
业银行的内部审计制度为主导。
正如国际银行监管权威机构巴塞尔委员会在剖析法国里昂银行、日本大和银行等几起著
名银行失败案例时得出的结论：
商业银行的内部审计不到位，内部控制失效是导致银行失败
的主要原因。
商业银行内部审计是以风险控制为主的一种内部约束机制，也是保持商业银行
稳健运行最直接最有效的一种方式，它是提高现代商业银行核心竞争力的关键所在。
强化商
业银行内部审计的作用具体体现在以下几个方面：
１、有利于完善商业银行内部控制。
建立健全可行有效的内部控制制度和加强风险管理，
有利于商业银行实现科学管理，在市场经济中不断提高经济效益。
内部控制制度通过制定和
实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制和事后评价，是银行自我约
束机制的具体体现。
银行的内部监控离不开内部审计，内部审计是内部监控的基本手段和重
6中国银行业监督管理委员会，《银行业金融机构内部审计指引》，银监发[2006]51号
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要内容，内部审计工作通过对内控制度的测试、评审，把不完善、不合理、不严密的环节、
程序和方法查找出来，有利于商业银行克服管理上的薄弱环节，堵塞漏洞，健全内部控制制
度，达到科学管理，提高经济效益的目的。
２、有利于维护商业银行的合法权益。
内部审计通过开展诸如决策审计、成本费用审计、
效益审计、组织机构设置审计及人力资源审计，对各个环节及各项成本、费用、支出的真实
性、合规性、效益性进行评价，确保商业银行经营活动的真实、可靠、有效。
维护商业银行
合法权益是商业银行内部审计工作的重要职责。
特别是，内部审计通过对业务经营活动中的
重大事项实行审签，可以使商业银行减少经济纠纷的发生，维护银行的合法权益。
３、有利于提高商业银行的信誉。
有效的商业银行内部审计可以防止由于内部审计和监管
法制不健全出现的道德风险和寻租行为，避免商业银行出现的严重腐败现象，有利于提高商
业银行的信誉，优化金融市场的资源配置机能，提高金融效率，稳定金融市场秩序。
就防范商业银行风险而言，银行内部审计位属一线防控屏障，尽管银行监管部门的监管、
存款保险制度、社会监督以及行业自律等也是一些有效的手段，但这些外部监管的防范效果
最终取决于银行内部审计风险防范效能的发挥，因此加强内部审计制度的建设是防范商业银
行风险的重要保障。
３ 西方发达国家商业银行内部审计的分析和借鉴
西方发达国家商业银行的内部审计起步较早，研究历史较长，资料详实，其中的巴塞尔
协议基本反映了成熟的市场经济国家银行内部审计的现状，代表了国际商业银行内部审计的
发展方向。
２００３年４月２９日，巴塞尔委员会公布了巴塞尔新资本协议（ＢａｓｅｌⅡ）（以下简
称”巴塞尔Ⅱ”）第三次征求意见稿，要求各国银行监管机构和商业银行在２００３年７月３１日
前提出修改意见。
中国银监会２００３年５月份以第二号公告的形式， 就巴塞尔Ⅱ公开征求中
国银行业的意见。
２００４年６月２６日巴塞尔Ⅱ在经过长达５年的修订后最终定稿，并于２００６
年底在全球范围内推广使用， 取代现行的１９８８年的资本充足率协定， 成为指导各国银行业
监管的新核心原则。
新资本协议以国际活跃银行的实践为基础，详细地阐述了监管当局对银
行集团的风险监管思想，同时新资本协议通过对商业银行计算信用风险加权资产和操作风险
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加权资产的规范，来约束商业银行内部建立完整而全面的风险管理体系，以达到保证全球银
行体系稳健经营的目的。
巴塞尔Ⅱ在原来的基础上将最低资本要求、资本充足性的监管约束和市场约束结合在一
起，构成了三大支柱，更加强调银行自身的
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